财务报告目的的评估-商誉减值测试内部讲义
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性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区和井及相关设施。
• 商誉相关： • 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 • 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；
则和企业会计准则及会计核算、披露的有关要求，根据委托对评估基准日以财务报告为目的所涉及的 各类资产和负债公允价值或者特定价值进行评定和估算，并出具资产评估报告的专业服务行为。
• 执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解相关会计准则的概念、原则及其与资产评估准则相关概
念、原则之间的联系与区别，具备相应的专业知识和实践经验，胜任所执行的评估业务。
难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第39号——公允价值计量》 • 全面规定财务报告估目的公允价值评的定义、方法和程序。 • 《企业会计准则33号-合并财务报表》 • 《企业会计准则第1号——存货》 • 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 • 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 • 《企业会计准则第11号——股份支付》 • ……
•财务报告目的的资产评估
---商誉减值测试
•主讲人 栗颖
目录
1. 财务报告目的资产评估应遵循的基本原则 2. 财务报告目的资产评估的披露要求 3. 商誉减值监管发现的问题 4. 评估方法 5. 评估步骤 6. 评估注意事项 7. 案例及底稿要求
《以财务报告为目的的评估指南》
• 财务报告为目的的评估，是指资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规、资产评估准
• 在进行减值测试时，需要估算“可回收金额”可能涉及评估。购买方在购买日应当对合并成本进行分
配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第8号》 --资产减值： • 所谓资产发生减值就是其“可收回金额”低于其账面价值。 • 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 • 资产减值准则规定，对于企业的下述资产可能需要进行相应的减值测试：企业长期股权投资、采用成本模式计量的投资
- 相关业务已出现减值特征时 ， 仍简单预测未来盈利可实 现
1. 评估对象及
3.评估方法选
范围不清晰
取 运用不恰
当
商誉减值测试评
估 相关问题
4.盈利预测缺乏 合理性
6.评估报告披露 不充分
- 评估方法选择上 - 评估方法运用上
财务报告目的资产评估的披露要求
• 二、评估报告中应该披露的要素 • （一）评估对象的具体描述； • （二）价值类型的定义及其与会计准则或相关会计核算、披露要求的对应关系； • （三）评估方法的选择过程和依据； • （四）评估方法的具体运用，结合相关计算过程、评估参数等加以说明； • （五）关键性假设及前提； • （六）关键性评估参数的测算、逻辑推理、形成过程和相关评估数据的获取来源； • （七）对企业提供的财务等申报资料所做的重大或实质性调整。 • 三、评估报告应当披露本次与前次评估相同或类似资产或负债时采用的评估方法是否一致；当出现不一致时，应描述相应的变动并说明
变动的原因
• 四、当评估对象存在产权瑕疵且该瑕疵事项可能对评估对象价值产生重大影响时，应当对该瑕疵事项及其影响进行披露并提请评估报告
使用者予以注
2018年度证券资产评估市场分析报告.doc
• 截至2018年底，上市公司商誉余额为1.31万亿元，分布在2,048家上市公司，共有885家上市公司计提了商誉
减值损失，合计金额为1,667.64亿元。69家上市公司披露了133项商誉减值测试评估报告。
• 2018年度A股上市公司商誉减值监管发现的问题——评估层面 • （一）评估范围确定差异较大 • （二）评估对象账面价值披露口径不一 • （三）评估价值类型多样 • （四）评估方法以收益法为主 • （五）折现率分布区间较大 • （六）评估结论与商誉减值的关系
1 前言
2018年度A股上市公司商誉减值监管发现的问题——评估层面
2.评估价值类型 使用不当
- 可回收价值、可收回金额、在用价值、市场 价 值等价值类型使用不当。
- 评估对象不明确 - 评估范围不合理 - 部分包含商誉的资产组的
账 面价值口径错误
- 未关注商誉减值测试相关参 数 与并购时的差异及合理性
财务报告目的资产评估应遵循的基本原则
• 会计准则、会计惯例优先原则： • （1）当评估准则或惯例与会计准则或惯例有冲突时，优先考虑会计准则和惯例的要求； • （2）在会计准则没有明确规定的地方，可按照评估准则执行。当会计准则没有惯例时，按照评估惯例
执行；
• （3）从国际上看会计准则对评估的要求逐渐与评估准则的要求趋同。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 非同一控制下的企业合并需要按照公允价值计量，将合并成本按照取得的可辨识资产和负债之间进行
分配。需要对取得的可辨识资产和负债的公允价值进行评估。购买方对合并成本大于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除 累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。
财务报告目的资产评估的披露要求
• 一、财务报告目的的资产评估报告应该符合《资产评估准则——评估报告》的要求 • （一）《财务报告目的资产评估指南》要求财务报告目的资产评估报告要满足《资产评估准则——评估报告》
的要求
• 1．评估机构法人或授权人签字； • 2．评估机构盖章； • 3．至少两名注册资产评估师签字、盖章； • 4．资产评估报告要附机构和签字评估师的相关资格证书； • 5．资产评估报告要附机构和签字评估师的相关承诺函。 • （二）评估报告书的组成 • 1．资产评估报告正文； • 2．资产评估明细表； • 3．资产评估说明（一般对于国有资产和上市公司资产评估）。
• 商誉相关： • 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 • 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；
则和企业会计准则及会计核算、披露的有关要求，根据委托对评估基准日以财务报告为目的所涉及的 各类资产和负债公允价值或者特定价值进行评定和估算，并出具资产评估报告的专业服务行为。
• 执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解相关会计准则的概念、原则及其与资产评估准则相关概
念、原则之间的联系与区别，具备相应的专业知识和实践经验，胜任所执行的评估业务。
难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第39号——公允价值计量》 • 全面规定财务报告估目的公允价值评的定义、方法和程序。 • 《企业会计准则33号-合并财务报表》 • 《企业会计准则第1号——存货》 • 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 • 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 • 《企业会计准则第11号——股份支付》 • ……
•财务报告目的的资产评估
---商誉减值测试
•主讲人 栗颖
目录
1. 财务报告目的资产评估应遵循的基本原则 2. 财务报告目的资产评估的披露要求 3. 商誉减值监管发现的问题 4. 评估方法 5. 评估步骤 6. 评估注意事项 7. 案例及底稿要求
《以财务报告为目的的评估指南》
• 财务报告为目的的评估，是指资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规、资产评估准
• 在进行减值测试时，需要估算“可回收金额”可能涉及评估。购买方在购买日应当对合并成本进行分
配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第8号》 --资产减值： • 所谓资产发生减值就是其“可收回金额”低于其账面价值。 • 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 • 资产减值准则规定，对于企业的下述资产可能需要进行相应的减值测试：企业长期股权投资、采用成本模式计量的投资
- 相关业务已出现减值特征时 ， 仍简单预测未来盈利可实 现
1. 评估对象及
3.评估方法选
范围不清晰
取 运用不恰
当
商誉减值测试评
估 相关问题
4.盈利预测缺乏 合理性
6.评估报告披露 不充分
- 评估方法选择上 - 评估方法运用上
财务报告目的资产评估的披露要求
• 二、评估报告中应该披露的要素 • （一）评估对象的具体描述； • （二）价值类型的定义及其与会计准则或相关会计核算、披露要求的对应关系； • （三）评估方法的选择过程和依据； • （四）评估方法的具体运用，结合相关计算过程、评估参数等加以说明； • （五）关键性假设及前提； • （六）关键性评估参数的测算、逻辑推理、形成过程和相关评估数据的获取来源； • （七）对企业提供的财务等申报资料所做的重大或实质性调整。 • 三、评估报告应当披露本次与前次评估相同或类似资产或负债时采用的评估方法是否一致；当出现不一致时，应描述相应的变动并说明
变动的原因
• 四、当评估对象存在产权瑕疵且该瑕疵事项可能对评估对象价值产生重大影响时，应当对该瑕疵事项及其影响进行披露并提请评估报告
使用者予以注
2018年度证券资产评估市场分析报告.doc
• 截至2018年底，上市公司商誉余额为1.31万亿元，分布在2,048家上市公司，共有885家上市公司计提了商誉
减值损失，合计金额为1,667.64亿元。69家上市公司披露了133项商誉减值测试评估报告。
• 2018年度A股上市公司商誉减值监管发现的问题——评估层面 • （一）评估范围确定差异较大 • （二）评估对象账面价值披露口径不一 • （三）评估价值类型多样 • （四）评估方法以收益法为主 • （五）折现率分布区间较大 • （六）评估结论与商誉减值的关系
1 前言
2018年度A股上市公司商誉减值监管发现的问题——评估层面
2.评估价值类型 使用不当
- 可回收价值、可收回金额、在用价值、市场 价 值等价值类型使用不当。
- 评估对象不明确 - 评估范围不合理 - 部分包含商誉的资产组的
账 面价值口径错误
- 未关注商誉减值测试相关参 数 与并购时的差异及合理性
财务报告目的资产评估应遵循的基本原则
• 会计准则、会计惯例优先原则： • （1）当评估准则或惯例与会计准则或惯例有冲突时，优先考虑会计准则和惯例的要求； • （2）在会计准则没有明确规定的地方，可按照评估准则执行。当会计准则没有惯例时，按照评估惯例
执行；
• （3）从国际上看会计准则对评估的要求逐渐与评估准则的要求趋同。
涉及评估的会计准则及相关要求
• 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 非同一控制下的企业合并需要按照公允价值计量，将合并成本按照取得的可辨识资产和负债之间进行
分配。需要对取得的可辨识资产和负债的公允价值进行评估。购买方对合并成本大于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除 累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。
财务报告目的资产评估的披露要求
• 一、财务报告目的的资产评估报告应该符合《资产评估准则——评估报告》的要求 • （一）《财务报告目的资产评估指南》要求财务报告目的资产评估报告要满足《资产评估准则——评估报告》
的要求
• 1．评估机构法人或授权人签字； • 2．评估机构盖章； • 3．至少两名注册资产评估师签字、盖章； • 4．资产评估报告要附机构和签字评估师的相关资格证书； • 5．资产评估报告要附机构和签字评估师的相关承诺函。 • （二）评估报告书的组成 • 1．资产评估报告正文； • 2．资产评估明细表； • 3．资产评估说明（一般对于国有资产和上市公司资产评估）。