高新与研发费用风险点解析

在今后的较长一段时间内，国家还会为“中国 制造”向“中国创造”的转变投入更多的财力、物 力，即使出现局部的调整，政策导向也不会有大的 变动。
高 企 现 状-优势
自2008年高新政策实施以来，全国有数万家 企业获得了“高新技术企业”资质，江苏已逾 8000家，预计2016年将达到10000家。
据统计，6年来省内数千家企业顺利享受了高 新技术企业所得税税收优惠，仅2013年江苏省国 税备案享受的税收优惠额近100亿元。以高新为平 台获批的省级科技、发改、经信等部门资金补贴 也高达数百亿元。另外，省内地方各级政府也出 台落实了多种扶持、奖励政策。
第一节：认定所需条件
五个基本条件（必备） 百分制评审标准（打分）
5个条件 必备
1. 在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通 过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可
方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
2. 产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围 “八大领域”： 1、电子信息技术2、生物与新医药技术3、航空航 天技术4、新材料技术5、高技术服务业6、新能源及节能技术7、资源 与环境技术8、高新技术改造传统产业
据
p 国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税
预缴问题的公告
p (国家税务总局公告2011年第4号) 《科技部 财政部 国家税务总局关于开展高新技术企业 认定管理工作检查的通知》 （国科发火〔2012〕1220号）
原则 四大
认定和管理工作
p 突出企业主体 p 鼓励技术创新
实施动态管理 p 坚持公平公正
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不 能计入。
（6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、 专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务 机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且 与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按 照独立交易原则确定。
从风险表现到风险：
1、风险表现 2、风险
高新技术企业风险存在的原因
1、决策层重视程度不够，危机意识不强。
2、研发团队经验不足，研发实力不够。 3、技术创新缺乏根本点和创新点。 4、研发项目的立项和备案等日常工作不被重视。 5、内部流程及核算管理机制没有建立。 6、应对机制不到位，抗风险能力不强。 7、缺乏专业的第三方管理。
3. 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30% 以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
4. 企业进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发 费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
最近一年销售收入金额（万元 ）
￥<5000 5000≦￥<20,000
￥≧20,000
支出。
（2）直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包
括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模
具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开
发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租
赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用
6、做好全员风险意识培养，定期组织相关人员进 行项目风险培训。
7、提前构建，充足准备，建立长效的高新风险管
控和应对机制。
第五篇章
运用“证据链”系统 针对研发费用风险点的分析
定义
高新技术企业证据链是指企业符合 高新技术企业相关政策的一系列客观事 实与物件所形成的证明链条。
特点
1. 客观性、合理性、合法性 2. 证据链不是证据的简单堆彻 3. 证据链贯穿时间长
管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程
中，发现企业不具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。复核 期间，可暂停企业享受减免税优惠。
根据国家税务总局关于实施高新技术 企业所得税优
惠有关问题的通知 国税函[2009]203号：
汇
算 第六条：
清
未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业
企业也可根据自身情况先行根据研发形式设置科目，再根据研发 项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
3、研发费用组成—研发费用归集内容
人社部2014【
22】号令
（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、
奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他
1、人员人工 （1）工资薪金； （2）津贴补贴； （3）加班工资、奖金、年终加薪； （4） 其他。 2、直接投入 （1）材料、燃料和动力； （2）测试手段购置费； （3）工装及检验费； （4 ）仪器设备维护费； （5）仪器设备租赁费； （6）其他。 3、折旧费用与长期费用摊销 （1）仪器设备； （2）长期待摊费用； （3）其他。 4、设计费 （1）设计制定费； （2）其他设计费用。 5、装备调试费 6、无形资产摊销 （1）研发软件； （2）专利权； （3）非专利发明（技术）； （4）其他专用 技术。 7、其他费用 （1）勘探现场试验费； （2）研发成果相关费用； （3）图书资料及翻译费 （4）其他。
鉴证咨•询研发结果： – 形成新的知识产权 – 研发失败
2、研发费用的会计科目设置
执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出， 应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称 或登记编号分项目进行明细核算。
执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用 化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分 项目进行明细核算。
缴 资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关
及 税
规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享
务 受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。
备
案
现行高新税收政策均实行备案制，备案时需要提供的相关资料如下：
• 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范
汇
围的说明；
算 清
• 企业年度研究开发费用结构明细表；
“研发费（研发项目名称或登记编号）”或“费用化支出”与“资本 化支出”科目下设三级至六级科目：
（一）根据研发形式设置三级科目 1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发 （二）研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四至五 级科目： （三）企业可根据本企业实际需要设定六级科目
自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四至五级科目
高新与研发费用风险点解析
一、高新政策背景及现状
二、高新技术企业风险分析
三、高新政策解析
目 录
四、高新风险管理一般性技巧 五、运用“证据链”对研发费用风险点风险
六、高新风险管理体系
政策背景
“高新技术企业”本质上是国家给予研发投入较 大、研发能力较强、研发产出质量较高的企业的一 种政策优惠。是促进、激励、引导企业加大研发投 入，提升科技实力，实现科技强国的工具。
综合评审
打 分
要求：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知 识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管 理工作指引》的要求。
序号
指标
赋值
1
核心自主知识产权
30
2
科技成果转化能力
30
3
研究开发的组织管理水平
20
4
成长性指标
20
合计
100
第三节：罚则
1. 高新企业管理原则为实施动态管理。
建立健全预算管理机制和日常核算机制，实现研发流程和 核算流程的无缝对接。
5、日常管理工作。
1）知识产权申请注意：核心、均匀、有效，质量、数量并重， 并且设有专业的管理部门； 2）研发项目的立项和备案要做到真实、合理、有效； 3）研发费用的归集要持续、真实、规范、合理； 4）持续申报一定数量的高新技术产品； 5）合理控制科技成果转化形式和数量； 6）收集和管理用户使用报告、检测报告、查新报告等研发活动 证明材料； 7）修正、完善研发制度和立项程序，选择合适的产学研合作对 象； 8）制定合理的人力资源制度和规划要求，确保人员比例达标； 9）资料的整理和报送做到合规、合理，一致、有效。
承受-接受、保持
风
险
处理-控制、降低
应
对
的
转移-保险、法律
基
本
终止-避免、消灭
措
施
难点不是知道要做什么，而是知道怎么做到！！
1.经营决策方案要经过论证。在组织结构、营销策略、交
易方式等方面找出合理有效的方式和方法。
2.成立专门协调机构，建立日常部门协调机制。 3.研发流程管理。
完善立项和审批流程，严格项目执行和过程跟踪 。 4.核算流程管理。
根据《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术 企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）：
第九条：享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件 发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再 符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主
2. 高新企业认定管理办法罚则 第十五条 已认定的高新技术企业有下述 情况之一的，应取消其资格：
n
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（1）在申请认定过程中提供虚假信息的；
n
（2）有偷、骗税等行为的；
n
（3）发生重大安全、质量事故的；
n
（4）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。
被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业 的认定申请。
第四节：税收优惠及汇算清缴
依据本办法认定的高新技术企业，可依
照《企业所得税法》及其《实施条例》、《
中华人民共和国税收征收管理法》（以下称
《税收征管法》）及《中华人民共和国税收
税
征收管理法实施细则》（以下称《实施细则
收
》）等有关规定，申请享受税收优惠政策。
优
（国科发火[2008]172号）
惠
获取高新资质 ≠ 享受税收优惠
税收优惠享受 更难
高
企
评审条件更苛 刻
现
真实性、合理 性要求更严
状
高新技术
-
企业
劣
势
各类检查的频 率和深度扩大
操作规范性更 强
行业性趋势明 显
高新荣誉和光环下隐含着风险
第二篇章 高新技术企业风险分析
背景环境风险：
1、四部门共同认定，条件严格。 2、日常维护不到位，风险隐患长期存在 3、过度包装可能侥幸通过，风险和隐患留在企业 4、后续管理日趋严格，管理机制无法匹配
… …
高新技术企业风险分析
第三篇章 高新技术企业政策解析
p 《高新技术企业认定管理办法》
p （国科发火〔2008〕172号）
主
p 《高新技术企业认定管理工作指引》
要
p （国科发火〔2008〕362号）
政
p 《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问
策
题的通知》
依
p （国税函[2009]203号）
一、以研发费用比例达标为例：近三个会计年度的研究开发费用 总额占销售收入总额的比例符合要求
1、基本概念
• 研究开发项目： - 是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的
研究开发活动”。
• 研究开发费用的概念： – 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种 耗费。
• 研发周期： – 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束 为止。
三个会计年度的研究开发费用总额 占销售收入总额的比例（不低于）
6% 4% 3%
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的 比例不低于60%。
5. 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上 ；
企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》 要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。
缴 • 企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明
及；
税 • 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的
务
比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
备 *上述资料的计算、填报口径参照《认定办法》、《工作指引》及
案
当地管理机关有关规定执行。
第四篇章 高新风险管理一般性技巧
财税【2014】75号
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑
物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待
摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性
方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、 模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。