管理会计实践运用及思考

管理会计实践运用及思考
在国外，管理会计随着经济的发展在企业得到大力推广。

管理会计的职能是为企业完成计划、控制与决策等各项管理工作提供宝贵信息。

20世纪70年代末80年代初管理会计传入我国，但由于种种原因管理会计只是在部分企业中得到零星应用，很多企业依然采用的是财务会计，并未真正实现会计转型。

本文通过具体分析发电公司管理会计实施情况，提出了推动会计转型的一些思考，实现会计改革和发展，从而适应企业经营机制转变的需要，提高企业的经营能力与适应能力。

1 管理会计的概念和特点
管理会计主要服务于企业内部的管理，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。

其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评级与控制等方面提供信息。

根据财政部对《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的系列解读，管理会计有以下三个特点：一是在服务对象方面，管理会计属于“对内报告会计”；而财务会计属于“对外报告会计”。

二是在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”；而财务会计侧重在“记录价值”。

三是在程序与方法方面，管理会计采用的程序与方法灵活多样；而财务会计较为固定的程序与方法。

由于管理会计的上述特点给传统的会计人员、会计理念带来一些转变。

主要表现在：一管理会计更加着重与资源的整合、配置，内外沟通协调能力，这就需要重新定位财务部门角色，推动部门职能转型，提供有效信息。

二管理会计涉及多个领域的综合管理，需要财务人员拓宽视野和知识面，深入现场，了解并掌握业务流程，同时锻炼自身多层思维能力。

三管理会计更多的关注与各部门的协同合作、如何更好的展现财务风采及自身价值，需要与业务部门成为“伙伴”关系，先引导后引领，打造财务管理人员的领导力。

2 管理会计在企业的应用实践
随着大数据、云计算等经济信息时代的到来，公司规模不断扩大，业务结构趋于复杂。

在此背景下，外部信息以及非财务信息对决策相关性的越来越重要，企业内部组织结构的变化也迫使企业在管理控制方面要有新的突破，这就需要会计人员尤其高级别会计人员从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息。

在我国，管理会计实践早已有之，各大型企业逐渐探索将管理会计的相关理念和工具运用到经营管理实践中。

如，强调成本管控的成本责任中心，包括以班组为核算单元、标准成本管理制度等；70-80年代的以企业内部最小化成本单元为基础的责任会计体系；90年代后的成本动因分析、对标管理、本量利分析、对投资效益进行预测及后评价等，都属于管理会计的范畴。

邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”、宝钢集团推行的“标准成本制度”，可谓成本管理在我国企业应用的典范。

如今，包括经济资本预算管理、平衡计分卡、经济增加值、关键业绩指标考核等绩效评价方法，作业成本法、内部管理报告、集团资金管理、职能分析系统等成本管理方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用。

银行、电信等一批大型国有企业还专门设置了管理会计机构或岗位，专门从事管理会计工作，在企业的经营决策中取得一定成效。

3 发电公司管理会计实施情况
下面，笔者就所在发电公司管理会计开展情况从信息化建设、会计技术标准化应用、财务能力评价实施几方面进行阐述，也希望能够为其他学者抛砖引玉，提供参考。

3.1 信息化支撑，实现横向集成和纵向一体化
建立覆盖公司各管理层次和业务领域的信息化体系。

该体系不仅包括传统的会计管理（例如：核算、报告、预算、资产、资金、财务风险管理、分析与预警、内部控制等）功能，而且重点与业务流程（例如：物流管理、设备管理、人力资源、工程项目管理等）数据有效衔接，构建人力资源、物资资源、资金资源和信息资源集成一体化管理
的企业信息系统。

所有子系统、数据流、业务流有效协作，资源整合，公司所有业务从发起到结束的全过程活动均可控、可追溯。

财务与业务统一、高效的信息系统，使财务会计在转型升级中发挥专业化优势。

信息化体系在火电行业管理会计中的全面运用，突出体现管理会计理念和方法的突破。

各部门、业务中心协同互动，通过构建高度集成化的管理信息系统消灭“信息孤岛”。

同时，将固化的制度、流程、表单等信息嵌入系统中，最大限度的减少人为参与，减少人工管理风险。

①业务标准方面：建立财务与业务一体化工作体系，系统集中布置、统一标准、高度集成、数据信息实时共享，实现全面规范统一财务核算功能，凭证自动生成率达到95%以上，实现了业务规范、标准统一。

同时，信息化过程中培养了一支即掌握IT技术又懂财务管理的复合人才队伍。

②内部控制方面：所有流程实现网上审批，企业内部控制由原来系统外的软性控制转变成系统内的刚性约束；开发的职能移动办公平台为管理层的外出审批提供了条件，提高业务效率。

③财务管理方面：财务预算指标在系统内定义了最高额度，从总量上做到了实时控制；梳理公司财务历史数据，引进开发数据展示平台，建立公司统一的财务数据存储和展示中心，作为公司财务分析与定额标准制定的依据。

④成本管理方面：通过全面推广的作业成本管理体系以及定额标准的建立，搭建一个成本精细核算、业务与财务紧密结合的平台，合理配置资源，优化业务流程，深入分析成本费用与业务流程间的关系从而提高资产运营的效率。

3.2 会计技术标准化实施，促进业财融合
搭建会计技术规范标准化体系，规范会计技术基础工作，提高管理效率、控制财务风险，满足公司规模扩张、资本运作和成本管控的战略需求。

会计技术标准化规程分为会计核算标准化系统和财务管理标准化系统。

会计核算标准化系统包括：核算处理系统标准化和财务
报告标准化；财务管理标准化系统包括：预算管理标准化、资金管理标准化、资产管理标准化、成本费用管理标准化和税务管理标准化。

会计技术标准化建设重点围绕“会计核算标准化”和“财务管理标准化”两大系统展开；分别对其下级模块进行细分，直至到末端职能成绩，而后通过职责界面、权限、流程、表单、制度、财务风险管理和评价管理七个标准化要素（如图1）对每个末端职能层级进行标准化建设，搭建自上而下的“财务治理标准化体系”，并通过“财务监督与评价标准系统”不断完善。

①会计核算标准化：财务信息源自于业务前端，《会计核算标准化手册》根据电力企业的价值链特点，结合本身的业务特色，梳理与会计核算相关的业务流程，直至与财务末端衔接。

公司确立“财务数据源于业务，财务信息反映业务，财务报告指导业务”的核算要求，编写原则为：以业务为纲、以落地为准、以适用为本。

集中梳理与财务相关业务，绘制流程图，以直观描述财务与业务的衔接点，重点体现财务与业务的衔接、各个岗位的操作要求点、财务可控的业务风险等。

同时，规范有财务部门归口管理的表单，根据所属归口部门与应用范围，将表单分为规范类、建议类、要求类三大类。

对于规范类表单，要求使用统一格式，严格执行标准化要求了对于建议类表单，仅供参考，以满足各单位个性化需求；要求类表单，是财务部门基于准确核算、制度规定、财务风险控制的需求，对业务部门提出的信息要求。

财务报告体系基于公司内部管理决策的特点，将报告使用者划分为战略层、管理层和操作层三大类，分别提供不同类型的报告内容和细度。

②财务管理标准化：在会计核算标准化的基础上，从岗位、权限、流程、表单、制度等管控要素入手，以“流程图+过程描述”的形式，具体描述各个业务环节，着重描述财务部门相关岗位操作过程，并辅以风险点提示。

此外，对于强调事项，在流程图后附“工作要点”，针对各岗位各环节进行详细提示。

（图2）
3.3 创设财务能力评价模型，全面评价管理能力
为进一步规范各项财务管理工作，更好的提高效率、防范风险、
改进服务，笔者所在的公司与中介机构合作创造性的设计开发了财务能力模型——FCM（Capacity Maturity Model for Financial Management），为巩固和提升财务管理能力提供了一种新的思路。

FCM的设计框架：FCM评价体系借鉴并充分吸收了国软件过程能力成熟度模型对业务能力成熟度的划分方法，结合公司的发展战略，考虑企业的关键成功要素及关键业绩指标，将业绩指标所体现的重要程度落实到对财务会计工作要求上，针对活动提出财务会计工作的主要评价标准，并根据不同的评价标准提供相应的评价方法。

具体将企业的财务会计工作划分为6个成熟度级别、6个财务会计工作关键过程域、10项财务会计工作关键实务、46个财务会计工作流程、130个财务会计工作子流程以及若干项财务会计活动。

（图3、图4）评分体系设计：财务能力模型FCM按照财务管理工作从不完备级，初始阶段到可管理控制，再到能够规范量化管理，价值管理，直至持续优化的最高级别，将财务管理工作划分为6个成熟等级。

FCM 对财务管理6个成熟度级别的主要特征进行了定性描述，并定义了相应的评价分值区间。

针对10个关键实务下的主要业务活动设计了明确的评价指标，并运用平衡记分卡原理从价值基础、客户角度、内部运营及持续发展4个维度提出明确的评价标准，详细描述了每一业务活动应达到的标准，对每一过程进行标准化控制。

十个模块设计初始分值均为600分，根据各模块在财务会计工作中所占的权重，得出每个流程在整个评价体系中所占的分值；最后，将最终的评分结果与其所处的分值区间进行对应，得出财务管理能力所处的评价阶段，进而参照各阶段的主要特征确定其对应的成熟度级别，评价公司财务管理工作成熟度。

根据不同时期、不同的管理重点，各模块权重由公司在每次评分前予以修订。

由于财务能力模型（FCM）将财务管理工作进行了足够的细化，因此，该体系作为评价工具具有较强的操作性和实用性。

FCM以企业价值最大化的为目标、以可持续发展为中心，从三个维度设计并回答了企业财务管理工作应该做什么、应该怎样做和做得
怎么样。

通过应用推广财务能力模型（FCM）评价，不仅使公司的财务管理理念在新建或收购的公司迅速得到贯彻，有效地开展财务管理工作，而且，由于财务能力模型（FCM）的全面和客观性，该评级已经作为该公司对财务部门考核评价的一项关键业绩指标和业务指导的标准手册，成为企业评价和提升财务管理能力的有力工具。

作为一套全面反映财务管理工作的标准化框架体系，FCM不仅是评价财务管理能力的实用性工具，而且是引导财务管理能力逐步发展成熟的标准指南。

4 发电公司管理会计实施效果
发电公司实施管理会计后有效提高了内部管理水平，提升了企业价值创造力，其益处主要体现在对公司的成本控制、整体治理和科学决策方面，具体如表1。

5 推动会计转型的一些思考
尽管笔者所在单位对管理会计已有一些探索和应用，但总体上看，管理会计在对公司经营情况和投资效益深入分析，制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价等方面，尚未充分发挥充分作用。

突出体现在管理会计实践处于自发状态、管理会计人才素质有待提高、管理会计信息化水平还满足不了管理需要。

如何提升这些能力，建议从以下几个方面着手：
①建立“管理会计信息化体系”，包括预算系统、平衡计分卡系统、经济增加值系统、作业成本管理系统等。

围绕投资、基建、生产、营运、产品、客户等将管理会计信息与业务信息、客户信息、财务信息披露等有效结合起来，建立规范的数据结构体系和数据收集、报送、审核、考核流程，以支持企业利用更加全面、更加可靠的基础信息，做出更加及时、有效的决策。

同时，在一定程度上尝试自主开发管理会计信息化系统，设计出更加贴合公司实际情况的系统。

②建立财务共享服务中心。

共享服务并非是管理的根本目的，它更是一种工具，支持企业的管理向高效、低成本方向提升，并促使财务管理向战略决策支持、核算共享服务与业务支持的方向协同发展，
并形成财务管理专业化、财务核算集中化、财务业务一体化的格局与趋势。

财务共享促进会计人员形成了更为明细的专业化分工，让各类会计人员能够将更多时间集中在各自擅长的领域，提升了会计人员的专业水平。

同时，财务共享将会计核算工作从企业财务部门中相对剥离，使财务部门有更多时间和精力发挥会计的管理职能。

③加强人才队伍建设。

360度全方位培训交流培育财务人员的“内外层”能力，初级人员在专业能力上的重要差距，培训内容突出知识技能、如金融学、统计学；中级人员在影响力上的重要差距，培训内容突出心理学、演讲沟通。

探索跨部门学习、针对性开展实践交流，过程中与业务部门建立伙伴关系，减少业财沟通盲点。

强化高层次管理人才的培养，重点在国际会计准则、法律法规、风险管控、战略规划，信息技术等方面，通过多种渠道提供人才保障，实现可持续发展。

政府大力推动管理会计发展，为企业管理提升提供了有力契机。

从事财务会计工作的人员应该有战略思维，从专业角度审视企业生产经营状况，使财务管理工作成为企业价值链条上的一个重要环节。

6 结语
总之，管理会计在很多方面都比财务会计更具优势，比如服务对象方面、职能定位方面、程序与方法方面等。

在信息时代和管理科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入新的活力。

随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大，实现财务会计向管理会计转变是大势所趋，未来管理会计具有广阔的应用前景。