成本核算岗位实务课件模块二8.

成本核算岗位实务Cost Accounting
池巧珠
福建商业高等专科学校会计系
项目八制造费用的核算
教学目标:
能进行制造费用归集的核算
能正确选择制造费用的分配方法
能运用生产工人工时比例法分配制造费用能运用机器工时比例法分配制造费用
能运用直接成本比例法分配制造费用
能运用年度计划分配率分配法分配制造费用会编制分配表
能根据有关凭证和分配表填制记账凭证
能根据记账凭证登记帐簿
项目八制造费用核算
教学重点:
制造费用主要项目的核算
制造费用分配方法的运用
教学难点：
制造费用分配的年度计划分配法
教学课时：4学时
1、概念
各生产单位（分厂、车间〕为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

2、内容
间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。

间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。

其他制造费用
项目八 制造费用核算
一、制造费用的核算
项目八制造费用核算
（二）制造费用账户设置
“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。

明细项目：机物料消耗、职工薪酬、折旧费、
租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、
取暖费、运输费、差旅费、办公费、劳保费等。

若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”
账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生
产车间的间接费用。

原材料
应付职工薪酬累计折旧等
制造费用
生产成本--x产品
生产成本--Y产品归集分配
制造费用的归集与分配程序
核算程序（图示）
●生产一种产品的车间，制造费用直接计入成本。

生产多种产品的车间，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入成本。

●制造费用分配是否合理、正确,关键在于正确选择分配标准.
●遵循原则
相关性原则
易操作原则
相对稳定原则
二、制造费用分配
（一）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法
1、概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时)的比例分配制造费用。

2、分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。

3、计算公式
(1)制造费用分配率＝制造费用总额/各种
产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数
(2)某种产品应负担的制造费用＝该种产
品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率
4、举例
某企业第一基本生产车间生产甲、乙两种产品。

本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为40000元。

甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。

要求按生产工人工时比例分配制造费用。

制造费用分配表—第一基本生产车间
2005年8月
应借账户生产工
时分配率分配金
额
生产成本—基本生产
甲产品25000 25000 乙产品15000 15000 合计40000 1 40000
会计分录：
借：生产成本—基本生产成本(甲产品) 25000
(乙产品) 15000 贷：制造费用 40000
☐概念:
各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用有多少。

☐计算公式（假定以定额工时作为分配标准） ①年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数
②某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
（二）按年度计划分配率分配法
例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。

单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。

本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月初余额为借方1000元。

甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
年度计划分配率=400000÷（15000＋5000）＝20
本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400
本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）
合计 32000（元） “制造费用”的期末余额为借方2000（1000+33000-32000）元。

说明
采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。

借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。

分配差异的处理
全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。

即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

例：
承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。

年末，“制造费用”账户有贷方余额6640（408360-415000）元，应按已分配比例调整冲回。

甲产品应调减制造费用
＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元）乙产品应调减制造费用
＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元)
调整分录：
借：生产成本---基本生产成本（甲产品）4980
（乙产品）1660贷：制造费用6640
习题
某厂某季节性生产车间，年度制造费用计划数168000元，全年计划生产甲、乙两种产品的定额总工时为60000小时。

本月甲产品实耗工时6000小时，乙产品实耗工时3750小时，则本月制造费用如何分配？若年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按计划分配率甲产品已分配104160元，乙产品已分配63840元，按已分配比例进行调整。

年度计划分配率=168000/60000=2.8
本月甲产品应分配的制造费用=6000 × 2.8
=16800（元）
本月乙产品应分配的制造费用=3750 × 2.8
=10500（元）
借：生产成本—基本生产成本（甲产品）16800
（乙产品） 10500 贷：制造费用 27300
年终调整差异
年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按已分配的比例分别调减甲乙两种产品的生产成本。

（104160/168000）× 4500=2790 （63840/168000）× 4500=1710
借：生产成本—基本—甲产品2790
—乙产品1710 贷：制造费用4500
某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，
共计生产工时25000小时，其中：甲产品
5000小时，乙产品10000小时，丙产品
10000小时。

本月发生各种费用如下：
（1）以银行存款支付劳动保护费2400元；
（2）车间管理人员工资3000元；
（3）按车间管理人员工资的14%提取福利费； （4）车间消耗材料2000元；
项目八制造费用核算
（5）车间固定资产折旧费1800元；
（6）支付修理费800元；
（7）支付本月的保险费600元；
（8）辅助生产成本（修理700、运输费700）转入1400元；
（9）以银行存款支付办公费、水电费、邮电费及其他支出等共计1880元。

要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。

（“基本生产成本”列明细帐）
某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。

单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。

11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲1200件，乙1000件；该月实际制造费用为9100元。

12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。

要求：
（1）计算制造费用年度计划分配率。

（2）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。

（3）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，
对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。