贡献边际
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分类： 单一方案（接受或拒绝方案） 多方案：互斥方案、排队方案、组合方案
（五）生产经营能力与相关业务量 （六）相关收入与相关成本
1、生产经营能力 在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业
内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、 人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或 加工处理一定原材料的能力。
第六章 短 期 决 策 分 析
一、决策分析概述 二、短期经营决策分析的相关概念 三、生产经营决策方法 四、生产经营决策案例分析 五、定价决策分析
1、决策和决策分析的概念 2、决策分析的原则：效益性 3、决策分析的类型
（1）、 按决策本身重要程度分：战略决策、战术决策 （2）、 按决策条件的肯定程度分：
指利用企业现有的绝对剩余生产能力开发新产品的 过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选 择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）
1、不追加专属成本条件下的品种决策； 一般用单位资源贡献边际法和贡献边际总额法分析
2、追加专属成本的品种决策 一般用差别损益分析法或剩余贡献边际总额法。
单位资源贡献边际法 （单位生产能力贡献边际法） P171
为600 万元，固定成本200 万元。下一年度销售 量增加20 % ，单价和成本水平不变。 要求：( 1 ）计算经营杠杆系数；
( 2 ）预计下一年度的利润。
贡献边际=1000 一600 = 400 （万元） 营业利润＝400 一200 =200 （万元） 经营杠杆系数=400/200=2 预计利润=200 *（l + 2 X 20 % ）=2800 （万元）
• 要求：（ l ）计算该公司的贡献边际率和多品种保本额； （2 ）计算销售额为100000 元时的利润。
多品种贡献边际率=40%*40%+50%*20%=30%*40%=38% 多品种的保本额=2000*12/38%=63158 利润=100000*38%-12*2000
三、保利分析
• 保利点：
某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品 的生产经营能力，现有Ａ，Ｂ两个品种可供选择。Ａ品 种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件， 消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价 为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的 单耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。 假定企业现有甲材料60000千克。
二、保本分析
1、单品种
保本销售量 x’ =固定成本/(单价-单位变动成本) =固定成本/单位边际贡献
保本销售额 y’ =保本销售量*单价 =固定成本/边际贡献率
2、多品种——加权平均法
综合贡献边际率cmR′ = Σ(cmRi·Bi) （其中Bi为产品销售比重）
多品种保本额（综合保本销售额） =固定成本总额 / 综合贡献边际率
（2）机会成本，指在经济决策中应由中选的最优方案负 担的，按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失
（3）专属成本，能够明确归属于特定决策方案的固定成本 或混合成本
（4） 加工成本。半成本品深加工追加的成本。 （5）可分成本。联产品深加工追加的成本。 （6）可避免成本，指其发生与否及发生金额多少都会受到 企业管理决策影响的那部分成本。 （7）可延缓成本 ，在生产经营决策中对其暂缓开支，不 会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本
具体
2、相关业务量 指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策
方案相联系的产量或销量。（不是笼统的全部产销量 ）
生产经营能力
（1）最大生产经营能力（理论生产经营能力） －－上限 （2）正常生产经营能力（计划生产经营能力）
－－充分考虑现实条件 （3）剩余生产经营能力
A、绝对剩余生产经营能力。暂时未被利用的生产经营能 力， 即：最大生产经营能力－正常生产经营能力
即： P = px － bx － a =（p －b）x － a
贡献边际
• 贡献边际（Tcm）是指产品的销售收入与相应的变动成本之 间的差额。也称边际贡献、销售收入－ 变动成本 px － bx =单位贡献边际*销售量 cm·x =销售收入*贡献边际率 px. cmR
固定成本 + 目标利润 目标销售量（保利量）x′＝———————————
单位边际贡献
固定成本 + 目标利润 目标销售额（保利额）y′＝ ——————————
边际贡献率
• 保净利点：
固定成本 + 目标利润 /（1-所得税率） 保净利量x′ ＝————————————————
单位边际贡献
固定成本 +目标利润 /（1-所得税率） 保净利额 y′＝ ————————————————
相对数指标：
安全边际率MSR 安全边际量（额）
= ————————×100% 实际销售量（额）
安全边际指标是正 指标，数值越大， 经营越安全。
P97的评价指标
2、保本作业率（危险率）
保本点业务量占实际或预计销售量的比率 企业经营达到保本点而需要的开工率
保本销售量（额） 保本作业率 dR =————————× 100%
A 减少固定成本6 00元
B 提高单价l 元
C 提高产销量200 件
D 降低单位变动成本1元
E 提高单价0.5 元
安全边际：（超过保本点的幅度，经营的安全程度）
实际或预计的销售业务量与保本业务量之间的差额
绝对数指标：
安全边际量 = 实际销售量 － 保本销售量=X1-X0 安全边际额 = 实际销售额 － 保本销售额=Y1-Y0
04-05第二学期单选7 某企业每月固定成本发生2000 元，月计划销售产品500 件，单价20 元，欲实现目标利润1000 元，其单位变动 成本应为（）元。 A . 12 B . 13 C . 14 D . 15
03-04第二学期多选3
某产品单价为8 元，固定成本总额为2000元，单位变动 成本为5 元，计划产销量600件，要实现400 元的利润， 可分别采取的措施有（）。
1、定义：是指以有关方案的单位资源贡献边际指标 作为决策评价指标的一种方法。
2、前提：生产只受到一项资源的约束且固定成本为无 关成本。
3、计算公式：
单位贡献边际 单位资源贡献边际＝——————————
单位产品资源消耗定额
4、注意事项：单位资源贡献边际为正指标，判断标 准为越高越好。
5、适用：新产品开发的品种决策
实际销售量（额）
安全边际率+保本作业率=1
保本作业率 是一个反指标，数值越小，越安全
03-04第二学期多选3 已知企业只生产一种产品，单位变动成本为每件 45 元，固定成本总额60 000 元，产品单价为120 元，为使安全边际率达到60 % ，该企业当期至少 应销售的产品为（）。
A . 2 000 件 B . 1 333 件 C . 1 280 件 D . 800 件
三、生产经营决策方法 P171
1、单位资源贡献边际法 2、贡献边际总额分析法 3、差别损益分析法 4、相关损益分析法 5、相关成本分析法 6、成本无差别点法
四、生产经营决策案例分析P174
（一）新产品开发的品种决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否转产某种产品的决策 （四）半成品是否深加工的决策 （五）联产品是否深加工的决策 （六）是否接受低价追加订货的决策 （七）零部件自制或外购的决策 （八）不同生产工艺技术方案的决策
B、相对剩余生产经营能力 决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力
而形成的差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营 能力。
（4）追加生产经营能力 A、临时性追加的生产经营能力。如：临时性租赁 B、永久性追加的生产经营能力。如：追加固定资产投资
1、 相关收入（有关收入） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大
一、基本公式：基本公式 贡献边际
二、保本分析：保本点销售量（额）计算 经营安全评价：安全边际 保本作业率
三、保利分析
四、利润预测分析： 经营杠杆系数
基本公式
• 营业利润 ＝销售收入－成本 ＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝单价*销售量－单位变动成本*销售量－固定成本 ＝ （单价－单位变动成本）*销售量-固定成本
单位贡献边际 cm =单价－ 单位变动成本 = 贡献边际/销售量 =销售单价*贡献边际率
p－b Tcm / x p .cmR
• 2、相对指标：
贡献边际率cmR =贡献边际/销售收入 Tcm / px = (px － bx) / px = (p － b) / p = 单位贡献边际/单价 cm / p
贡献边际率+变动成本率=1
（1）沉没成本（沉入成本、旁置成本） 由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。
04-05第二学期 某工厂有5000件积压的产品，总制造成本为50000元， 如果花20000元再加工后出售，可能得到销售收入35000元，该产品也可 卖给某公司，可得收入8000元，在分析这两个备选方案过程中，沉没成 本是( ) A．8000元 B．15000元 C.20000元 D．50000元
边际贡献率
04-05第一学期业务题2
• 某企业只生产一种产品，2003年的变动成本总额为84000元， 产品单价为10 元，变动成本率为60％，获营业利润11000 元，假定2004年追加投入广告费2000元，其他条件不变， 要求：
(1)计算2004年该企业的保本额。 (2)若实现目标利润20000元，则保利额是多少? (3)若2004年销售量比上年增加20％，则利润是多少?
影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 －－对立的概念是无关收入
2、 相关成本（有关成本） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影
响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 －－对立的概念是无关成本 无关成本是不受决策结果影响、与决策关系不大，
已经发生或注定要发生的成本
（1）增量成本，指单一决策方案由于生产能量利用程度 的不同而表现在成本方面的差额。一定条件下，就是该方案 的相关变动成本
A 单位贡献边际=200-160=40 单位资源贡献边际=40/10=4
（2）共同成本（与专属成本相对应） 应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本
（3）联合成本（与可分成本相对应） 在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同 负担的成本。
（4）不可避免成本（与可避免成本对应） 已经客观存在或注定要发生的未来成本。
（5）不可延缓成本（与可延缓成本对应） 在短期经营决策中，若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产 经营产生重大不利影响的那部分成本。
多品种保利额 ＝（固定成本总额＋目标利润）/ 综合贡献边际率
某种产品的保本额 =综合保本额*销售比重
02-03第二学期 业务题3
单价 单位变动成本 销售结构% 单位边际贡献 边际贡献率%
甲 15 9
40
6（=15-9） 40（=6/15）
乙8 4
20
4
50
丙 10 7
20
13
30
• 公司的月固定成本为2000 元。
确定型决策、风险型决策、不确定型决策
（3）、 按决策规划时期长短分： 短期（经营）决策和长期（投资）决策
（4）、 按解决问题内容分： 生产决策、定价决策、建设项目决策、
新增固定资产决策、更新改造决策
二、短期经营决策分析的相关概念
（一）短期经营决策分析含义 P162 （二）短期经营决策分析的目标 P162 （三）短期经营决策分析的内容 P162 （四）决策方案的设计 P163
1、贡献边际率=1-60％=40％ 销售收入=8400/60%=140000(元) 固定成本＝140000-84000-11000＝45000(元) 保本额＝(45000+2000)/40%＝117500(元)
2、保利额＝(45000+2000+2000)/40%＝167500(元) 3、2004年的利润： 140000X(1+20％)-(45000+2000)-84000X(1+20％)＝20200(元)
经营杠杆系数（DOL）
理论公式： DOL =利润变动率 / 产销量变动率
简化公式： DOL =基期贡献边际 / 基期利润 ＝ Tcm / P
销售收入-变动成本 DOL= ————————————
销售收入-变动成本-固定成本
• 02-03第二学期业务2 • 企业本年产品的销售收人为1000 万元，变动成本
（五）生产经营能力与相关业务量 （六）相关收入与相关成本
1、生产经营能力 在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业
内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、 人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或 加工处理一定原材料的能力。
第六章 短 期 决 策 分 析
一、决策分析概述 二、短期经营决策分析的相关概念 三、生产经营决策方法 四、生产经营决策案例分析 五、定价决策分析
1、决策和决策分析的概念 2、决策分析的原则：效益性 3、决策分析的类型
（1）、 按决策本身重要程度分：战略决策、战术决策 （2）、 按决策条件的肯定程度分：
指利用企业现有的绝对剩余生产能力开发新产品的 过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选 择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）
1、不追加专属成本条件下的品种决策； 一般用单位资源贡献边际法和贡献边际总额法分析
2、追加专属成本的品种决策 一般用差别损益分析法或剩余贡献边际总额法。
单位资源贡献边际法 （单位生产能力贡献边际法） P171
为600 万元，固定成本200 万元。下一年度销售 量增加20 % ，单价和成本水平不变。 要求：( 1 ）计算经营杠杆系数；
( 2 ）预计下一年度的利润。
贡献边际=1000 一600 = 400 （万元） 营业利润＝400 一200 =200 （万元） 经营杠杆系数=400/200=2 预计利润=200 *（l + 2 X 20 % ）=2800 （万元）
• 要求：（ l ）计算该公司的贡献边际率和多品种保本额； （2 ）计算销售额为100000 元时的利润。
多品种贡献边际率=40%*40%+50%*20%=30%*40%=38% 多品种的保本额=2000*12/38%=63158 利润=100000*38%-12*2000
三、保利分析
• 保利点：
某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品 的生产经营能力，现有Ａ，Ｂ两个品种可供选择。Ａ品 种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件， 消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价 为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的 单耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。 假定企业现有甲材料60000千克。
二、保本分析
1、单品种
保本销售量 x’ =固定成本/(单价-单位变动成本) =固定成本/单位边际贡献
保本销售额 y’ =保本销售量*单价 =固定成本/边际贡献率
2、多品种——加权平均法
综合贡献边际率cmR′ = Σ(cmRi·Bi) （其中Bi为产品销售比重）
多品种保本额（综合保本销售额） =固定成本总额 / 综合贡献边际率
（2）机会成本，指在经济决策中应由中选的最优方案负 担的，按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失
（3）专属成本，能够明确归属于特定决策方案的固定成本 或混合成本
（4） 加工成本。半成本品深加工追加的成本。 （5）可分成本。联产品深加工追加的成本。 （6）可避免成本，指其发生与否及发生金额多少都会受到 企业管理决策影响的那部分成本。 （7）可延缓成本 ，在生产经营决策中对其暂缓开支，不 会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本
具体
2、相关业务量 指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策
方案相联系的产量或销量。（不是笼统的全部产销量 ）
生产经营能力
（1）最大生产经营能力（理论生产经营能力） －－上限 （2）正常生产经营能力（计划生产经营能力）
－－充分考虑现实条件 （3）剩余生产经营能力
A、绝对剩余生产经营能力。暂时未被利用的生产经营能 力， 即：最大生产经营能力－正常生产经营能力
即： P = px － bx － a =（p －b）x － a
贡献边际
• 贡献边际（Tcm）是指产品的销售收入与相应的变动成本之 间的差额。也称边际贡献、销售收入－ 变动成本 px － bx =单位贡献边际*销售量 cm·x =销售收入*贡献边际率 px. cmR
固定成本 + 目标利润 目标销售量（保利量）x′＝———————————
单位边际贡献
固定成本 + 目标利润 目标销售额（保利额）y′＝ ——————————
边际贡献率
• 保净利点：
固定成本 + 目标利润 /（1-所得税率） 保净利量x′ ＝————————————————
单位边际贡献
固定成本 +目标利润 /（1-所得税率） 保净利额 y′＝ ————————————————
相对数指标：
安全边际率MSR 安全边际量（额）
= ————————×100% 实际销售量（额）
安全边际指标是正 指标，数值越大， 经营越安全。
P97的评价指标
2、保本作业率（危险率）
保本点业务量占实际或预计销售量的比率 企业经营达到保本点而需要的开工率
保本销售量（额） 保本作业率 dR =————————× 100%
A 减少固定成本6 00元
B 提高单价l 元
C 提高产销量200 件
D 降低单位变动成本1元
E 提高单价0.5 元
安全边际：（超过保本点的幅度，经营的安全程度）
实际或预计的销售业务量与保本业务量之间的差额
绝对数指标：
安全边际量 = 实际销售量 － 保本销售量=X1-X0 安全边际额 = 实际销售额 － 保本销售额=Y1-Y0
04-05第二学期单选7 某企业每月固定成本发生2000 元，月计划销售产品500 件，单价20 元，欲实现目标利润1000 元，其单位变动 成本应为（）元。 A . 12 B . 13 C . 14 D . 15
03-04第二学期多选3
某产品单价为8 元，固定成本总额为2000元，单位变动 成本为5 元，计划产销量600件，要实现400 元的利润， 可分别采取的措施有（）。
1、定义：是指以有关方案的单位资源贡献边际指标 作为决策评价指标的一种方法。
2、前提：生产只受到一项资源的约束且固定成本为无 关成本。
3、计算公式：
单位贡献边际 单位资源贡献边际＝——————————
单位产品资源消耗定额
4、注意事项：单位资源贡献边际为正指标，判断标 准为越高越好。
5、适用：新产品开发的品种决策
实际销售量（额）
安全边际率+保本作业率=1
保本作业率 是一个反指标，数值越小，越安全
03-04第二学期多选3 已知企业只生产一种产品，单位变动成本为每件 45 元，固定成本总额60 000 元，产品单价为120 元，为使安全边际率达到60 % ，该企业当期至少 应销售的产品为（）。
A . 2 000 件 B . 1 333 件 C . 1 280 件 D . 800 件
三、生产经营决策方法 P171
1、单位资源贡献边际法 2、贡献边际总额分析法 3、差别损益分析法 4、相关损益分析法 5、相关成本分析法 6、成本无差别点法
四、生产经营决策案例分析P174
（一）新产品开发的品种决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否转产某种产品的决策 （四）半成品是否深加工的决策 （五）联产品是否深加工的决策 （六）是否接受低价追加订货的决策 （七）零部件自制或外购的决策 （八）不同生产工艺技术方案的决策
B、相对剩余生产经营能力 决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力
而形成的差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营 能力。
（4）追加生产经营能力 A、临时性追加的生产经营能力。如：临时性租赁 B、永久性追加的生产经营能力。如：追加固定资产投资
1、 相关收入（有关收入） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大
一、基本公式：基本公式 贡献边际
二、保本分析：保本点销售量（额）计算 经营安全评价：安全边际 保本作业率
三、保利分析
四、利润预测分析： 经营杠杆系数
基本公式
• 营业利润 ＝销售收入－成本 ＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝单价*销售量－单位变动成本*销售量－固定成本 ＝ （单价－单位变动成本）*销售量-固定成本
单位贡献边际 cm =单价－ 单位变动成本 = 贡献边际/销售量 =销售单价*贡献边际率
p－b Tcm / x p .cmR
• 2、相对指标：
贡献边际率cmR =贡献边际/销售收入 Tcm / px = (px － bx) / px = (p － b) / p = 单位贡献边际/单价 cm / p
贡献边际率+变动成本率=1
（1）沉没成本（沉入成本、旁置成本） 由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。
04-05第二学期 某工厂有5000件积压的产品，总制造成本为50000元， 如果花20000元再加工后出售，可能得到销售收入35000元，该产品也可 卖给某公司，可得收入8000元，在分析这两个备选方案过程中，沉没成 本是( ) A．8000元 B．15000元 C.20000元 D．50000元
边际贡献率
04-05第一学期业务题2
• 某企业只生产一种产品，2003年的变动成本总额为84000元， 产品单价为10 元，变动成本率为60％，获营业利润11000 元，假定2004年追加投入广告费2000元，其他条件不变， 要求：
(1)计算2004年该企业的保本额。 (2)若实现目标利润20000元，则保利额是多少? (3)若2004年销售量比上年增加20％，则利润是多少?
影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 －－对立的概念是无关收入
2、 相关成本（有关成本） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影
响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 －－对立的概念是无关成本 无关成本是不受决策结果影响、与决策关系不大，
已经发生或注定要发生的成本
（1）增量成本，指单一决策方案由于生产能量利用程度 的不同而表现在成本方面的差额。一定条件下，就是该方案 的相关变动成本
A 单位贡献边际=200-160=40 单位资源贡献边际=40/10=4
（2）共同成本（与专属成本相对应） 应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本
（3）联合成本（与可分成本相对应） 在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同 负担的成本。
（4）不可避免成本（与可避免成本对应） 已经客观存在或注定要发生的未来成本。
（5）不可延缓成本（与可延缓成本对应） 在短期经营决策中，若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产 经营产生重大不利影响的那部分成本。
多品种保利额 ＝（固定成本总额＋目标利润）/ 综合贡献边际率
某种产品的保本额 =综合保本额*销售比重
02-03第二学期 业务题3
单价 单位变动成本 销售结构% 单位边际贡献 边际贡献率%
甲 15 9
40
6（=15-9） 40（=6/15）
乙8 4
20
4
50
丙 10 7
20
13
30
• 公司的月固定成本为2000 元。
确定型决策、风险型决策、不确定型决策
（3）、 按决策规划时期长短分： 短期（经营）决策和长期（投资）决策
（4）、 按解决问题内容分： 生产决策、定价决策、建设项目决策、
新增固定资产决策、更新改造决策
二、短期经营决策分析的相关概念
（一）短期经营决策分析含义 P162 （二）短期经营决策分析的目标 P162 （三）短期经营决策分析的内容 P162 （四）决策方案的设计 P163
1、贡献边际率=1-60％=40％ 销售收入=8400/60%=140000(元) 固定成本＝140000-84000-11000＝45000(元) 保本额＝(45000+2000)/40%＝117500(元)
2、保利额＝(45000+2000+2000)/40%＝167500(元) 3、2004年的利润： 140000X(1+20％)-(45000+2000)-84000X(1+20％)＝20200(元)
经营杠杆系数（DOL）
理论公式： DOL =利润变动率 / 产销量变动率
简化公式： DOL =基期贡献边际 / 基期利润 ＝ Tcm / P
销售收入-变动成本 DOL= ————————————
销售收入-变动成本-固定成本
• 02-03第二学期业务2 • 企业本年产品的销售收人为1000 万元，变动成本