【税会实务】长期股权投资核算方法转换思考
长期股权投资核算方法转换思考
８ ％股权后至部分处置投资前 ，乙公 司通过生产经营活动实现 的 ０
净利润为 ６Ｏ Ｏ ０万元 ， 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ， 未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。甲公司按净利滑 的 １ ％ ０
万元 ， 取得时 乙公 司可辨认净资产公允 价值 总额 为 ５ ０ ００万元 （ 公 允价值与账面价值相同 ） 。因对乙公司无重大影响 ， 甲公司采用成 本法核算 。甲公 司按净利润的 １％提取盈余公积。２０ ０ ０ ８年 １ １ 月
期间增加后总的持股 比例直接按权益法进行后续计量即可。 【Ｊ 】 司 ２ ０ 仞 甲公 １ ０ ７年 １ １日取得 乙公司 １％股权 ， 月 ０ 成本 ４０ ８
贷： 长期股权投资
１０ ０ ０００
．
二、 持股 比例 下降 由成本法转换为权益 法
对 于出售部分按正常处置处理 即可 ；对 于剩余 比例部分只需 从原投资点至 出售点之间重新按权益法进行后续计量即可 （ 即初
净资 产公 允价值 的份 额 １ ０ ３０万元 （ ５ ０ ２ ％ ） 差额 １ ６０ｘ０ ， ０万元属 于包含在长期股权投资 中的商誉 ，原持股 比例部分确认 留存收益 ２ ０万元 ， 合考虑至此应确认 留存 收益 １ 综 ０万元 ， 此时应冲减原确
认的 留存收益 １ ０万元 。 借： 盈余公积 利润分配——未分配利润 １０ ０ ００ ９ＯＯ ＯＯ
Ｏ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
长期股权投资核算方法转换思考
重庆邮电大学 王 帅
长期股权投资核算方法的转换 ，分为成本法转换为权益法和 权益法转换 为成本法 。由于新会计准则 中关于成本法与权益法各 自适用范围的重大变化 ，导致无论是成本法转换为权益法还是权 益法转换为成本法 ，都可能是 由于投资单位对被投资公司持股 比 例上升或下降而引起 。 另外 ， 无论采用成本法核算还是采用权益法 核算 ， 长期股权投资 的初始计 量均相 同， 二者 的区别仅限于对长期 股权投 资的后续计量 。 因此 ， 当投资单位对被投资公司的持股 比例 发生变化而导致两种方法之间发生转换时 ，其主要工作是调整原 持股比例 （ 增加持股 比例时 ） 或剩余持股 比例 （ 减少持股 比例时 ） 在原投资点与新增投资点 （ 出售点 ） 或 之间后续计量 中的差异 ， 从 而使其达到在原投资点即按转换后 的方法进行 核算 。
长期股权投资账面价值调整的思考——基于成本法转为权益法
股 权投 资账 面价 值
按 照新 准则 的规 定 ，由于追 加投 资或 处置 投资 导致 长
期 股权 投 资的核 算方 法从成 本法 转 为权益 法时 ，在 追加 投 资情况 下 ，应 对初 始投 资 日至变 更 日之 间被投 资企 业所 有
一追加投资在追加投资的情况下j初次投资和追加投资应视为一个投资整体前后投资成本与对应被投资企业所有者权益公允价值的差异应合并计算确认相应的商誉或负商誉计入损益因此改为权益法后调整后的长期股权投资账面价值不包含负商誉的调整下同与追加投资后投资方所拥有的被投资企业净资产公允价值份额之差就是前后投资累计的商誉或负商誉也就是说追加投资后投资方所拥有的被投资企业净资产公允价值份额与前后投资累计的商誉或负商誉之和等于调整后的长期股权投资账面价值
余年限内， 账 面价 值 与计税 基础 长期 不一 致 ， 需 要 长期 进行 纳税 调 整 ， 可见 ， 采 用 公 允价 值对 房 屋进 行 二次 转换 ， 所 得 税纳 税调 整 的工作 量及 复杂性 均会 增加 很 多 。
三、 对 投 资 性 房 地 产 二 次 转 换 问 题 的 建 议 （ 一） 加 入 约 束 二 次 转 换 的 条 款
被 投资 企业 实现 的净损 益 ，另一 部分是 其他 原 因导致 的所 有 者权 益 的变化 。这里 所指 的被 投资企 业 实现 的净 损益 是
者 权 益变化 中投 资 方所拥 有 的部分 按初 次投 资 比例 调整 长
房 地 产 时 ，房 屋 的账 面 价值 ２ ２ ０ ０ ０万 元 大 于其 计 税 基 础 １ ９ ６ ０ ０万 元 ， 形 成应 纳 税暂 时性 差 异 ２ ４ ０ ０万元 ， 年 末 确认
长期股权投资权益法核算存在的问题及其思考
长期股权投资权益法核算存在的问题及其思考摘要：2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）发布，新准则规定，对于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
近年来，随着新准则实施的不断深入，笔者发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在诸多问题，本文将从会计主体、会计计量属性、核算内容以及其对决策层的影响等方面进行讨论。
关键词：长期股权投资权益法企业会计准则2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）的发布，对于投资企业对被投资企业的影响重大。
但近年来，随着新准则实施的不断深入，我们发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在越来越多的问题。
一、权益法下“会计主体”认定不清晰（一）权益法与会计基本假设相悖根据“会计主体假设”理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。
而权益法下，强调投资企业对被投资企业之间的经济实质，将投资企业对被投资企业视为一个经济实体，要求本企业会计报表中应反映本企业在被投资企业所拥有的权益。
这种报表编报要求与大家日常生活中对“本企业”会计报表的认知不一致，在认识层面上是与会计学的基本理念矛盾的；对被投资企业经营成果在本企业进行会计确认、计量和报告，会计核算范围与《基本准则》所要求的“本身发生的交易或者事项”的规定不符。
（二）权益法下会计主体与法律意义上企业法人的概念相悖《公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。
公司股东以其出资额对公司承担责任并依法享有资产收益等权利。
权益法下将被投资企业的资产及收益确认为本企业的资产和收益，股东以权益法核算下所享有的公司权益主张资产收益等权利，如以其股权进行质押、增加股东资本性投入等经济行为，其享有的权利实质上已超出公司法规定的“企业法人”范围，如出现经济纠纷，权益法核算下会计报表的合理性将可能直接面对法律挑战。
二、权益法下“会计计量属性”认定不清晰《企业会计准则――基本准则》规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题
关于长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题，很多人都感觉比较混乱，其实这也是有规律可循的，只要我们把握一定的原则进行处理，这里的处理思路就会清晰的展现在我们面前。
现总结如下（假定以下涉及的业务均不属于一揽子交易）：1.可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，会计处理如下：借：长期股权投资—成本【原持有的股权投资的公允价值】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：其他综合收益贷：投资收益这里需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益借：长期股权投资—成本【新增投资成本】贷：银行存款等2.可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资（1）可供出售金融资产转为非同一控制下的控股合并会计处理如下：借：长期股权投资贷：可供出售金融资产（原股权的账面价值）银行存款投资收益（原股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益）借：其他综合收益贷：投资收益这里需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
（2）可供出售金融资产转为同一控制下的控股合并会计处理如下：个别报表：借：长期股权投资贷：银行存款可供出售金融资产合并日初始投资成本（为享有的被投资单位所有者权益的账面价值份额）与长期股权投资的账面价值差额调整资本公积。
借：长期股权投资贷：资本公积—股本溢价合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）借：其他综合收益贷：资本公积—股本溢价该部分存在一定的争议，本人认为这部分不需要在个别报表中处理，在处理需要在合并报表中处理即可。
3.权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资：个别报表：（1）权益法核算的长期股权投资转为非同一控制下的控股合并：个别报表的会计处理：借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动借：长期股权投资【新增投资成本】贷：银行存款购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
长期股权投资权益法的思考
长期股权投资权益法的思考【摘要】按照新《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算时，初始投资成本、投资收益以及所有者权益其他变动等方面较原准则有很大的改进。
本文对此进行分析，以便正确地处理会计实务。
为了规范企业的长期股权投资会计核算，财政部于2006年2月15日对原《投资》准则进一步修订，发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算，应当按照初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。
长期股权投资采用权益法核算的一般程序是：首先，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时投资成本增加长期股权投资账面价值；同时，对于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当作为“营业外支出”计入当期损益，并且调整入账的长期股权投资的初始投资成本。
其次，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
具体分别以下情况处理：一是投资企业按应享有或应分担的部分确认的当期投资收益，仅限于投资企业在被投资单位接受投资后产生的净损益，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。
二是投资企业按所持有表决权资本比例计算确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。
如按照我国有关法律、法规规定，某些企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，这部分从净利润中提取的职工奖励及福利，投资企业不能享有。
三是投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的情况除外。
［例１］甲企业于2006年1月1日动用3800万元银行存款（不考虑其他相关费用）购买乙企业普通股，占乙企业普通股的20％并准备长期持有，但仅能施加重大影响。
长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览
方法转换
会计处理要点
1、公允价值转权益法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
2、公允价值转成本法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
非同一控制可能会有控制权溢价和折价；同一控制无须考虑放弃资产公允价值和账面价值差额
3、权益法转成本法
单体报表无须追溯调整
4、成本法转公允价值
其在丧失控制之日的剩余股权公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
5、权益法转公允价值
其在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益转留存收益）
6、成本法转权益法
追溯调整
原投资至处置投资时被投资方实现净损益应享有比例，视同按照权益法从最开始即调整：原投资至处置当期期初影响损益的调整留存收益；处置当期的调整当期损益
非同一控制原股权投资确认的其他综合收益单体报表不转，合并报表转损益
同一控制：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认的有关损益调整、其他综合收益和其他所有者权益变动，应同时调整期初留存收益（至合并期初）和投资收益（合并期初至合并日），计入资本公积-资本溢价
长期股权投资核算方法转换思考
借： 长期 股权 投资—— 乙公 司 （ 成本 ）
６ ０
贷： 营业外收入 ６ ０ ［ ２ 甲公司于 ２ ０ 例 】 ０ ７年 ６ ２ 月 ０日取得乙公司 ６ ％的股权 ， ０ 因 甲公司能够 控制乙公司 的财务 和经 营政策 ，甲公司对其采用成本 法 核算 ，０ ９ １ ２ ０ 年 ０月 ２ ８日，甲公司转让其持有 乙公 司的 ４ ％股 ０ 权， 转让股权 后 ， 甲公 司不再能控 制乙公司 的财 务和经营政策 ， 但 仍然能够对 其产生重 大影 响 ，对该项长期股权投资转为采用权益 法 核算 。 转让后 ， 甲公 司对 乙公司 的长期 股权 投资账户余额 为 ８０ ０ ０万元 ， 已计提减值准备 ５ ０万元。 ０ （ ）０ ９年 １ １２ｘ ０月 ２ ８日，乙公 司可辨认 净资产公允 价值 为
贷： 营业外收入
二、 长期股 权投资核 算权 益法转成本 法
５０ ０
长期 股权 投资核算权益法转 成本 法会 计处理举 例说 明如下 。 ［ ３ 甲公司于 ２ ０ 例 】 ０７年 ３ １ 月 ０日取得 乙公司 ３ ％的股权 ， ０ 能
５ ５ ５ ５ 够 对乙公司生产经营决策产生重大影响 ，甲公司对其采用权益法 ８ ∞ ∞ ∞ ∞ ０日， 核算 。２ ０ ０ ９年 ５月 １ 甲公 司将该项投 资中的 ５ ％对外 出售。 ０
１ ０ ０万 元 。 ２０
借： 长期股权投 资 贷： 长期股权投资— —成本
— —
２０ ４０
１５ ９０
４ ０ ５ 损益调整 ［ ４ ２０ 例 】 ０ ７年 １ １ 月 ８日甲公司对乙公司投资 ８０ ００万元 ， 占乙
甲公司 的账务处理如下 （ 单位 ： 万元 ） ：
新准则下长期股权投资核算方法转换的探讨
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日财政 部 正式 发布 了新 的会
计准 则 ，其 中 《 业 会 计 准 则 第 ２号— — 长 期 企 股权投 资 》 （ 以下 简称 “ 准 则 ” 对 长期 股 权 新 ） 投资 的初 始计量 及后 续计量 在 内容上 做 出重大 的 调整 。其要 点 在于 长期股权 投 资初 始计量 不仅 应 区分投 资 的 取 得 方 式 ，而 且 引 入 了公 允 价 值 计 量 。在长期 股权 投资 后续计 量 中 ，子 公 司投 资 的 核算 由权 益 法调 整为 成本法 ，并 在权 益法 核算 下 引入 了公 允 价值计 量 。 以上 变化使 得 长期 股权 投 资核算 方法转 换 时 的确 认 、计量 及会 计处 理变 得 较 为复 杂 ，转 换 时 如 何 结 合 新 增 投 资 的取 得 方 式 、如何 采 用追溯 调 整法或 是未来 适 用法 进行 转 换 处理 、公允 价值 变 动如何 处理 等 问题 ，新 准 则 尚未予 以 明确 规定 。本 文针对 此 问题 ，根 据会计 准 则精神 拟 对长 期股权 投 资核算 方法 转换 的会
计 处理进 行探讨 。
新 设 合并 ，因为只有 控 股合并 存在 长期 股权投 资 持 续核 算 的 问题 ） 取 得 两 大类 ，后 者 又 进 一 步
划 分 为 同一 控 制 下 的合 并 和 非 同一 控 制 下 的合 并 。对 于非 同一 控制 下 的企业 合并和 非企业 合并
而 取得 的两 类长 期股权 投 资 ，初 始投 资成本 为付 出资产 、发 生或 承担 的负 债 以及发行 的权 益性证 券 的公允 价 值 ，其公允 价值 与 账面价 值 的差 额计 入 当期损 益 。而对 于 同一控 制 下的企 业合并 取得 的长期股 权投 资 ，应 当在合 并 日按照 取得被 合并 方 所有者 权益 账 面价值 的份 额作 为长期 股权 投资 的初 始投 资 成本 ，其与 支付 的现 金 、转 让 的非现 金 资产 、所 承担债 务账 面价 值 以及所 发行股 份 面 值 总额之 间 的差额 ，应 当调 整资本 公 积 ，资 本公
2019中级会计实务84讲第30讲长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资减值
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【随堂例题】2×18年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×20年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×18年1月1日至2×20年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×20年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司800 000贷：投资收益800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积800 000利润分配——未分配利润7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
【税会实务】长期股权投资时需要设置哪些账户？其账务处理思路是怎样的？
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怎样的？
问：长期股权投资时需要设置哪些账户？其账务处理思路是怎样的？答：为了正确核算企业的长期股权投资收益，除了前面介绍的”投资收益”外，企业还需设置”长期股权投资”.”长期股权投资”本科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
本科目应当下设”股票投资”和”其他股权投资”两个明细科目。
采用权益法核算的企业，应在本科目下分别设置”投资成本”、”损益调整”、”股权投资准备”、”股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。
初始投资成本按以下原则确定：（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。
企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过。
新长期股权投资准则下核算方法转换问题探讨
新长期股权投资准则下核算方法转换问题探讨摘要：新修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》于2014年3月正式颁布，并自2014年7月1日起施行。
本文依据新修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》，结合相关案例，对长期股权投资核算方法转换的会计处理进行探讨。
关键词：长期股权投资修订核算方法转换会计处理修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称新准则）于2014年3月13日正式颁布，并自2014年7月1日起施行。
新准则第十四条和第十五条对企业公司主要会计政策及会计估计中的“长期股权投资的确认和计量方法”进行了相应修订。
本文结合案例，按照新准则对长期股权投资核算方法转换的会计处理进行探讨。
一、投资方因追加投资等原因所涉及的会计处理（一）金融工具核算转为长期股权投资下的权益法核算新准则第十四条规定，投资方因追加投资等原因，能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响，其核算方法应由金融工具核算转为长期股权投资下的权益法核算，会计处理应将金融工具确认的公允价值加上新增加的投资成本之和，作为改按权益法进行后续核算的长期股权投资的初始投资成本。
原来按照金融工具进行核算的公允价值与账面价值之间的差额，以及原核算方法下计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当转入改按权益法核算的当期损益。
例1：甲公司于2015年7月1日以银行存款1 000万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其确认为可供出售金融资产。
当年7月31日该笔投资的公允价值为1 100万元，8月1日甲公司又对乙公司追加投资4 000万元，取得乙公司20%股权。
同一时点，乙公司的资产负债表可辨认净资产的公允价值为220 000万元，甲公司对乙公司持股比例为25%，对乙公司具有重大影响。
甲公司的会计处理为：1.2015年7月1日，甲公司对乙公司投资。
借：可供出售金融资产――成本10 000 000贷：银行存款10 000 0002.2015年7月31日，甲公司确认投资的公允价值变动额。
长期股权投资核算方法转换会计处理浅析
长期股权投资核算方法转换会计处理浅析作者：陶淑贞来源：《财会通讯》2010年第09期一、成本法转为权益法长期股权投资的核算由成本法转换为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。
(一)因追加投资增大持股比例原持有的被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影Ⅱ向或是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法时，应区别分原持有的长期股权投资以及追加长期股权投资两部分分别处理：对于原持股比例部分，首先，原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
其次，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。
对于新增持股比例部分，新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资和营业外收入。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
[例1]A公司于20×8年1月2日取得B公司10％的股权，成本为300万元，取得投资时B 公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元(假定公允价值与账面价值相同)。
新会计准则下长期股权投资管理及核算思考
新会计准则下长期股权投资管理及核算思考【摘要】本文主要探讨了在新会计准则下长期股权投资的管理及核算问题。
首先介绍了新会计准则的基本情况，然后分析了长期股权投资的定义与分类，以及相应的核算方法。
接着讨论了长期股权投资管理所面临的挑战，包括投资评估、价值变动等方面的影响。
分析长期股权投资在财务报表中的反映，以及对企业经营状况和财务状况的影响。
通过全面的思考与讨论，结论指出在新会计准则下长期股权投资管理需要更加谨慎和审慎，以确保财务报表的准确性和透明度，同时也提出了一些管理与核算上的建议和思考。
【关键词】新会计准则、长期股权投资、核算方法、管理挑战、财务报表、思考1. 引言1.1 新会计准则下长期股权投资管理及核算思考新会计准则下长期股权投资管理及核算思考。
在新的会计准则下，对长期股权投资的管理和核算有了更为严格和细致的规定和要求，企业需要深入理解并合理应用这些规定，以确保公司财务报表的真实、准确和完整。
在长期股权投资的核算方法方面，新的会计准则要求企业应当根据公允价值进行核算，并及时调整投资价值，确保财务报表反映真实的投资价值。
长期股权投资管理的挑战主要在于如何有效监管和控制投资风险，提高投资收益，避免投资损失。
企业需要建立健全的内部控制机制，制定科学的投资策略，提高投资管理水平。
长期股权投资在财务报表中的反映是公司财务状况和经营成果的重要组成部分，企业应当根据新会计准则的要求，披露长期股权投资的实际情况和变动情况，为投资者和利益相关方提供准确、完整的信息，提高公司透明度和信誉度。
2. 正文2.1 新会计准则简介新会计准则是指根据国家相关法规和规范，会计行业自行制定的会计准则，以规范和约束企业在会计核算过程中的行为。
新会计准则旨在提高会计信息的质量和透明度，保护投资者的利益，促进企业的可持续发展。
随着经济的不断发展和国际化的趋势，新会计准则也不断进行更新和完善，以适应不断变化的经济环境和市场需求。
新会计准则对长期股权投资的管理和核算提出了更为严格的要求，要求企业对其持有的长期股权投资进行详细的披露和分析，确保其在财务报表中的真实性和准确性。
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。
1．总则。
该章明确了新准则的制定依据和适用范围。
2．初始计量。
新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。
具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。
非企业合并情况下：以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。
3．后续计量。
(1)长期股权投资的核算方法。
对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算；对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算；对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。
(2)权益法核算的有关规定。
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。
企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值；在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整；对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。
长期股权投资会计核算方法转换浅析
［ 关键词 ］ 长期 股权投 资 ； 成本 法； 权益 法； 转换
长期 股权 投资 的会计 核 算办 法分 为成 本法 和权 益法 两种 ， 两种 核算 方法 本身 而言 比较 简单 ， 这 但这 两种 核算 方法 之 间 的转 换 划 分 为 多种 情 况 ， 比较 复
ｃ： 表投 资 单 位 能 够 对 被 投 资单 位 实 施 控 制 代 的权 益性 投资 ， 般 是 指 投 资单 位直 接 或 间 接 拥 有 一 被投 资单 位 ５ ％以上 的表 决权 股份 。 ０ １１ 长期 股权 投 资核 算的 成本 法 ． 在 Ａ种 情况 和 ｃ种情 况 下 ， 业 应该 采 用 成 本 企 法核 算 。 １１ １ 成本 法初 始投 资 成本 的确 定
李心福 ． 长期股权投资会计核算方法转换浅析
・ １・ ４
以上初始投资成本均不包括取得投资时被投资 单位已经宣告但 尚未发放的股利。
１ １２ 成本 法投 资收 益 的确认 ．．
２ 成本法 向权益法 的转换
企业 长期 股权 投 资核算 方 法 的转换 分为 以下 几
价值能否可靠取得等进行划分 ， 当分别采用成本 应
法及 权 益法进 行 核算 。 对 本文所 采 用 的几 种 代号 加 以说 明 ： Ａ： 表 投 资 单 位 对 被 投 资 单 位 不具 有 共 同 控 代
证券 的公允价值为其初始投资成本 ， 支付给承销 但
机 构 的手续 费 、 金 从溢 价发 行 收入 中 冲减 ， 构成 佣 不 初 始投 资成 本 。投 资 者 投入 的 长期 股 权 投 资 ， 以投
在采用成本法核算长期股权投资时 ， 初始投资
或 者追 加投 资 的确认 ， 照 初 始 投 资 或追 加 投 资 时 按
长期股权投资核算方法转换的解读
计 教 育 系 副 教 授 ， 国 注册 会 计 师 ， 理 学 博 士 ， 中 管 主要 研 究 方 向 ： 计 理 会
论 与实 务 。
看 ． 资 企 业 和 被 投 资 企 业 是 独 立 的法 人 ． 非 被 投 资 企 业 宣 布 投 除 分派 利 润 ， 则 其 实 现 的 利 润 就 只属 于被 投 资企 业 ， 投 资 企 业 否 而 无 法 按 照 比例 分享 。 因此 ， 本 法 决 定 了投 资 企 业 持有 期 间不 需 成 要对 被 投 资 企 业所 有 者 权 益 的 变 动进 行 会 计 处 理 ， 只有 被投 资 企
管理 会 计 师 的 地位 。 然 就 目前来 看 ， 理会 计 在 我 国 的发 展 应 虽 管 用 仍 受 到 很 多 因 素 的影 响 ，但 随着 我 国社 会 主 义 市场 经 济 改 革
计 的氛 围 。 管理 会 计人 员 的工 作 给予 各 方 面 的理解 和支 持 。环 对 境 和组 织 的 改变 意 味 着 应 用 于决 策 制 定 的 信息 类 型 和 信 息用 途
４建 立 中 国管 理 会 计 师组 织 ．
理 层 真 正分 离 ， 董事 会 和 监 事 会 的构 成 和 功 能 更加 完 善 ， 必 会 势 更 有 效 地发 挥 管 理 会 计 的作 用 。 外 ， 要 深入 研 究 在 现 行社 会 此 还 经 济 环 境下 管 理 会 计 的 定位 问题 ，既 要创 造 良好 的 企 业 环境 以 进 一 步 发 展 管理 会 计 ． 要 使 管 理 会计 的技 术 、 法 更加 适 应 企 又 方
032_长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。
所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。
转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。
【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
长期股权投资成本法与权益法之间的转换的分析
（ ）追 溯 调 整 法 ，是 指 投 资 企 业 对 被 投 资 企 业 进行 追 加 投 一 期股 权投 资 的核算 ，企 业不 能任 意选 择这 两种 方法 。根据 《 业会 资 ，导致 投资企 业与 被投资企 业之 间在经济 实质 的关 系上发 生变化 ， 企 计 准则 第 ２号 一一 长 期 股权 投 资 》的规 定 ，企 业 的长期 股 权投 资 ， 需要先追 溯到投资开始 时 ，然后按 照新 的核算方法 对长期股权投 资进
投资企业 对被投资企业实施控制采用 成本 法核算也符合 国际会计 准则 ， 定 ， 上述 的 ｌ 种情况划分之中，第五种和第六种情况采用未来适用法； ０ 实 现了 中国会 计准则 与国际会计 准则的趋 同。而权益法 的基本思想 是 而从第一种到第 四种情况应采 用追溯调整法进行会计处理 ；而其他 ４ 种 实质 重于形式 ，其主要 特点是 “ 长期股权 投资 ”科 目能够反 映投 资企 情况没有规定核算方 法。笔者结合上述 ５ 种会计核算方法针对长期股权
应 当根 据投资企业 与被投 资企业经济关 系的不 同情况 ，分别采 用成本 行 会 计 处 理 ）未来 适用 法 ，是 指投 资企 业 对被 投 资企 业 进行 再次 投 资 二 会计 准则规定 ，如果投资企业对 被投资企 业施加重大影 响或实施 时，导 致投资 企业 与被投 资企 业之 间在经 济实质 的关系上 发生 变化 ， 共 同控 制 ，长期 股权投资采用 权益法进 行会计核 算。反之 ，如果投 资 但不需要 进行追溯 以前的会计处 理 ，直接按照新 的核算方法 对长期股 企业 对被投资 企业实施控 制或具有无 重大影 响 ，长期股权投 资采用成 权 投资 进 行 会计 处 理 。 本法进 行会计核 算 。其原 因在于 ：成本法 坚定地贯彻 了会计处理 的历 （ ）比例 结转 法 ，是 指投 资企 业 因处 置 投 资而 对被 投资 企 业 三
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【税会实务】长期股权投资核算方法转换思考
长期股权投资核算方法的转换，分为成本法转换为权益法和权益法转换为成本法。
由于新会计准则中关于成本法与权益法各自适用范围的重大变化，导致无论是成本法转换为权益法还是权益法转换为成本法，都可能是由于投资单位对被投资公司持股比例上升或下降而引起。
另外，无论采用成本法核算还是采用权益法核算，长期股权投资的初始计量均相同，二者的区别仅限于对长期股权投资的后续计量。
因此，当投资单位对被投资公司的持股比例发生变化而导致两种方法之间发生转换时。
其主要工作是调整原持股比例（增加持股比例时）或剩余持股比例（减少持股比例时）在原投资点与新增投资点（或出售点）之间后续计量中的差异，从而使其达到在原投资点即按转换后的方法进行核算。
一、持股比例上升由成本法转换为权益法
新增持股比例部分直接在新增投资点按权益法进行核算即可；原持股比例部分应作以下调整：（1）将原持股比例的成本与原投资点上可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整长期股权投资的初始投资成本：原持股比例的成本大于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，其差额作为商誉，不要求调整长期股权投资的账面价值；原持股比例的成本小于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（两点处于不同的会计年度时）或营业外收入（两点处于相同的会计年度时）。
（2）原持股比例部分按原投资点至新增投资点之间被投资公司可辨认净资产公允价值的变动份额进行调整：属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有。