2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第八章_金融资产和金融负债

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习
第八章金融资产和金融负债
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于金融资产的是（）。

A.无形资产
B.长期股权投资
C.库存现金
D.应收账款
2.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的金融资产类别为（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.以摊余成本计量的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.流动资产
3.2×13年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.480
B.500
C.485
D.505
4.2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2044.75万元，另支付交易费用10万元。

该债券发行日为2×10年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。

甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

2×10年度甲公司该项债券投资应确认利息收入的金额为（）万元。

A.82.19
B.81.79
C.100
D.102.24
5.甲公司于2×19年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，
每年12月31日支付利息。

该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，按实际利率法采用摊余成本进行后续计量，假设不考虑其他因素，该债券2×20年12月31日应确认的投资收益为（）万元。

A.1000
B.1068.75
C.1076
D.1065.24
6.2×20年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券24万张，以银行存款支付价款2100万元，另支付相关交易费用24万元。

该债券系乙公司于2×20年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为2年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。

A.240
B.516
C.540
D.636
7.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产，处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入（）。

A.投资收益
B.资本公积
C.营业外收入
D.留存收益
8.甲公司2×18年3月25日支付价款2230万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其指定为其他权益工具投资核算。

2×18年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元。

2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。

甲公司购入的该项其他权益工具投资的入账价值为（）万元。

A.2230
B.2170
C.2180
D.2105
9.2×19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票2000万股，支付价款16000万元（与公允价值相等），另支付佣金等费用32万元。

甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股20元。

2×20年2月20日，甲公司以每股22元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费用66万元后实际取得价款43934万元。

不考虑其他因素，甲公司出售乙
公司股票应确认的投资收益是（）万元。

A.3934
B.27934
C.27966
D.4000
10.2×19年10月15日，甲公司以公允价值1000000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为1000000元。

2×20年10月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×21年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

2×21年l月1日，该债券的公允价值为980000元，已确认的信用减值准备为12000元。

假设不考虑该债券的利息收入。

下列有关甲公司重分类相关会计处理的说法中正确的是（）
A.确认交易性金融资产1000000元
B.确认投资收益8000元
C.确认公允价值变动损益8000元
D.无需确认相关损益
二、多项选择题
1.关于金融资产的分类，下列表述中正确的有（）。

A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产
B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
2.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”金额的有（）。

A.取得交易性金融资产时发生的交易费用
B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息
C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利
D.交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额
3.下列各项影响债权投资摊余成本的有（）。

A.已偿还的本金
B.利息调整的累计摊销额
C.已计提的减值准备
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
4.下列有关其他权益工具投资会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量
C.资产负债表日，确认的其他权益工具投资公允价值变动应计入当期损益
D.其他权益工具投资持有期间取得的现金股利，应当计入投资收益
5.甲公司2×10年3月2日自证券市场购入乙公司发行的100万股股票，共支付价款1500万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×10年4月8日，甲公司收到上述现金股利20万元。

不考虑其他因素，2×10年3月2日，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为1485万元
B.应确认投资收益-5万元
C.应确认投资收益15万元
D.应确认应收股利20万元
6.下列与其他债权投资相关的交易或事项中，不应计入当期损益的有（）。

A.其他债权投资发生的减值损失
B.其他债权投资持有期间确认的利息收入
C.取得其他债权投资发生的相关交易费用
D.其他债权投资发生的公允价值变动
7.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有（）。

A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益
B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面余额
C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值
D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
8.2×18年1月1日甲公司支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。

甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1800万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备200万元。

不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2×18年1月1日该项金融资产的初始确认金额为2056.48万元
B.2×18年应确认资产减值损失238.17万元
C.2×18年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-38.17万元
D.2×19年应确认投资收益55.15万元
9.甲公司于2×19年1月1日以3060万元（与公允价值相等）购入面值为3000万元的5年期、到期还本按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。

2×19年12月31日，甲公司认为该债券投资预期信用损失显著增加，但未发生信用减值，由此确认预期信用损失准备50万元。

不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2×19年1月1日该债券投资的初始计量金额为3060万元
B.2×19年年末摊余成本为3040.97万元
C.2×20年应确认投资收益128.01万元
D.2×20年应确认投资收益130.15万元
10.下列有关其他债权投资会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.资产负债表日，应按账面余额进行后续计量
C.资产负债表日，确认的其他债权投资公允价值变动应计入当期损益
D.其他债权投资持有期间发生减值的，应当计入其他综合收益，同时确认信用减值损失
三、判断题
1.企业购入金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

（）
2.企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入并计入投资收益。

（）
3.企业购入债权投资时，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“债权投资——成本”科目。

（）
4.无论以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为权益工具还是债务工具，期末均应按公允价值进行后续计量。

（）
5.债权投资以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，借方应计入“信用减值损失”科目。

（）
6.金融资产的分类一经确定，不得变更。

（）
7.如果企业管理金融资产的业务模式，不以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售为目标，则该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（）
8.投资方持有的被投资方的债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对于被投资方实现的净利润，投资方相应的确认享有的份额。

（）
9.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

（）
10.为取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用，应单独的计入损益类科目。

（）
四、计算分析题
甲公司系上市公司，对外提供半年度财务报表。

有关交易性金融资产投资资料如下：（1）2×16年3月6日甲公司从二级市场购入X公司股票1000万股，甲公司按照其管理该资产的业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2×16年3月16日收到购买价款中所含现金股利。

（3）2×16年6月30日，该股票公允价值为每股7元。

（4）2×16年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。

（5）2×16年7月16日，收到现金股利。

（6）2×16年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。

（7）2×17年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，交易费用为3万元。

假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：
编制有关交易性金融资产的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）
五、综合题
A公司2×19年进行了以下投资：
（1）2×19年1月1日，购入B公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180.24万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，于每年12月31日支付当年利息。

A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×19年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200万元。

该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，A公司按整个存续期确认预计信用损失准备100万元。

2×20年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，A公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额300万元。

A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

要求：
（1）判断A公司取得B公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制A公司取得B公司债券时的会计分录。

（2）计算A公司2×19年度因持有B公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

（3）计算A公司2×20年度因持有B公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

参考答案及解析
一、单项选择题
1. 【答案】A
【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

选项A，无形资产不属于企业的金融资产。

2. 【答案】C
【解析】以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，持有的债务工具应将该项债务工具投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；若仅以收取合同现金流量，则应该将该项债务工具投资划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

3.【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。

4.【答案】A
【解析】2×10年度甲公司该项债券投资应确认利息收入的金额=期初摊余成本×实际利率=2054.75×4%=82.19（万元）。

5.【答案】B
【解析】2×19年利息调整摊销额=利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=65.24（万元），2×19年12月31日账面价值=19800＋65.24=19865.24（万元）；2×20年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本19865.24×实际利率5.38%=1068.75（万元）。

6.【答案】B
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=2100+24=2124（万元）；甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息24×100×5%×2+折价摊销（24×100-2124）=516（万元）。

7. 【答案】D【解析】企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其
他综合收益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。

8.
【答案】C
【解析】甲公司购入的该项其他权益工具投资的入账价值=2230-60+10=2180（万元）。

9.
【答案】A
【解析】出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售该资产时的账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=43934-2000×20=3934（万元）。

10.
【答案】C
【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

甲公司的相关会计处理如下：
借：交易性金融资产980000
债权投资减值准备12000
公允价值变动损益8000
贷：债权投资 1000000
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误；对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

2.
【答案】AC
【解析】交易性金融资产包含在买价中的债券利息，收到时冲减“应收利息”，不影响“投资收益”，选项B错误；交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额确认为“公允价值变动损益”，不影响“投资收益”，选项D错误。

3.
【答案】ABCD
【解析】债权投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，到期一次还本付息债券确认的票面利息，应记入“债权投资——应计利息”科目，也影响债权投资的摊余成本，故选项A、B、C和D正确。

4.
【答案】ABD
【解析】资产负债表日，确认的其他权益工具投资公允价值变动应计入其他综合收益，选项C错误。

5.
【答案】AD
【解析】2×10年3月2日，甲公司的会计处理为：
借：其他权益工具投资——成本1485
应收股利20
贷：银行存款1505
6.
【答案】CD
【解析】选项A，计入信用减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入其他债权投资成本；选项D，计入其他综合收益。

7.
【答案】ACD
【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正
确。

8.【答案】AC
【解析】该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48（万元），选项A正确；2×18年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17（万元），会计分录如下：
借：其他综合收益 238.17（2038.17-1800）
贷：其他债权投资238.17
借：信用减值损失200
贷：其他综合收益—其他债权投资减值准备 200
选项B错误，选项C正确。

因已发生信用减值，2×19年应确认投资收益=（2038.17-200）×3%=55.15（万元），选项D 错误。

9. 【答案】AD
【解析】因交易价格与公允价值相等，所以2×19年1月1日该债券投资的初始确认金额为3060万元，选项A正确；2×19年年末账面余额=3060×（1+4.28%）-3000×5%=3040.97（万元），摊余成本=3040.97-50=2990.97（万元），选项B错误；因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础确认投资收益，2×20年应确认投资收益=3040.97×4.28%=130.15（万元），选项C错误，选项D正确。

10.
【答案】AD
【解析】资产负债表日，其他债权投资应按公允价值进行后续计量，选项B错误；资产负债表日，确认的其他债权投资公允价值变动应计入其他综合收益，选项C错误。

三、判断题
1. 【答案】√
2. 【答案】×
【解析】企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。

3. 【答案】×
【解析】企业取得的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目。

4. 【答案】√
5. 【答案】√
6. 【答案】×
【解析】金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

7. 【答案】×
【解析】如果企业管理金融资产的业务模式，不以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售为目标，则该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

8. 【答案】×
【解析】投资方持有的被投资方的债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对于被投资方实现的净利润，投资方无需进行账务处理。

9. 【答案】√
10. 【答案】×
【解析】为取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用，应计入该金融资产的初始确认金融中。

四、计算分析题
【答案】
（1）2×16年3月6日，取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 8000[1000×（8.6-0.6）]
应收股利600（1000×0.6）
投资收益 5
贷：银行存款8605
（2）2×16年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款600
贷：应收股利 600
（3）2×16年6月30日，该股票公允价值为每股7元
借：公允价值变动损益 1000[（8-7）×1000]
贷：交易性金融资产——公允价值变动1000
（4）2×16年7月1日，X公司宣告发放现金股利
借：应收股利550（1000×0.55）
贷：投资收益 550
（5）2×16年7月16日，收到现金股利
借：银行存款550
贷：应收股利550
（6）2×16年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元
借：交易性金融资产——公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益1500[（8.5-7）×1000]
（7）2×17年3月16日，将该股票其中的一半处置
借：银行存款 4897（9.8×1000×50%-3）
贷：交易性金融资产——成本4000（8000×50%）
——公允价值变动250（500×50%）
投资收益 647
五、综合题
【答案】
（1）
A公司应将取得的B公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资——成本20000
贷：银行存款19180.24
债权投资——利息调整819.76
（2）
2×19年应确认投资收益=19180.24×7%=1342.62（万元）。

借：应收利息1200
债权投资—利息调整142.62
贷：投资收益1342.62
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
2×19年12月31日预期信用损失准备为100万元，2×19年应确认预期信用损失准备=100-0=100（万元）。

借：信用减值损失100
贷：债权投资减值准备100
（3）
因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×20年12月31日账面余额=19180.24+1342.62-1200=19322.86（万元），应确认投资收益=19322.86×7%=1352.6（万元）。

借：应收利息1200
债权投资—利息调整152.6
贷：投资收益1352.6
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
2×20年12月31日预期信用损失准备余额为300万元，2×20年应确认预计信用损失准备=300-100=200（万元）。

借：信用减值损失200
贷：债权投资减值准备 200。