模块三消费税

费品买价
品的买价 费品买价
模块三 消费税及其会计核算
例：某烟厂4月外购烟丝 , 取得增值税专用发票 上注明税款为8.5万元 , 本月生产领用80%, 期 初尚有库存的外购烟丝2万元 , 期末库存烟丝 12万元 , 计算该企业本月应纳消费税中可扣除 的消费税。
计算：本月外购烟丝的买价=8.5÷17%＝50（万元） 生产领用部分的买价=50×80%＝40（万元） 或生产领用部分买价=2+50-12＝40（万元） 准予扣除的消费税=40×30%＝12（万元）
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任务三 确定消费税税目税率
比例税率——多数产品
14个税目
定额税率——黄酒、啤酒、成品油
复合税率——卷烟、白酒
模块三 消费税及其会计核算
在消费税税率运用中应注意的问题：
对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定 兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售 数量。未分别核算销售额或销售数量的，或者将不同税率 的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
税法上的委托加工：委托方提供原材料，受托方收
取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。
受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴。 （但是，纳税人委托个体工商户或其他个人 加工应税消费品的，一律于委托方收回后在 委托方所在地缴纳消费税）
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委托加工应税消费品收回后的处理
委托方收 回已税消
应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率
模块三 消费税及其会计核算
由国家税务 总局确定
例：某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工，其 生产成本7000元，全国平均成本利润率为 5％， 该批产品无同类产品销售价格，计算该厂应纳消费 税税额。
解：组成计税价格=7000 ×（1+5%）/（130%）=10500（元）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+收回数量×定额税率
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任务五 计算进口应税消费品应纳税额
一、从价定率计征 计税依据：组成计税价格
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率
模块三 消费税及其会计核算
例：某进出口公司从国外进口一批摩托车，经 海关审定的关税完税价格为180000元，应纳关 税216000元，计算应纳消费税税额。（税率 10%） 解：组成计税价格=（180000+216000）/（110%）
=440000（元） 应纳税额=440000 ×10%=44000（元）
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二、从量定额计征
应纳税额=进口数量×定额税率
三、复合计征
组成计税价格 ＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷
（1－消费税比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋进口数量×定额税率
模块三 消费税及其会计核算
模块三 消费税及其会计核算
（二）委托加工收回的已税消费品已纳税额的扣除计算
以委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应 税消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量 扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。
当期准予扣除 期初库存的 当期购进的 期末库存的
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项目一 学习消费税税制要素
模块三 消费税及其会计核算
任务一 界定消费税纳税人
一次课税
消费税的纳税人是指在我国境内生产、 零售（仅限金银首饰）、委托加工、进口应 税消费品的单位和个人。
任务二 确定消费税征税范围
消费税的征税范围是指在我国境内生产、 委托加工以及进口的应税消费品。
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包装物押金的处理
（1）押金单独核算未逾期：不并入计税； （2）逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间 超过12个月的押金 ：押金并入计税； （3）既作价销售又另收押金：纳税人在规定的时间内没 有退还的，并入计税； （4）销售酒类产品而收取的包装物押金：无论押金是 否返还，均应并入销售额中按酒类产品的适用税率征收 消费税（啤酒、黄酒除外）。
【答案】D
模块三 消费税及其会计核算
二、自产自用用于其它方面消费税应纳税额的计算
（一）从价定率计征
①按纳税人当月销售同类消费品的平均（最高）售价计算。 ②按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价
计算。 ③无同类销售价格或价格偏低又无正当理由的，按组成计
税价格计算。
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） =成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
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二、抵扣额的计算 （一）外购应税消费品已纳税额的扣除计算
当期准予扣除 当期准予扣除 的外购应税消 = 的外购应税消 ×
费品已纳税额 费品买价
外购应税消费 品适用税率
当期准予扣除 期初库存的 当期购进 期末库存的
的外购应税消 = 外购应税消 + 应税消费 - 外购应税消
费品买价
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消费税的主要作用 是什么？哪些属于
应税消费品？
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征税范围——五类产品
1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品 2、奢侈品、非生活必需品 3、高能耗及高档消费品 4、稀缺资源消费品 5、具有一定财政意义的产品
消费税共设置14个 税目，具体税目税率 参见税目税率表。
模块三 消费税及其会计核算
项目二
计算消费税
模块三 消费税及其会计核算
任务一 确定消费税计税方法
消费税实行从价定率、从量定额及复合计税 的办法计算应纳税额。
实行从价定率办法计算： 应纳税额 = 销售额 比例税率 实行从量定额办法计算： 应纳税额 = 销售数量 单位税额 复合计税是两种方法的结合：
应纳税额＝销售额 比例税率+销售数量 单位税额
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任务二 计算自产应税消费品外销应纳税额
一、从价定率计征
（一）销售额的确定
包括全部价款 和价外费用
（二）应纳税额的计算 应纳税额=销售额×税率
消费税税基和增值 税税基是一致的， 都以含消费税不含 增值税的销售额 作 为计税基数，因此 有关增值税确认销 售额的规定同样适 用于消费税。
模块三 消费税及其会计核算
知识链接 消费税纳税环节
1、纳税人生产的应税消费品，于销售时根据其销售方式 确认纳税。
2、纳税人自产自用应税消费品应纳税的，于移送使用环 节纳税； 3、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，于受托 方向委托方交货时代收代缴税款；
4、纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征。 5、金银首饰、钻石及钻石饰品，于零售环节纳税。
成本×（1+成本利润率） 组成计税价格= -----------------------
1-消费税税率
模块三 消费税及其会计核算
（二）从量定额计征
应纳税额=移送使用数量×定额税率
（三）复合计征
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
应纳税额=10500 ×30%=3150（元）
模块三 消费税及其会计核算
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 =成本×（1+成本利润率）+ 组成计税价格×消费税税率
组成计税价格-组成计税价格×消费税税率 =成本×（1+成本利润率）
组成计税价格×（1-消费税税率） =成本×（1+成本利润率）
模块三 消费税
模块三 消费税及其会计核算
本模块结构
项目一 学习消费税税制要素 项目二 计算消费税 项目三 消费税会计核算 项目四 消费税纳税申报 项目五 出口货物退（免）消费税
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消费税是对我国境内从事生产、委托加工 及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额 或销售数量而征收的一种税。
②无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。
材料的实 际成本
组成计税价格＝ （材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率
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例：某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一 批，发出原材料成本52000元，橡胶制品厂代垫 辅助材料1500元，收取加工费5000元。汽车轮 胎加工完毕后，由贸易公司收回入库。这批轮胎 没有同类产品的销售价格，计算应纳消费税税额。
纳税
应税品 纳税
应税品 不纳税 纳税
非应税品 纳税
不纳税
不纳税
非应税品
不纳税
应税品
纳税，可抵扣已纳税额
不纳税
非应税品
不纳税
应税品
纳税，可抵扣已纳税额
不纳税
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二、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）从价定率计征
包括代垫辅助材料的实 际成本，但不包括随加
工费收取的增值税
①按受托方同类消费品销售价格计算。
消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万 元） 增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元
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二、从量定额计征
应纳税额=销售数量×定额税率
三、复合计征
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
模块三 消费税及其会计核算
费品
直接销售
连续生产非 应税消费品
连续生产应 税消费品
不再交纳消费税 不再交纳消费税 已纳税款可以抵扣
按当期生产领 用数量抵扣
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方式 加工生产
目标
直接销售
消费
自 用
继续 生产
委托加工收 回已税品
直接销售 继续生产
自用
外购已税品 再加工
直接销售
产品性质 移送环节
销售环节
应税品
等方面
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生产 应税消费品
销售 √ 自用
继续生产 它用 √
× 应税消费品 √ √ 非应税消费品
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• 根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用 应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。 A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车 C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
解：组成计税价格=（52000+5000+1500）/ （1-3%）=60309.28（元）
应纳税额= 60309.28 ×3%=1809.28（元）
模块三 消费税及其会计核算
（二）从量定额计征
应纳税额=收回的应税消费品数量×定额税率
（三）复合计征
组成计税价格=（材料+加工费+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
从价＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200 ]÷（1－20%）
×20% ＝9875 × 20%=1975（元）
应纳消费税＝200＋1975＝2175（元） （2）应纳增值税＝9875×17%＝1678.75（元）
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任务四 计算委托加工应税消费品应纳税额
一、委托加工概念及应：某酒厂2009年2月份生产一种新的粮食白酒， 广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出 厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%， 粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。 计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。
（1）从量＝0.2×2000×0.5＝200（元）
任务六 计算外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除
一、扣除范围的规定
11种情况
以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产 应税消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣 除外购应税消费品已纳的消费税税款。
注意：
1、购进的必须是已税消费品； 2、只能限定于11种商品，酒及酒精、成品油、小汽车、 高档手表除外 。
模块三 消费税及其会计核算
销售额的特殊规定
1、纳税人通过自设的非独立核算门市部销售 的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外 销售额征收消费税。
模块三 消费税及其会计核算
2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据计算应纳税额。 例２：某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒100万 元，另拿200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最 高售价为每吨200元，最低售价每吨为180元，平 均售价为每吨190元。（葡萄酒消费税税率为 10%）
任务三 计算自产自用应税消费品应纳税额
一、自产自用的概念和应税规定
作为直接材料生产最终应税消费 品，并构成最终应税消费品的实
体
用于连续生产应税消费品的，不征税 用于其他方面的，视同销售，在移送环节征收
用于生产非应税消费品、在建 工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务、馈赠、赞助、集资、 广告、样品、职工福利、奖励