营改增试点的范围和行业

营改增试点的范围和行业

一、改革试点的范围和推进时间

二、营改增改革试点的行业

三、营改增的税率

一、改革试点的范围和推进时间

试点起始时间地区

2012年1月1日上海市

2012年9月1日北京市

2012年10月1日江苏省、安徽省

2012年11月1日福建省、广东省

2012年12月1日天津市、浙江省、湖北省

2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业

“营改增”试点

2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税

试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

二、营改增改革试点的行业

1.交通运输业：包括铁路、陆路、水路、航空、管道运输服务

2.部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]

(1)研发和技术服务

(2)信息技术服务

(3)文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)

(4)物流辅助服务

(5)有形动产租赁服务

(6)鉴证咨询服务

(7)广播影视服务

3.邮政服务业

暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业

4.电信业（自2014年6月1日开始试点）

三、营改增的税率

(一)适用税率（一般纳税人采用）

1.提供有形动产租赁服务——17%

2.提供交通运输业服务——11%

3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)——6%

4.财政部和国家税务总局规定的应税服务——0

(二)征收率——3%（小规模纳税人采用）

“营改增”的税率及征收率适用行业

税率法定的

基本税率

17%

有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动

产经营性租赁。远洋运输的光租业务和航空运输的干

租业务，属于有形动产经营性租赁

试点新增

低税率

11%

交通运输业服务。对远洋运输企业从事程租、期租业

务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交

通运输业服务征税

6% 现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务

法定的

零税率0

国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务

征收率

法定的

征收率3%

小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%

一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3%

(三)适用税率的特殊规定

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

【解释】“营改增”出现了一个新概念——混业经营。混业经营指的是纳税人兼有同税种不同税率或不同征收率的业务，这一概念原本属于兼营的范畴，“营改增”后将其赋予了“混业经营”的新概念。对于混业经营的税务处理原则，是要求分别核算适用不同税率或征收率的销售额，按照不同税率或征收率分别计算纳税; 未分别核算销售额的，从高从重计算纳税。