畜牧业生物资产会计核算
养猪业生物资产核算的讲解
养猪业生物资产核算的讲解朱崇明前言现在，我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色，无论是国内消费还是出口创汇，都对农业产生了较大的依赖性。
为了使农业会计核算更加科学和规范，财政部在《企业会计制度·2001》的基础上，于2004年发布了《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》（财会「2004」5号文），使农业的会计制度有了较高层次的统一。
近几年，随着农业类上市公司的增多，投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表；此外，为了与国际会计相衔接，也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同。
在这种形势下，制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行。
财政部在农业企业生物资产会计核算办法的基础上，于2006年制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义。
由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短，许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计核算实务充满了随意性。
有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。
笔者曾从2001年到2004年参加财政部制订《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》。
不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题。
现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲解，供使用参考。
本讲解是根据财政部2006年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。
本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。
也就是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。
知其然不知所以然会不会使操作者茫然？如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，罗里罗嗦看起来用起来也不方便。
还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。
畜牧养殖业会计处理教程
畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只是一部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）一、畜牧养殖业科目设置??在对畜牧业发生的业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。
?（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。
为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。
小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。
若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。
?（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。
为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。
?（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。
犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。
在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。
为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。
会计实务：畜牧业生物资产的会计核算
畜牧业生物资产的会计核算一、畜牧养殖业会计科目设置（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。
为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置消耗性生物资产科目。
小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在原材料科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。
若收获后直接对外出售，在农产品科目中核算。
（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置生产成本账户。
为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置制造费用账户。
（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置生产性生物资产一级科目，按未成熟和成熟设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置生产性生物资产累计折旧科目。
犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置生产成本账户，按产畜设二级账。
在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在生产成本产畜中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛育成牛青年牛成母牛。
为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置生产成本鲜奶科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置制造费用科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。
奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置库存商品科目。
为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置消耗性生物资产跌价准备和生产性生物资产减值准备两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
畜牧业生物资产及农产品会计核算的探讨
畜牧业生物资产及农产品会计核算的探讨——以奶牛养殖企业为例文/王品玉摘要：农业活动过程比较复杂，生物资产和农产品的会计核算，是农业企业会计核算中重要环节，本文提出了完整的畜牧业企业会计核算科目的设置，涵盖了畜牧业企业对农产品成本和生物资产核算过程。
关键词：生物资产；农产品；成本核算近几年来，我国的畜牧业处于由传统的畜牧业向现代畜牧业过渡的转型期，在国民经济中所占的比例稳步上升。
畜牧业生物资产是畜牧业发展的基础，它不仅直接为人类提供农畜产品，同时又是一项重要的资料。
随着市场经济的向前发展，农产品市场的竞争机制基本形成，特别是近几年加入世贸组织WTO后，我国逐步放开农产品市场，市场的竞争更加激烈，畜牧业农产品的竞争力水平主要体现在价格的竞争力上。
生物资产和农产品的成本是形成农产品价格的最重要因素，农产品的成本核算就是在生物资产的生产和经营过程中发生的各项生产费用，经过一定的程序和方法进行归集，计算出农产品总的成本和单位的成本。
生物资产成本的核算对象都是有生命的动物或植物，它的生产过程同生物资产的自然再生产过程是交织在一起的，与自然条件的影响很大，成本核算对象的资产价值处于不断的变化之中，使得成本核算过程具有一定的难度。
正是存在这样的复杂性和特殊性，使得农业成本会计理论和实践滞后于其它行业成本理论。
我国大多数畜牧业企业对生物资产和畜牧产品成本核算不规范，无法提供具体的、详细的生物资产及农产品会计核算资料；以至于不同的企业对农产品成本核算工作有很大的区别，不利于农业企业更好地控制农产品的成本，阻碍了农产品竞争力的提高。
因此建立科学的、完整的生物资产核算体系对我国畜牧产品提高竞争力具有现实意义。
我国对农产品成本核算涉及的会计准则有2004版《农业企业会计核算办法》和2006版《企业会计准则》中生物资产准则。
2006版生物资产准则是对2004版《农业企业会计核算办法》进行了修订和完善。
一、生物资产和农产品的成本核算改进根据《农业企业会计核算办法》和2006版《企业会计准则》，企业应将生物资产单独作为一类成本核算对象，与农产品成本核算相分离。
畜牧养殖业会计处理教程
畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只是一部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）一、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。
（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。
为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。
小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。
若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。
（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。
为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。
（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。
犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。
在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。
为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算通常分为以下几个步骤：
1. 非生产性生物资产的核算：例如，公司拥有一些用于观赏或
保护的植物和动物，这些资产属于非生产性生物资产。
其会计核算
方法包括：确认和登记、初始成本的确认、衡量和确认期末余额。
2. 生产性生物资产的核算：如养殖或农业生产中的动植物资产。
其会计核算方法包括：确认和登记、初始成本的确认、生物资产的
减值测试、生物资产的增值测试、衡量和确认期末余额。
3. 生物资产的减值测试：当生物资产的可实现价值小于其账面
价值时，需要对生物资产进行减值测试。
减值测试的方法包括直接法、成本法和收益法。
4. 生物资产的增值测试：当生物资产因为生长和发育等原因而
增加其可实现价值时，需要对生物资产进行增值测试。
增值测试的
方法包括直接法和收益法。
5. 期末余额的核算：核算生物资产的期末余额时需要考虑资产
折旧、资产损耗、资产升值等因素，保证生物资产的账面价值准确
反映其实际价值。
以上是生物资产的会计核算的基本步骤，公司需要按照规定的
会计准则和方法来进行会计核算操作。
畜牧业会计核算办法
农业企业会计核算办法——生物资产和农产品（一）为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，特制定《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》（以下简称本办法）。
（二）中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，执行本办法。
（三）本办法所称农业活动，指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。
（四）本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。
生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。
生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。
成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。
对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。
（五）企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产。
企业应增设生产性生物资产科目，核算成熟生产性生物资产的原价；增设生物性在建工程科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
企业应增设消耗性林木资产科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。
畜牧养殖业生物自产的会计核算
畜牧养殖业生物自产的会计核算畜牧养殖业生物自产的会计核算畜牧养殖业生物自产的会计核算一、畜牧养殖业生物资产的确认畜牧养殖业生物资产，是指有生命的畜牧养殖动物。
它分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如产畜和役畜等。
畜牧养殖业生物资产的确认，必须同时满足下列条件：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。
二、畜牧养殖业生物资产的计量1、初始计量。
畜牧养殖业生物资产应当按照成本进行初始计量。
(1)外购畜牧养殖业生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他费用。
(2)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(3)自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(4)投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2、后续计量。
后续计量是指对生产性生物资产发生的后续支出的计量。
(1)畜牧养殖业生物资产在达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。
(2)企业对达到预定生产经营目的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
(3)企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。
可选用年限平均法、工作量法和产量法等折旧方法。
(4)企业至少应当于每年年终对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
养牛业会计核算
一、养牛业生物资产核算的概述现在，民营养牛业和国有养牛业都发展很快，特别是有的大型奶牛和肉牛养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样,非常壮观。
有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号，积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。
从养牛业的资产看，牛是有生命的重要的生物资产，决定养牛场的效益，是养牛场的命根子。
所以，搞好养牛业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。
(一)核算对象通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛,还有使役牛、其他特殊牛等.这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。
为便于管理和核算，要划分养牛业的群别:（1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛；（2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;（3)“幼牛群”,指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”,包括育肥牛等.划分养牛业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别.养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛和肉牛)和群别。
养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
（二)科目设置为了核算养牛业生物资产有关业务,应设置主要科目。
主要科目名称和核算内容如下：(1) “生产性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价.即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群"和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群"，分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算.也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位(人）等进行明细核算.(2）“消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。
会计经验：养牛业生物资产核算和账务处理方法
养牛业生物资产核算和账务处理方法养牛业生物资产核算和账务处理方法 从养牛业的资产看，牛是有生命的重要的生物资产，决定养牛场的效益，是养牛场的命根子。
所以，搞好养牛业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。
（一）核算对象 通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛，还有使役牛、其他特殊牛等。
这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。
为便于管理和核算，要划分养牛业的群别：（1）基本牛群，包括产母牛和种公牛；（2）犊牛群，指出生后到6个月断乳的牛群，又称6月以内犊牛；（3）幼牛群，指6个月以上断乳的牛群，又称6月以上幼牛，包括育肥牛等。
划分养牛业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别。
养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类（奶牛和肉牛）和群别。
养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
（二）科目设置 为了核算养牛业生物资产有关业务，应设置主要科目。
主要科目名称和核算内容如下： （1）生产性生物资产科目 本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。
即基本牛群，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按未成熟生产性生物资产待产的成龄母牛群和成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群，分别牛的生物资产的种类（奶牛和肉牛等）进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（2）消耗性生物资产科目 本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即犊牛群、幼牛群的实际成本。
本科目可按牛的消耗性生物资产的种类（奶牛和肉牛等）和群别等进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（3）养牛业生产成本科目 本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产牛奶的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由牛奶承担的各项生产成本；（2）为生产肉用犊牛的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用犊牛承担的各项生产成本；（3）幼牛群的饲养费用，幼牛群承担的各项生产成本。
【税会实务】浅谈畜牧业企业生物资产会计核算
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【税会实务】浅谈畜牧业企业生物资产会计核算
一、生物资产初始计量
（一）外购生物资产核算
外购生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
借：生产性生物资产／消耗性生物资产，公益性生物资产
贷：银行存款
（二）自行培育生物资产核算
对于自行培育的生物资产成本按生物资产的不同分类分别进行核算。
（1）自行繁殖或养殖的消耗性生物资产成本，包括出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。
借：消耗性生物资产
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等
（2）自行繁殖的生产性生物资产成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
为方便会计核算，可在“生产性生物资产”一级科目下设置两个二级科目，分别对不同阶段产畜或役畜进行明细核算。
借：生产性生物资产——未成熟的生产性生物资产
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等。
畜牧养殖企业生物资产的会计处理方法探究
ACCOUNTING LEARNING75畜牧养殖企业生物资产的会计处理方法探究文/何波摘要：生物资产是畜牧养殖企业所特有的资产类型，因此在进行会计处理时需要采用独特的确认和计量方法，虽然国际会计准则中包含了很多关于生物资产的会计条例，但并不契合我国畜牧养殖企业的发展现状，作用有限。
基于此，本文主要简单介绍了生物资产的概念和特点，阐述了生物资产的会计处理方法，希望能帮助畜牧养殖企业有效进行生物资产的会计确认与计量，保障资产的有效利用和准确清算。
关键词：畜牧养植企业；生物资产；会计处理方法随着我国经济的迅速发展和改革开放政策的不断深入，我国畜牧养殖业的发展形势和市场空间也发生了巨大的改变，越来越多的畜牧养殖企业在激烈的竞争中保持了自身的经营特色，并在国际市场中占有一席之地。
科学合理的生物资产会计处理方法是企业财务工作透明、生产经营工作顺利开展的重要保障，有利于企业的长期经营与发展。
当前，越来越多的畜牧养殖企业开始将生物资产会计计量工作作为企业财务管理的重点内容。
一、生物资产的性质(一)生物资产的概念生物资产即生物资源，其表面含义是农业生产中所包含的动植物，其经济含义是企业所拥有的、预期可以为企业带来经济利益的产物。
(二)生物资产的特点相比于一般性的资产，生物资产有其独特的性质：第一，生物资产有自然增值的特点，畜牧产品一般有着固定的生长周期，在生长周期内，生物资产的价值会随着时间的推移而不断增长，因此生物资产的计量不同于一般性资产，需要特别考虑其价值的不断变化；第二，生物资产有更强的再生能力，即生物通过生长、繁殖等过程完成了自身的转化，实现了经济价值的叠加，这也是生物资产与非生物资产的本质性区别；第三，生物资产种类繁多，呈现多样化的状态，种类不同的生物资产生长周期、繁殖规律和经济社会价值不同，因此在进行会计处理时，要根据生物资产的不同特点和企业发展的真实情况来选择最为合适的会计处理方式，单一的计量模式不能满足实际需求；第四，生物资产具有两重性，具体表现为流动资产和长期资产的相互转化，比如对于一只家禽而言，既可以以流动资产的形式作为食物食用，进行一次性的价值转移，又可以以长期资产的形式作为繁殖的工具或者取毛、取乳的来源，进行多次的价值转移，显然使用方式和目的的不同决定了生物资产性质的不同；第五，生物资产具有季节与地域的特征，生物的生长与繁殖离不开特定的自然环境，季节和地域的差异使得生物的生长周期、存活时间和经济价值各不相同，一般而言淡季产品的数量少、价格高，旺季产品的数量多、价格低，经济发达地区产品市场较为繁荣，经济落后地区产品市场较为低迷；第六，生物资产所面临的风险大，生物资产的价值受未来市场形势、天气变化、运输成本等不确定因素的影响较大，这造成产品销售的预期收益有较大的波动，因此畜牧养殖企业要承担更多的经营风险；第七，生物资产的后期维持费用高，一般的资产在企业生产经营后期仅需要一些设备维修费或改造支出，而生物资产需要更多的投入，如喂养工人的雇佣、饲料的购买、医药的投入等等，只有保障了后期资金和人力的投入，才能确保企业生产的顺利进行，实现养殖的数量和质量目标，因此生物资产的后续计量也是会计工作的重要问题之一。
14681096_畜牧业产品成本核算探究
畜牧业产品成本核算探究〔内容提要〕本文根据《国民经济行业分类》国家标准，结合畜牧业生产特点和企业管理要求，以《企业会计准则第5号——生物资产》和《企业产品成本核算制度（试行）》为政策和制度依据，分别从畜牧业产品成本核算对象、成本核算项目、成本计算期、成本费用的归集与分配等几方面深入探讨畜牧业产品成本核算问题。
〔关键词〕畜牧业生物资产产品成本核算!张瑞金永利一、畜牧业界定根据《国民经济行业分类》国家标准（"#$%&$' ()**）规定，当前行业分类标准共分为()个门类、+,个大类、$-(个中类、*)+$个小类。
畜牧业排在.类农、林、牧、渔业及农林牧渔服务业中的第三位。
标准中的畜牧业定义是为了获得各种畜禽产品而从事的动物饲养、捕捉活动。
在会计专业领域，所谓的畜牧业就是企业在饲养各种畜禽而获得能够达到企业生产目的的相关产品生产。
综合来讲，畜牧业就是指企业为了达到生产经营的目的而饲养的畜禽生物。
主要包括：一是牲畜饲养，具体指牛的饲养、马的饲养、猪的饲养、羊的饲养、骆驼饲养和其他牲畜饲养。
二是家禽饲养，具体指鸡的饲养、鸭的饲养、鹅的饲养和其他家禽饲养。
三是狩猎和捕捉动物，指对各种野生动物的捕捉以及与此相关活动，对于没有纳入以上分类的统一归并为其他畜牧业。
畜牧业产品是指畜牧业生物资产的收获品，如羊毛、牛奶、肉牛、宰杀后的猪等。
二、畜牧业生产与产品成本核算的特殊性畜牧业企业在生产经营过程中，在生产各自产品的同时还伴随着发生如固定资产折旧费、生产性生物资产折旧费、原材料的消耗和管理人员工资等费用。
以上费用按照经济内容的不同可以划分为生产费用和期间费用。
其中，畜牧业企业在一定时期期间发生的与生产直接相关的各种消耗为生产费用；属于一定的种类和数量的成本计算对象，如奶牛的生产费用，称为生产成本。
畜牧业在成本核算时，由于其生产的某些特殊性，相比于工业企业的成本核算差别较大，不能完全照搬工业企业对成本核算的方法。
畜牧养殖业会计处理教程
坎儿井示意图
桔槔（jie gao）
辘轳(lu lu)
高转筒车图 （元· 王祯《农书》插图）
筒车模型
戽斗（hu dou）
翻车复原图 （曹魏时马钧发明）
《天仙配》
从今不再受那奴役苦，
夫妻双双把家还。 你耕田来我织布， 我挑水来你浇园。 寒窑虽破能避风雨，
夫妻恩爱苦也甜。
你我好比鸳鸯鸟， 比翼双飞在人间。
现代社会的牛耕
水利建设的发展
1、文献 2、政府重视及重大工程 战国：都江堰、郑国渠 汉代：关中井渠、王景治黄 唐代：渠堰使 宋代：奖赏制度 明清：重视兴修 3、灌溉工具 隋唐五代：北方—立井水车/南方—筒车 宋明清：翻车（水力 风力）
坎儿井起源于汉代， 利用地面坡度引取地 下水自流灌溉。坎儿 井由坚井、地下暗渠、 地面明渠、涝坝四个 部分组成。
古代中国经济的基本结构
农业
手工业
商业
农业在我国古代有着怎样重要的地位？
农，天下之本也。 黄金珠玉，饥不可食， 寒不可衣，以为币用， 不识其始终。 汉景帝
无农不稳, 无工不富, 无商不活。 民间俗语
2、评价：积极、消极
刀耕火种
半坡遗址出土的磨制石斧
马桥文化石锄
马桥文化石犁
河姆渡遗址出土的骨耜
生产工具和耕作方式的变革
春秋时期的铁锄 （1953年于湖南长沙子 弹库出土）
战国时期铁锄 （湖南长沙出土）
汉代画像砖上的牛耕图 （江苏徐州出土）
东汉· 牛耕图画像石 （甘肃嘉峪关市出土）
曲辕犁使用示意图
1.1古代中国的农业经济
■农业的起源：“神农”的传说 一、发源与地位 ■“刀耕火种”到“以牛田” 二、发展与影响要素
农林、畜牧业企业会计核算方法
农林、畜牧业企业会计核算方法随着国家“十二五”规划目标的推进，农林、畜牧生产型企业是国家农业规划扶持性行业，有着良好的发展前景，然而这些企业由于以前未被高度重视，会计核算一直纳入农村会计的管理围。
这样使得一些发展壮大的企业财务核算和管理成为影响行业发展的一个不可忽视的问题。
本文作者通过在工业企业和商业企业一些核算和管理经验来探讨新会计准则体系下对农、林、牧、副、渔产业的会计核算和管理。
旨在寻求更好的核算和管理模式。
一、生物资产的定义1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》规了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
2、生物资产的特征（1）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母羊生小羊等。
(2)这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。
畜牧企业生物资产会计计量的探究——以奶牛企业为例
畜牧企业生物资产会计计量的探究——以奶牛企业为例
陈爱伟;谢萍;孙颖
【期刊名称】《山东农业工程学院学报》
【年(卷),期】2024(41)5
【摘要】生物资产是农业企业重要的资产之一。
畜牧企业的奶牛一般会经历犊牛期、育成期、成年期和淘汰期四个核心生长阶段,且每个生长阶段的生物特征各不
相同。
通过生物资产的会计计量文献梳理,分析奶牛生物资产会计计量的应用现状,
研究结论表明:一是无论单一使用历史成本计量模式还是公允价值计量模式,均不是
奶牛生物资产的最佳计量模式;二是奶牛生物资产的会计计量建议可以分关键节点、分成长阶段,采用以“公允价值计量”为辅,期间贯穿使用“历史成本和自然增值计量”的复合计量模式,有助于客观、公允地反映奶牛生物资产关键节点的内在真实
价值,提高畜牧养殖企业的会计信息质量。
【总页数】6页(P77-82)
【作者】陈爱伟;谢萍;孙颖
【作者单位】山东农业工程学院
【正文语种】中文
【中图分类】F323
【相关文献】
1.畜牧养殖企业生物资产的会计处理方法探究
2.畜牧业生物资产及农产品会计核算的探讨r——以奶牛养殖企业为例
3.浅谈奶牛养殖企业生产性生物资产的会计计量
4.新《企业会计准则》与农业企业会计——专论生物资产的确认与计量
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养牛业会计核算
一、养牛业生物资产核算的概述现在，民营养牛业和国有养牛业都发展很快，特别是有的大型奶牛和肉牛养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样,非常壮观。
有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号，积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。
从养牛业的资产看，牛是有生命的重要的生物资产，决定养牛场的效益，是养牛场的命根子。
所以，搞好养牛业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。
(一)核算对象通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛,还有使役牛、其他特殊牛等.这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。
为便于管理和核算，要划分养牛业的群别:（1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛；（2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;（3)“幼牛群”,指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”,包括育肥牛等.划分养牛业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别.养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛和肉牛)和群别。
养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
（二)科目设置为了核算养牛业生物资产有关业务,应设置主要科目。
主要科目名称和核算内容如下：(1) “生产性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价.即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群"和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群"，分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算.也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位(人）等进行明细核算.(2）“消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。
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畜牧业生物资产会计核算
畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）
、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经
济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以
完整反映其生产经营过程。
（一）农作物生长过程畜
牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。
为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。
小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等
设置明细账。
若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中
核算。
（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗
用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。
为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧
费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”
账户。
（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生
产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个
级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。
犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不
计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其 他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。
在 实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲 料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成
本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、 育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别
为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房 的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设 置“制造费用”科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的 直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入 其成本。
奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实 际成本，应设置“库存商品”科目。
为核算消耗性生物资产 和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消 耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两 个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵 袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值 或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
为 核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设 置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业 务成本”科目。
为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值
进行成本结转，即犊牛——育成 青年 成母 上二
— O
的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。
为主并发展种植业的综合生产基地。
2006 年种植 40 公顷小 麦，玉米 60 公顷，本年发生种子费 24600 元，其中小麦种 子 15600 元，玉米种子 9000 元。
共发生人工费 240000 元，
化肥及农药费 90000 元，浇水灌溉应付账款 20000 元，小麦、
=（240000+90000+20000 ）（/ 40+60）=3500（元/公顷）
麦总成本=15600+40 X 3500=155600 （元）
2]2007 年 1 月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆 82200 公 斤，单价 0.71 元，发生的修理费（机物料） 175.22 元、折旧
费 433.91 元、工资费 1470.50 元，豆饼、豆油完工入库，成
14％的豆油、 86％的豆饼等联产品，在联产品分离前发生的
、畜牧养殖业会计核算
[例 1] 甲企业是以奶牛养殖
玉米收获后全部加工成饲料。
1）共同费用的分配率
玉米总成本
=9000+60X 3500=219000（元）
2）费用发生时
借：
消耗性生物资产——小麦
155600
玉米
219000
贷：原材料——小麦种子
15600
——玉 米种子 9000
应付职工薪酬 240000
原材料
——化肥及农药 90000 应付账款 20000
小麦、玉米收获并验收入库时
借：原材料
小麦
155600
玉米 219000
贷：消耗性生物资产
小麦 155600
玉米
219000 [例
本分别为 38680 元、20291 元。
黄豆加工中可以产出约
材料费、人工等共同费用先在“生产成本饲料” 中归集，
期末按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0.14，豆饼系数为0.86 ）、实物量分配法、销售收入比例分配法等
分配方法分配联产品成本，从而确定豆油、豆饼的成本。
1）榨油车间领用黄豆时借：生产成本饲料
58362 贷：原材料——黄豆58362 2）榨油车
间发生修理费、折旧费时借：制造费用榨油车间609.13 贷：原材料机物料175.22 累计折旧433.91 3）期末结转制造费用借：生产成本——
饲料609.13 贷：制造费用——榨油车间609.13 4）豆饼、豆油完工入库时借：原材料豆饼
38680 豆油20291 贷：生产成本——饲料58971 [ 例3]牧场共饲养奶牛95 头，其中成年奶牛41 头。
2007 年1 月牛奶总产量为170300 千克，繁殖小牛犊19 头（市场
价300 元）。
未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米
费16092.09 元，精饲料14751.03 元，青贮饲料1280.79 元），
奶13003.2 元，人工费8571.99 元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21 元。
成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59 元，人工费16735.84 元，以银行存款支付防疫费8069 元，奶牛的折旧费为17823.60 元。
舍、机器设备的折旧费4073.37 元，修理费3414.18 元，燃料费2983 元，劳保费169.10 元。
依据牛育龄时间判断，
期末有31 头育成牛转为青年牛（成本171472.14 元），1 头
青年牛转为成母牛（成本8249.04 元）。
1 ）未成熟牛发生养牛费用时借：生产成本——产畜109391.31 贷：原材料——饲料32123.91 库存商品——鲜奶13003.2 应付职工薪酬8571.99 银行存款55692.21 成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发
生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计
入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。
成母牛发生养牛费用时借：生产成本——鲜奶
187832.03 贷：原材料145203.59 应付职工薪酬16735.84 银行存款8069 生产性生物资产累计
折扣17823.60 3）发生育牛间接费用时借：制造费用10639.65 贷：累计折扣4073.37 原材料——机物料3583.28 燃料2983 4）将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以
按耗用的直接材料费用进行分配）间接费用分配率
=10639.65 -（32123.91+145203.59）=0.06 应计入产畜的间接费用=32123.91 X 0.06=1927.44 （元）应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21 （元）借：生产成本——产畜1927.44 鲜奶8712.21
贷：制造费用10639.65 5）发生的养牛费用按标准如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配借：生
产性生物资产——未成熟（犊牛）36731.26
成熟（育成牛）52353.12 未成熟（青年牛）24380.3 贷：生产成本——产畜113464.68 6）按牛育龄时
间转群借：生产性生物资产——未成熟（青年牛）
171472.14 贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14 借：生产性生物资产——成熟（成母牛）
8249.04 贷：生产性生物资产未成熟（青年牛）
8249.04 7）自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产
成本，假定全为公牛犊并准备出售借：消耗性生物资产——公牛犊5700 贷：生产成本——鲜奶5700 8）鲜奶验收入库时借：库存商品——鲜奶
190844.24 贷：生产成本——鲜奶190844.24。