“营改增”全国试点政策下多元化发电企业税收筹划

息技术服务 、文化创 意服务 、物 流辅助服务 、有形动产 租赁服 业 税 ， 改按 照６ ％缴 纳增值 税 ， 税 负略有 上升 （ 暂 不考 虑Ａ可 抵扣 务 、鉴 证咨询服务 、广播影视 服务 。有形 动产租赁 服务适用税 物资及 固定 资产 采购 的进 项税 ） 。从 电厂Ｂ税 负角度 ， 可取 得Ａ 率为 １ ７ ％； 交 通运输 业服务 适用税 率 １ １ ％； 现代服务 业服 务适用 公司开 具的６ ％增值税 专用发 票 ， 并抵扣进 项税 ， 增值 税负 降低 ； 税率６ ％； 财政部 和 国家税 务总局 规定 的应 税服务 ， 税 率为零 ， 简 从发 电企业 整体税负 角度 ， 增值 税销 项进项相互 抵消 ， 实 际税 收 易办法 的增值税 征收率为３ ％。 减少金额为原缴 纳的营业税 。
“ 营 改增 ”政 策 下 的税 务 筹 划建 议 新政 策人手 ， 结合 发电企业多元 化实 际， 分析政 策对 企业税 收的 三 、 （ 一 ） 抵 消 内部 增值 税项 ， 降低 营 业税 负 影响， 提 出了相 应税务筹划建议 。 对于 发 电企 业 内部 单位 的关联 方 应税 业务 ， 如 咨询 服务 、 动产 租赁服务等 ， 合 理利用关联 方交易 的抵税 效应 ， 则增值 税销 全 国范 围 “ 营 改增 ”试 点简 介
（ 二） 调 整对 外 业务 性质 ， 规避 税 负增 加 以增值税 税收为 主体 的单 位 ， 在 其对 外提供应 税服务 时 ， 尽 （ 一） 提 供 应 税 服 务 项 量避 开试 点服务 范畴 ， 通 过调整 对外提 供 应税服 务合 同条款 和 根 据发 电企 业收入 的主 要构 成情 况 ， 对 照本 次试点 的行 业 业务性 质 ， 避 免按照试 点行业较高 的税率缴 纳增值税 ， 选择 缴纳
经 国务 院批准 ， 自２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日起 ， 在全 国范 围内开展交通 估 、技术监督 、煤质 检验 等各类 认证 和鉴证 服务 ； 专题 、专栏 运 输业和部分现 代服务业营改 增试点 。２ ０ １ ３ 年５ 月２ ４ 日， 财政 部 广播影视节 目制作服务等 。 和 国家税务总局 联合 印发 关于在全 国开展交通运 输业和部 分 通过 取得 上述 应税服 务 的增值 税 专用 发票 ， 企业 增值 税进 现 代服 务业 营业税 改征 增值税 试点 税收 政策 的通知 》（ 以下 简 项税抵扣额将得 以增加 ， 可有 效减轻企业增值税 税负。 称 通知 ） ， 进 一步对有 关政策 规定进行 了明确 。本文从解 读
一
、
通 知》 指 出 ， 在 境 内提供 交通运 输业 和部分 现 代服务 业 项税 额 与进项税 额得 以在企 业合 并层 面抵消 ， 最 终实 现实 际税 服务 （ 以下称 应税 服务 ） 的单 位和 个人 ， 提供 应税 服务 应缴 纳增 负 降 低 。
值税， 不再缴纳 营业税 。应税 服务 ， 是指 陆路运 输服务 、水路运 例如： Ａ内部 单位提 供 的采购 咨询 服务 给 内部 电厂Ｂ， 开具 输服务 、航 空运输服 务 、管道运 输服务 、研 发和技术服 务 、信 ６ ％增值 税专用 发票 。从 Ａ税负角 度 ，“ 营改 增”后将 由原 ５ ％营
二 “ 营 改增 ”对 多 元化 发 电企 业税 收 的影 响
范围， 因售 电收入未 受 “ 营改增 ”政策影 响 ， 发 电企 业提供 应税 营业税 。 服务 项收到 影响较小 ， 主要涉及 以下多元化 经营项 目： 物资 配送 例如 ： Ｂ电厂对为其提 供检修服务 的外包单 位提供工器 具租 服务 ， 符 合 “ 物流辅助 服务一一 货物运 输代理服务 ”的界定 ； 对 赁 ， 如按照 “ 营 改增”后有形动产租 赁的适用税率 １ ７ ％缴纳增值 外 部施 工检修 单位提供 的设 备及 工器具 等有 形动产 租赁 服务 ， 税， 则税率升 高。Ｂ电厂可 采用签订合 同时修改相关合 同条款的 符合 “ 有形 动产租赁服 务一 一有形动 产经营性 租赁” 的界 定 ； 物 方法 ， 将设 备工器具租 赁一 并纳入 检修主 合同 ， 或房屋租 赁合 同 资采购 咨询 监督服务 ， 符合 “ 签证 咨询服务 一 一咨询服务 ”的界 等方法 ， 回避有 形动产经营性租 赁业务的发生 。 定。 （ 三） 准 确把 握试 点 范 围 ， 充分 争取 抵 扣 当前 ， 以上应税服务 按照５ ％ 税 率缴纳营业税 ， 在无 法获得应 本次 “ 营 改增”试 点的 ｌ １ 类应税服务 ， 除管道运 输服务 外 ， 税业务 进项税 抵扣 的情 况下 ，“ 营改增 ”试点 后实 际税 负将有 发 电企 业接 受服务 中均有 所涉 及 ， 这其 中不 乏 因北 京 、上海 等 所提高 。
Ｔ ｈ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｉ 改增 ” 全 国试点政策下多元化发 电企业税收筹划
徐 岗 五 凌 电 力有 限 公 司 ４１ ０ ０ ０ ４
摘要 ： 在全 国范 围开展 “ 营改增” 试点即将实施 的环境 下 ， 发 电企业中 同样 面临诸 多政 策变化 带来的税收影响 ， 涉及 发 电企业 多元化应税服 务、接 受试点应税服 务等方 面内容 ， 本文对此进 行分析 ， 并提 出税收筹划的若干措施建议 。 关键 词 ： 发 电企业； 营改增 ； 税收筹划
（ 二） 接 受 应税服 务项 根据 发 电企 业 成本 费用特 点 ， 纳入 “ 营 改增 ”范 围 的接受 应税服务 项较为广 泛 ， 涉及 以下 内容 ： 陆路 运输服务 、水路运输
服务 、航 空运输服务 ； 集控 系统的技术 、研发服 务 ， 项 目可行性 论证 、技术调查 、分析 评价报告 、专业知 识咨询 、工 程勘察勘 探服务 ； 软件及 电路的开 发、咨询 、维 护与测试 服务 ， 信息系统 集成 应用 ， 数据 安全 服务 ， 电子 商务 平 台服 务 ； 机械 、工程 等各 类设 计服 务 ， 专利 、评 估 、认证 等 知识 产权 服务 ， 各 类广 告制