试论现代企业制度下的会计监督

论现代企业制度下的会计监督
张三
内容提要：会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。

会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。

有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。

在当前经济运行机制转换、建立现代企业制度的新形势下，企业会计监督与传统会计监督相比发生了很大的变化。

要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，会计监督方面的许多问题不容忽视。

因此，本文主要从会计监督的必要性、会计监督存在的问题及其原因分析以及如何完善现代企业制度下会计监督的对策进行了一定程度的论述。

以期企业强化会计监督职能，切实作好会计监督工作。

关键词：现代企业；会计监督；职业道德；法制环境
随着现代企业制度的逐步完善和市场经济的进一步发展，会计工作发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。

现代企业制度下如何加强会计监督己成为会计界热衷讨论的焦点。

一、会计监督的必要性
（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求
现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为
特征的。

在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。

为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。

（二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求
社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。

由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。

会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。

（三）会计监督是维护所有者权益的需要
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。

政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平
和经济的稳定增长。

而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。

企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

（四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要
目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。

造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。

这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。

为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。

因此，这又一次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。

（五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分
从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。

简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。

因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

二、会计监督存在的问题及原因分析
（一）会计监督存在的问题
1、存在执法不严的情况
会计监督一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。

会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益。

而在企业与个人利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。

2、企业内部控制不够健全
如果企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥其作用。

有些企事业单位规章制度不健全，一方面缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置，即使有制度的，也不落实、形同设。

另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用，对会计人员技术要求越来越高，相关的内部控制制度也越来越难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。

3、企业负责人会计意识薄弱
对企业负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。

企业管理者会计知识甚少，未从根本上认识到虚假会计信息也是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。

4、会计人员素质有待进一步提高
会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。

主要表现为：会计人员监督意识不强，法制观念淡薄；会计人员缺乏执业风险意识，
职业判断能力弱；会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高。

（二）会计监督不利的原因分析
1、会计监督法律机制不够完善，难以有效行使监督职能
我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不利。

比如：新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，出现了“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。

再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说：会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确，很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别。

2、企业管理理体制不全，内部控制失调
我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相关的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。

3、企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督
目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身的短期利益最大化，指使、授权会计机构，会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受到于管理当局，不能独立行使其职能，破坏了正常的会计工作。

4、会计人员综合素质不高，职业道德观念不强
会计信息来自企业内部，虚假的会计信息，也是出自会计人员之手。

究其原因：一是部份会计人员法制观念淡薄，不学法、守法、执法，甚至还为不法行为出歪点子，想办法，参与弄虚作假，违反财经法规。

二是部份会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，为了“切身利益”，惟命是从，一切按领导意图办事。

三是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱，存在麻痹思想。

四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计业务不精通，造成会计基础工作的不规范，使会计监督失去了可靠的物质基础。

5、管理者对会计监督认识不足，给监督工作带来很大阻力
有的认为会计监督会给各项工作带来不便，有的认为会计监督就是挑毛病、找麻烦。

这样就给会计监督工作带来很大的阻力，甚至使会计监督无法进行。

三、完善现代企业制度下会计监督的建议
会计监督方面的许多问题不容忽视。

首先优化监督体系的内外环境，包括法制环境的优化、企业制度环境的优化、会计职业道德环境的优化和会计技术环境的优化；其次，建立协调有序的监督机制，包括内部约束机制、外部约束机制、会计人员管理机制以及社会舆论监督机制的健全和完善，从而保障现代企业会计监督体系的有效运作。

（一）法制环境优化
在监督与被监督的环境中，监督者具有监督权，被监督者承担被监督的义务，这种权利义务关系必须以法律的形式固定下来，才能得以实现，因此法律环境对会计监督体系的正常运作起着至关重要的作
用。

1、完善立法
近年来，随着中国新《会计法》的颁布和实施，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立，这对于加强会计监督工作，充分发挥会计监督在维护市场经济秩序、加强经济管理和提高经济效益，有着十分重要的意义。

但是，从目前的实际情况来看，会计信息失真、会计造假现象仍是层出不穷、屡禁不止。

这一问题的存在，严重影响了会计监督职能的发挥，使以《会计法》为中心的会计法规体系受到冲击，因此，健全和完善这一会计法规体系，无疑成为当前会计监督体系法制环境优化的头等大事。

首先要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。

其次，促进《会计法》与相关法律的衔接。

中国目前是会计制度和会计准则并行，由于会计制度比《会计法》的规定具体详细，《会计法》和会计准则较为原则抽象，会计制度成为会计操作和会计监督的标准，这样不利于全面贯彻《会计法》。

今后对会计制度应逐渐弱化，将有关会计确认计量问题转移到会计准则中，有关纳税问题转移到税法中，使《会计法》成为会计管理真正意义上的根本性法律，使会计准则成为会计操作的根本性技术标准。

2、加大执法力度
目前需要着重解决以下几个问题：一是各级领导干部要增强法律意识和法制观念，自觉的带头严格执法、依法办事，纠正和杜绝行政
执法中的随意性。

二是要理顺行政执法体系，规范行政执法行为。

尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。

三是要坚持行政执法的严肃性，提高行政执法的质量。

实施行政执法的行为主体必须合法，行政执法行为的内容必须合法，行政执法的对象必须合格，行政执法的行为必须符合法定程序。

四是加强行政执法队伍建设。

加强对行政执法人员的法制、政治、业务的培训，提高他们的素质和实际执法能力。

五是建立对行政执法的监督机制，加强对行政执法的监督，确保其合法、适当及有效。

（二）完善公司法人治理结构
会计监督作为现代企业管理机制中的一个重要组成部分，通过建立完善的会计监督体系及会计监督机制来实施并完成其保护各委托人利益的职能。

现代企业制度的建立，重新组合了产权组织和利益关系，直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。

而创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。

企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。

健全的法人治理结构，可为会计监督的有效实施提供制度保证。

具体来讲，所有者对企业拥有最终控制权，董事会要维护出资人权益，对股东会负责，对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。

所有者因为其拥有财产的终极所有权，而拥有会计监督的最终权利。

经营者履行受所有者之托，享用经营权，同时要承担受托责任。

责权利三者有机结合，才能使公司法
人治理结构的安排充分发挥效率，协调运行、相互制衡。

在这种制度结构下，会计通过预测、计划、审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。

因此，现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。

（三）会计职业道德环境优化
树立会计职业道德意识，就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界。

对于会计工作中来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，确保会计资料的真实公允。

本文认为加强会计职业道德包括以下几方面：
1、强化会计从业人员的职业道德教育
切实加强会计职业道德教育，组织会计人员认真学习《财经法规与会计职业道德》中有关会计人员职业道德的具体规定，加强会计人员职业道德的监督和检查工作，按照会计人员职业道德标准严格要求自己，树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，实现会计人员遵纪守法，实现由“他律”向“自律”的飞跃，逐步树立起会计职业的尊严和荣誉感。

2、采取有效措施，综合治理会计秩序
完善会计从业人员资格认证制度，明确规定会计人员的从业资格；制定一套可操作的会计职业道德规范，严厉打击职务违规行为；建立会计人员继续教育制度，帮助他们更新知识、提高水平；明确规定各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员各自的职责和要求。

3、创造良好的社会风尚和会计监督的社会环境
加大宣传力度，倡导全社会共同努力，形成良好的社会风尚，为会计监督实施创造良好的职业道德环境。

会计工作的目的本身，陷含着一种极为重要的道德可能性价值，所以应将会计工作的目的作为会计职业道德的底线，将社会性作为会计职业道德的最高境界，加强会计人员的责任感、道德观，应以诚实守信为荣，以见利忘义为耻；以遵纪守法为荣，以违法乱纪为耻。

（四）会计技术环境优化
会计作为一门科学，有其内在规律。

会计本身也是一种技术手段，其存在的目的在于传递信息，报告会计主体的经营活动和结果，为了能够约束和规范会计行为，形成完善的会计监督体系，应配备一个科学的会计技术环境，具备合理的监督程序和先进的监督手段，保证会计信息质量，正确评价经营成果和合理分配经济利益，保证会计监督体系的良好运作。

充分利用电脑、数据库、网络、远程通讯、多媒体、信息链接高科技技术，提高会计监督的有效性，可操作性。

（五）建立完善的内部监督机制
一个健全的会计监督体系应是完善的会计监督体系模式结构和有效的会计监督体系运行机制的有机结合。

建立协调有序的会计监督体系运行机制（包括内部监督机制和外部监督机制），才能促进会计监督体系的健全和会计监督职能的实施。

合理设置与科学定位内部审计机构要建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制，首先要解决内部审计机构的设置与定位
的问题。

内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。

目前，在中国企业中有些企业同时设立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。

如果只设审计部并将其置于总经理的领导下，董事会对总经理的制衡就缺乏监控措施，内部人控制的情况将更为加剧。

因此，企业在设置内部审计组织机构及对其定位上，应坚持两条原则：其一，独立性原则。

这是设立内部审计组织机构最重要的原则。

其二，权威性原则。

主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。

这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

（六）建立有效的外部监督机制
1、协调政府监督机制
政府监督中财政、审计、税务等部门在会计监督中存在着重复、交叉监督方面的问题。

需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。

即要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排，建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用，实现政府监管科学化。

政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。

加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。

2、规范社会监督机制
例如在注册会计师审计，注册会计师只有在形式上和实质上均做
到真正的独立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于已的客户和社会公众负责。

3、强化社会舆论监督机制
要逐步解决企业会计信息披露质量中存在的问题，需要全社会的共同监督。

社会公众的检举监督以及新闻媒体的监督曝光是一种人民群众参与的舆论监督。

会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都有权检举揭露违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务，对监督会计工作的依法进行有重要的意义。

因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，为查处违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维护法律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。

会计监督作为中国经济监督的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。

因此，在市场经济的条件下不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会审计监督和政府监督在内的多种形式的会计监督。

参考资料：
1、张敦力，《论我国〈会计法〉的进一步修订与完善》，《中南财经政法大学学报》，2008年第5期。

2、杨海丛、胡慧娟，《我国会计监管存在的问题及对策》，《财会月刊》,2009年第3期。

3、黄世忠，《市场、政府与会计监管》，《会计研究》，2010年第12期。

4、赵玉民，《加强会计监督的措施》，《林业财务与会计》，2006 年第10期。

5、宋昕，《内部会计监督弱化的成因及预防对策》，《山东建筑》，2009年第3期。

6、徐征，《浅谈会计监督体系的建立方法》，财经网，2010年4月25日。