中级财务管理预习预算管理

中级财务管理预习预算管理
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、预算的特征与作用
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业
未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标
而对各种资源和企业活动的详细财务安排。

预算具有两个特征：
1、预算必须与企业的战略或目标保持一致；
2、数量化和可执行性是
预算最主要的特征。

因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，
是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

二、预算的分类与预算体系
（一）预算的分类
企业预算可以按不同标准进行多种分类：
1、根据预算内容不同，可以分为业务预算（即经营预算）、专门决
策预算、财务预算。

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。

它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用
预算等。

专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。

如资本支出预算，其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策估算更细致、更精确一些。

财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。

财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

2、从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算可分为长期预算和短期预算。

通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算，预算期在一年以上的则称为长期预算。

（二）预算体系
三、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

企业所属基层单位是企业预算的基本单位。

【例题】（2022年第一大题第21小题）根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。

A。

销售预算
B。

现金预算
C。

直接材料预算
D。

直接人工预算
『正确答案』B
第二节预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。

（一）固定预算与弹性预算编制方法
1、固定预算编制方法
固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的其中一既定业务量水平为基础来编制的预算。

一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算的缺点表现在：
1、过于呆板；
2、可比性差。

2、弹性预算编制方法
弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

弹性预算的优点表现在：
1、预算范围宽；
2、可比性强。

弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利
润等预算项目。

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法
公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本
总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y＝a＋b 其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，是业务量，项目成本总额Y是该项目固定成本总额和
变动成本总额之和。

这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，
将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

公式的优点:在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和
适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较
麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

这句话是有问题的，建议不要记。

（2）列表法
列表法的主要优点:可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便；缺点是编制工作量较大，而且由于
预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

【例题】（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中，能够适应
多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。

A。

弹性预算方法
B。

增量预算方法
C。

零基预算方法
D。

流动预算方法
『正确答案』A
『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预
算的方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算
的一种方法。

（二）增量预算与零基预算编制方法
1、增量预算编制方法
增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及
有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

增量预
算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，
它的编制遵循如下假定：
第一，企业现有业务活动是合理的；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动
的预算数。

【例2-3】企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增
大l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。

『正确答案』计划年度制造费用预算＝50000（1＋10%）＝55000（元）
增量预算编制方法的缺陷:
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

2、零基预算编制方法
零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

零基预算的程序如下：
1、企业内部制定生产经营目标,讨论计划,并对每一费用项目编写方案,提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。

2、划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

3、划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

零基预算的优点表现在：
1、不受现有费用项目的限制；
2、不受现行预算的束缚；
3、能够调动各方面节约费用的积极性；
4、有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

三）定期预算与滚动预算编制方法
1、定期预算编制方法
定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

2、滚动预算编制方法
滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

二、预算编制程序
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（一）下达目标
（二）编制上报
（三）审查平衡
（四）审议批准
（五）下达执行
第三节预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算
（一）年度预算目标
企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
1、建立预算目标的指标体系
从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。

2、测算并确定预算目标的各指标值
（二）目标利润预算方法
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

1、量本利分析法
目标利润=预计产品产销数量（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用
2、比例预算法
（1）销售收入利润率法
目标利润＝预计销售收入测算的销售利润率
（2）成本利润率法
目标利润＝预计营业成本费用核定的成本费用利润率
（3）投资资本回报率法
目标利润＝预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率
【例2-4】企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。

则企业的目标利润为：
『正确答案』（3800＋200）16%＝640（万元）
（4）利润增长百分比法
目标利润＝上期利润总额（1＋利润增长百分比）
3、上加法
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益+股
利分配额净利润=本年新增留存收益+净利润股利分配比率净利润=本年新
增留存收益、（1-股利分配比率）
目标利润＝净利润、（1－所得税率）
【例2-5】企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新
增留存收益800万元。

企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下
述步骤测算目标利润额：
『正确答案』
目标股利分红额＝800010%＝800（万元）
净利润＝800+800＝1600（万元）
目标利润＝1600、（1－20%）＝2000（万元）
（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例
预期目标利润＝预测可实现销售（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用
按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确
定可实现利润；
（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率
或成本（费用）降低率目标；
（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其
他各项指标目标值。

【例2-6】公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专
司产品生产与协作。

总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，
还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。

经公司营销部门的销售
预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。

(请注意此题,此题比较经典)
第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。

如果当前销售成本
率为60%，可实现的毛利额为2（5-560%）亿元，扣除各项费用（销售费
用率为24%）1、2（524%）亿元，可初步确定目标利润为8000万元。

第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均
的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l。

2（158%）亿元。

第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，
要实现l。

2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。

根据成
本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%（60%90%），以此使毛利额由原来的2亿
元提高到2、3亿元（546%）。

此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变
为l000万元【12000-（23000-12000）】。

第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的
l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000-11000）／
12000=8。

33%。

第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，
目标销售额5亿元，目标利润l。

2亿元，目标销售成本率54%，目标费
用总额1、1亿元。

二、主要预算的编制本节公式比较多，其实没必要死记硬背，在理解
教材的基础上完全可以运用自如。

全面预算的编制应以销售预算为起点(此题为2022年的单选第一题)，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预
计财务报表。

（一）销售预算编制
（二）生产预算的编制
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量
以销定产。

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量,前
者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是期末存
货预算和预计资产负债表的编制。

【例题】（2022年第二大题第34小题）在编制生产预算时，计算其
中一种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。

A。

预计材料采购量
B。

预计产品销售量
C。

预计期初产品存货量
D。

预计期末产品存货量
『正确答案』BCD
『答案解析』其中一种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预计期初产品存货量。

（三）材料采购预算编制其中一种材料耗用量=产品预计生产量单位产品定额耗用量其中一种材料采购量=其中一种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。

材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。

（2022年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。

相关预算资料如下：
资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。

部分与销售预算有关的数据如表2所示：
表2
金额单位：元
季度
1
2
3
4
预计销售收入
110000
增值税销项税额
17000
（D）
预计含税销售收入117000
（B）
128700
期初应收账款
20800
第一季度销售当期收现额（A）
第二季度销售当期收现额（C）
第三季度销售当期收现额第四季度销售当期收现额（E）
经营现金收入合计
124020
128700
说明：上表中“”表示省略的数据。

资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。

部分与直接材料采购预算有关的数据如表3所示：
表3
金额单位：元
季度
1
2
3
4
预计材料采购成本
60000
65000
增值税进项税额
（G）
预计含税采购金额合计
（F）
70200
76050
77220
期初应付账款
10000
35100
（H）
第一季度采购当期支出额
第二季度采购当期支出额
第三季度采购当期支出额
38025
第四季度采购当期支出额
材料采购现金支出合计
45100
说明：上表中“”表示省略的数据。

要求：
（1）根据资料一确定表2中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。

（2）根据资料二确定表3中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。

（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。

『正确答案』
（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）
（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）
（3）应收账款年末余额＝12870040%＝51480（元）
应付账款年末余额＝7722050%＝38610（元）
（四）直接人工预算1、预计产品生产直接人工工时总数:其中一种产品直接人工总工时=单位产品定额工时该产品预计生产量产品预计生产量来自生产预算。

2、预计直接人工总成本:其中一种产品直接人工总成本=单位工时工资率该种产品直接人工工时总数单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。

【例2－10】假设W公司单位产品耗用工时6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如下表。

表2-7
W公司直接人工预算表
2022年度
单位：元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
预计生产量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
单耗工时（小时）6
6
6
6
6
直接人工小时数
13200
15300
17700
14400
60600
单位工时工资率5
5
5
5
5
预计直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
（五）制造费用预算该项目变动制造费用预算总额项目变动制造费用分配率＝业务量预算总数【例2－11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如下表。

表2-8
W公司制造费用预算表
2022年度
单位：元
费用项目
金额
费用项目
金额
间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂
0。

260600＝121200。

160600＝60600。

1560600＝90900。

2560600＝151500。

0560600＝3030
维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税
4000732003500060003000
小计
0。

7560600＝45450
小计
121200
变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造
费用全年支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用
第3季现金支出制造费用第4季现金支出
4545012120073200480009345025000250002400019450
（六）单位生产成本预算单位产品预计生产成本＝单位产品直接材料
成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用期末结存产品成本＝期初
结存产品成本+本期产品生产成本－本期销售产品成本单位产品生产成本
预算预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。

【例2－12】假设W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成
本和固定生产成本。

根据前面已编制的各种业务预算表资料，编制W公司
单位产品生产成本表如下表。

表2-9
W公司的单位产品生产成本表
2022年度
单位：元
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本
直接材料直接人工变动制造费用
5公斤6小时6小时
20元、公斤5元、小时0。

75元、小时
100304、5
单位变动生产成本
134、5
单位固定生产成本
121200÷606006
12
单位生产成本
146。

5
期末存货成本
期末存货数量单位生产成本
400件146。

5
期末存货成本
58600
（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。

【例2－13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表所示。

表2-10
W公司销售与管理费用预算表
2022年度
单位：元
费用明细项目
预算资金
变动费用
销售佣金0。

160600办公费用0。

460600运输费用0。

260600
60602424012120
变动费用小计
42420
固定费用
广告费用管理人员工资保险费用折旧费用财产税
1000001250008000500004000
固定费用小计
287000
预计现金支出计算表
销售及管理费用总额减：折旧费用销售及管理费用现金支出总额每季销售及管理费用现金支出
3294205000027942069855
【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间的分配，采用的是平均的方法。

（八）专门决策预算
专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

专门决策预算的要点是准确反映项目资金支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

【例2－14】假设W公司决定于2022年上马一条新生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表。

表2-11
W公司专门决策预算表
2022年度
单位：元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投资支出预算借入长期借款
5000040000
40000
70000
8000080000
240000120000
（九）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而
进行现金投融资的预算。

现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四部分
构成：
现金收入－现金支出＝现金余缺现金收入－现金支出+现金筹措（现
金不足时）
＝期末现金余额或：现金收入－现金支出－现金投放（现金多余时）
＝期末现金余额
【例2－15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编
制现金预算。

该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税
35000元，年末支付股利250000元，最低现金余额为50000元。

W公司现
金预算表如表。

表2-12
W公司现金预算表
2022年度
单位：元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
期初现金余额800004758000057500800008000067580000242
经营现金收入经营性现金支出直接材料采购直接人工支出制造费用销售及管理费用支付流转税预交所得税分配股利资本性现金支出000208800660002500069855350005000050000
0236480765002500069855350005000040000
350005000070000
000271256720001945069855350008944025000080000
500098788830300093450279420220000239440250000240000
现金余缺
50345
122165
173293
（132001）
（28198）
长期借款支付利息取得短期借款偿还短期借款进行短期投资出售短期投资
40000（15345）5000（？）
（15165）（5000）（22000）
（13293）（78000）80000（11999）20000100000
120000（55802）25000（5000）（100000）100000
期末现金余额
80000
80000
80000
56000
56000
【例题】（2022年第二大题第34小题）在编制现金预算时，计算那期现金余缺必须考虑的因素有（）。

A。

期初现金余额
B。

期末现金余额
C。

当期现金支出
D。

当期现金收入
『正确答案』ACD
（十）预计利润表
编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

（十一）预计资产负债表
它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。

它是编制全面预算的终点。

【例题】（2007年第三大题第66小题）在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。

（）
『正确答案』
『答案解析』资产负债表的编制需要利润表中的数据作为基础，所以应先编制利润表后编制资产负债表。

第四节预算的执行与考核
一、预算的执行
企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

二、预算的调整
企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。

预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。

对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：
（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；
（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；
（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

三、预算的分析与考核企业骶部预算执行单位上报的预算执行，应经本部门、本单位负责人按照内部议事规范审议通过，作为企业进行财务考核的基本依据。

企业预算按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准。