【自考精华资料】7高财

第一节 概述
租赁的相关概念 （一）租赁期
➢ 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 ➢ 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期属于租赁期里，包括在租赁期之内。
第一节 概述
租赁的相关概念 （二）租赁开始日
➢ 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 ➢ 承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或是经营租赁，并确定租赁期开始日应 确认金额入账。 ➢ 租赁开始日实际上就是租赁双方确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准 日。 ---租赁开始日不做会计处理，但是要确定租赁类型是经营租赁还是融资租赁，并确定 租赁期开始日应确认的金额。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ➢特殊情况：如果租赁资产旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时起算可使用年限的75% （含75% ） 以上时，则这条判断标准不适用。 ➢ 例：某租赁设备全新时可使用年限15年，已经使用12年， ✓ 租赁前已使用年限: 12 ✓ 资产全新时起算可使用年限: 15 ✓ 12/15=80%，大于75%，则这条判断标准不适用。
答案 (1)该租赁属于经营租赁。理由：根据租赁合同判断，该租赁没有满足融资租赁的任何一条标 准，应作为经营租赁处理。 (2)租赁开始日为2014年12月1日。理由：根据企业会计准则规定，租赁开始日，是指租赁协议日与 租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 (3)每年应确认的租金费用=(500 000+300 000+20 000+200 000)/3= 400 000(元） (4)计提的折旧费应计入“其他业务成本”账户。
2.对于重大的经营租赁，承租人应当在附注中披露下列信息： ①资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。 ②以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。
第二节 经营租赁会计
习题 【单选】 关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列说法错误的是（） A、或有租金在发生时计入当期损益 B、初始直接费用在发生时计入当期损益 C、租入的固定资产采用类似自有固定资产的折旧政策计提折旧 D、支付的租金在租赁期内按照合理的方法分摊计入相关资产成本或当期损益
第二节 经营租赁会计
万。判断此租赁是否属于融资租赁？ ✓ 475/500=95% ✓ 符合此项判断标准，此租赁是属于融资租赁。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
( 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 ➢ 这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。
第一节 概述
【分析题】（2019-4）甲公司为一家空气净化器制造企业，乙公司为一家机械设备制造企业， 甲、乙公司均为境内非上市公司。2014年11月10日，甲公司为扩大产能，与乙公司协商，拟租 入乙公司闲罝的生产设备一台。甲乙双方于2014年12月1日签订租赁合同，合同规定：甲公司自 2015年1月1日起租赁乙公司生产设备，租期3年，并于2015年年初预付租金500 000元，2015 年年末支付租金300 000元，2016年年末支付租金200 000元，2017年年末支付租金200 000元， 租赁期届满后乙公司收回生产设备。该生产设备公允价值5 000 000元，预计尚可使用年限为6 年。 要求：(1)判断租赁类型并说明理由； (2)确定租赁开始日并说明理由； (3)确定甲公司每年应确认的租金费用； (4)该生产设备应由哪个公司计提折旧费？计提的折旧费应计入什么账户？
（二）初始直接费用的处理 ➢ 对于承租人发生的初始直接费用，应计入当期损益。
（三）或有租金的处理 ➢ 或有租金应在实际发生时计入当期损益。
第二节 经营租赁会计
承租人的会计处理 （四）相关会计信息的列示与披露
1.承租人应设置“经营租赁资产” 备查簿作备査登记，以反映和监督租赁资产的使 用、归还和结存情况。
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是 出租人支付但可退还的税金不包括在内。
➢ 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权 时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这 种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。
【分析题】（2019-4）甲公司为一家空气净化器制造企业，乙公司为一家机械设备制造企业，甲、乙公司均为境内 非上市公司。2014年11月10日，甲公司为扩大产能，与乙公司协商，拟租入乙公司闲罝的生产设备一台。甲乙双 方于2014年12月1日签订租赁合同，合同规定：甲公司自2015年1月1日起租赁乙公司生产设备，租期3年，并于 2015年年初预付租金500 000元，2015年年末支付租金300 000元，2016年年末支付租金200 000元，2017年年 末支付租金200 000元，租赁期届满后乙公司收回生产设备。该生产设备公允价值5 000 000元，预计尚可使用年 限为6年。要求：(1)判断租赁类型并说明理由；(2)确定租赁开始日并说明理由；(3)确定甲公司每年应确认的租金费 用；(4)该生产设备应由哪个公司计提折旧费？计提的折旧费应计入什么账户？
第一节 概述
租赁的相关概念 （九）最低租赁收款额
最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低 租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。 （十）初始直接费用 初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接 归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 。
第一节 概述
租赁的相关概念 （六）或有租金
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。 （七）履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等。
第一节 概述
租赁的相关概念 （八）最低租赁付款额
租赁的分类
（二）按租赁资产投资来源分类 1、直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁。购买租赁资产的这部分资金 可以是出租人的自有资金，也可以是其借入资金。 2、杠杆租赁，是指出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁。 一般适用于金额较大的租赁项目。 3、售后租回，指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。 采用这 种租赁方式可使承租人迅速回收自制或购买物品的资金，加速资金周转。 4、转租赁 ，指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。
第一节 概述
租赁的分类 （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类 1、融资租赁
➢ 融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租 人的一种租赁
2、经营租赁 ➢ 如果与租赁资产所有权有关的风险和报酬并未实质上转移给承租人，那么这种租 赁就是经营租赁。
第一节 概述
第一节 概述
租赁的相关概念 （三）租赁期开始日
➢ 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开 始。 ➢ 租赁期开始日既是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对租赁业务进行初始确 认的日期。
第一节 概述
租赁的相关概念
（四）担保余值 担保余值就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就出租人而言，是 指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 ➢ 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ➢ 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议 有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是 针对承租人而言的。 ➢ 担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针 对出租人而言的。
第二节 经营租赁会计
承租人的会计处理 经营租赁下，与租贷资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人 不承担租赁资产的主要风险。
➢ 承租人：享有租赁财产使用权，并按合约向对方支付租金的当事人
第二节 经营租赁会计
承租人的会计处理
（一）租金的处理 ➢ 在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。 ➢ 承租人确认的租金费用 借：制造费用、销售费用、管理费用 贷：银行存款、长期待摊费用、其他应付款
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ➢“大部分” 是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75% ） ➢75%是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例，非租赁期占该项资产全部可使用年限 的比例。 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命OR该项资产全部可使用年限 ➢ 例：某租赁设备全新时可使用年限15年，已经使用3年，从第4年开始租出，租赁期10年，判 断此租赁是否属于融资租赁？ ✓ 租赁期：10年 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命：12年 ✓ 租赁期占租赁资产使用寿命：10/12=83.33%，符合此项判断标准，属于融资租赁。
第一节 概述
租赁的相关概念 （五）未担保余值
未担保余值是指租赁资产余值中除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ➢ 例如， 某租赁资产的资产余值预计为50万，其中由承租人担保的余值为30万 元，由独立的担保公司担保的余值为10万元，-----未担保余值为10万元
➢ 对出租人而言，未担保余值表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由 出租人承担。因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
第一节 概述
习题 【单选】下列各项中，计入最低租赁付款额的是( )
A.或有租金 B.未担保余值 C.承租人支付的租金 D.由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
答案 C 解析：最低租赁付款额包括承租人应支付各种款项（不包括或有租金和履约成本），加 上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
➢ “几乎相当于”，一般应在90%以上（含90%，下同）。 ➢ 例：在租赁开始日，某租赁设备公允价值500万，承租人最低租赁付款额560万，折现后的现值475
答案 C 解析：经营租赁中固定资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租 人不需要对此进行折旧。
第二节 经营租赁会计
出租人的会计处理 经营租赁下，与租贷资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，租赁资 产的所有权始终归出租人所有。
➢ 出租人：享有租赁财产所有权，并按合约向对方收取租金的当事人
第七章 租赁会计
本章主要内容
● 第一节 概述 ● 第二节 经营租会计 ● 第三节 融资租赁会计 ● 第四节 售后租回业务
第一节 概述
租赁的含义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 ➢出租人是指在租赁协议中拥有租赁资产所有权的一方。 ➢承租人是指在租赁协议中获得租赁期内资产使用权的一方。
第一节 概述
习题 【多选】融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有（）
A、印花税 B、差旅费 C、谈判费 D、履约成本 E、或有租金
答案 ABC 解析：初始直接费用主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
第一节 概述
融资租赁的判断标准 根据我国《企业会计准则》的规定，满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁。