物流成本核算与控制概述讲义

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四、营运成本法与作业成本法的差异
（一）成本核算模式差异
成本核算模式差异可以从成本内涵、适用范围、成本核 算对象和成本核算程序上进行比较。
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1.从成本内涵看
从成本内涵看，营运成本法认为物流业务成本是物流企 业营运过程中所发生耗费的对象化，对成本的经济实质进 行了概括，但没有揭示成本在管理学意义上的内涵。
物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度， 利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表 等会计专门方法来记录和反映物流成本。
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完善物流成本会计核算方法的主要内容包括： 1.在财务会计制度的基础上明确物流成本项目 2.恰当设置会计科目、凭证和账簿 3.根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表
（二）物流成本的会计核算内容和方法不明确 （三）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 （四）物流成本核算的标准不统一 （五）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员
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而作业成本法正是从管理学意义上来认识成本的内涵的， 将物流业务成本定义为物流资源的耗用，而不是为获得资 源而发生的支出，把物流作业作为物流业务费用发生与物 流业务成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层 次的概念。
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2.从适用范围看
从适用范围看，营运成本法根据较为单一的分配标准分配间 接费用，适用于间接费用数额相对较小的物流企业，但是对于 那些间接费用比重占物流业务成本比重很高的物流企业，则会 扭曲物流业务的成本。
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（一）成本与收益的配比 （二）企业会计基础工作水平和电算化程度 （三）物流企业战略目标的定位 （四）物流企业的业务运作模式 （五）物流企业的人员素质和物流管理信息系统
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任务2 物流成本核算存在的问题及对策
一、物流成本核算存在的问题 有效地进行物流成本核算，加强物流成本管理，成为现 代物流管理的一个重要内容。
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学界普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为 物流成本=运输成本+库存成本+管理成本
运输成本=∑货运量×运价 库存成本=∑库存量×各项费率 管理成本=（运输成本+库存成本）×管理费率
由于该公式中的运价、各项费率、管理费率均是估计出 来的，偏差率较大，需要在参考国外物流成本核算方法的 基础上不断改进。
（5）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务 收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。
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（6）通过对某一成本项目的计算。确定本期物流成本与 上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。
（7）按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本， 评价物流成本预算的执行情况。
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另外，还因为物流成本中固定成本与变动成本的问题引 发成本信息不准，从而忽略了物流业务固定成本的管理。
固定成本一般为间接费用，它只能通过主观选定的某个 分配率向物流业务分摊，加之经过多次分摊造成资源耗费 的账面值与实际值之间的较大偏差，致使物流业务量与固 定成本的可能脱节现象。
物流成本的大小，取决于评价对象、物流活动的范围和采用 的评价方法等。评价范围和使用的评价方法不同，得出的物 流成本结果也各不相同。
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二、物流成本核算对象的确定
物流成本的核算对象是指企业或成本管理部门，为归集 或分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为 条件而存在的成本核算实体，物流成本对象的选取，主要 取决于物流范围、物流功能范围、物流成本费用范围和物 流成本控制的重点。
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而作业成本法改单一的间接费用分配标准为多标准分配 间接费用，提高了间接费用分配的准确性，进而提高了物 流业务成本信息的相对准确性。
因此，作业成本法能够满足 高比重间接费用的物流企业准 确地提供成本信息的要求。
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3.从成本核算对象看
从成本核算对象看，营运成本法关注的是物流企业物流 成本结果本身，即其仅仅核算物流企业所提供的物流劳务， 而且一般为最终劳务产品。
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（2）通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活 动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。
（3）按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责 任成本，评价各物流部门的业绩。
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（4）通过对某一物流设备或机械(如单台运输卡车)的成 本计算，明确其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流 成本的途径。
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进行物流成本核算，必须正确确定物流成本的内容，划分物 流成本的范围，建立统一的物流成本计算标准，将物流成本 计算与企业现有会计制度结合，确定计算物流成本应遵循的 基本原则，确定统一的物流成本计算口径与方法。
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但在现阶段，我国在物流成本的核算与应用中还存在着 以下一些问题： （一）物流企业成本核算的目的不明确
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传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行 分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛 盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而 不能提供对物流成本的准确量度。
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为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的 核算和管理问题。
1.作业成本法的核算思路 2.作业成法的核算步骤 3.作业成本法下会计科目的设置 4.作业成本法下成本账簿的设置
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从时间上看，其管理的立足点在于开发设计阶段这样 的源流重心，并通过作业分析，溯本求源，根据技术与经 济相统一的原则，不断调整作业方式，重新配置资源，从 而达到持续降低成本的目标。
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五、影响物流成本核算方法选择的因素
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选 择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受以下几种 因素的影响：
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一、物流成本核算的目的
物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理， 提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说， 物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面：
（1）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的 大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。
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作业成本法不仅关注物流业务成本结果，而且更关注物 流业务成本形成过程和成本形成原因，把着重点放在物 流成本发生的前因后果上，它不仅把最终劳务产品作为 成本核算的对象，而且也将资源、作业、作业中心、制 造中心等作为成本核算对象。
两种成本核算方法对直接费用的处理是相同的，都是 直接计入物流业务成本，两者的区别在于间接费用的分 配上。
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（二）成本管理模式差异
1.营运成本法管理模式
营运成本法管理模式的范围局限于物流企业物流业务营 运过程中实际发生的成本，即物流业务成本，并不核算作 业成本、顾客成本、开发设计成本等。
营运成本法管理模式下，成本是对象化的费用，而
营业费用、管理费用与财务费用都被归为期间费用， 直接抵减当期损益，并不作为物流业务成本管理的范 围。
通常所说的物流范围一般包括原材料物流和企业内部物流 ，即从工厂到仓库的物流，从仓库到顾客的物流这样一个广 泛的领域。
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明确物流范围是进行物流成本计算的前提，因为在物流 领域从哪里开始到哪里为止，作为物流成本计算，对物流 成本大小影响是不同的。
1.确定物流功能范围
物流功能范围是指在物流诸种功能中，把哪些功能作为 物流成本的核算对象。
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（二）统计核算方法 物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。
这种方法利用统计原理，以公司会计核算资 料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇 总出公司的物流成本资料。
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该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采 用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。
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三、物流成本核算的方法
物流成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归 集并分配至该成本核算对象的具体方法，成本核算方法的 不同将会对费用的归集以及分配路径产生重大影响，进而 影响成本核算对象的最终成本数据。
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（一）会计核算方法
为提供详细的物流成本信息，物流成本核算应首先依赖 于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取 得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其 作出若干修正。
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任务1 物流成本核算的方法
物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采 用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过 一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环 节成本计算对象的实际总成本和单位成本。
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它是成本管理中的重要环节，通过对各项物流活动进 行成本核算，可以提高成本信息的准确性，提高企业的经 营管理水平和企业的竞争能力，可以发现一些不合理的物 流活动。
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（四）营运成本法
营运成本法来自于我国传统企业的成本核算方法，这种方法 的特点是：合理划分期间费用和成本的界限；间接费用的分配 标准较为单一。
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营运成本法下的核算思路是：对于能够直接计入某一项 物流业务成本的直接费用，直接计入该项物流业务成本， 对于不能直接计入某一项物流业务的间接费用，则选择单 一的分配标准分配。
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（三）作业成本法
20世纪80年代后期，库伯和开普兰提出了以作业为基 础的成本计算法（Activity Based Costing，简称ABC）。
ABC是现代管理会计的发展趋势，与传统成本法的不 同之处在于间接费用的分配，使得成本核算更加精确化。
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（一）核算对象构成要素
各项成本费用的发生，需要从其发生期间、发生地点和 承担实体三个方面合理划分。这就形成了物流成本核算对 象的三个基本构成要素。
1.成本费用承担实体
2.成本核算期间
3.成本核算空间
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（二）明确物流范围
物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点 的长短。
其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，
从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中 没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上 述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。
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我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前， 一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意 改变其物流从成本核算程序看
从成本核算程序看，营运成本法的核算程序是将发生的 直接费用直接计入物流业务成本，将间接费用先归集然后 采用一定的标准分配计入物流业务成本。
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与营运成本法相比，作业成本法要求首先确认物流业务发生 了哪些作业，物流业务耗费了哪些资源，其次根据资源耗费 的情况计算每种作业所发生的成本，最后以物流业务对作业 的需求为基础，将成本追踪到物流业务。
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2.正确确定核算科目的范围
核算科目的范围是指在核算物流成本时，把计算科目中 的哪些项列入核算对象的问题。
在核算科目中，既有运费开支、保管费开支等企业外部
开支，也有人工费、折旧费、修理费、燃料费等企业内部 开支。这些开支项目把哪些列入成本核算科目，对物流成 本的大小是有影响的。
显然，营运成本法管理
模式是重变动成本而轻固定 成本的管理。
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2.作业成本法管理模式 作业成本法管理模式的管理范围涵盖物流业务成本发生 的整个周期，它包括了物流业务的前期开发成本、顾客服 务成本等。
作业成本法管理以作业为核心与起点，把重点放在 每一个作业的完成及所耗费的资源上。同时它更加适 应弹性管理系统。