2015年《中级会计实务》考前复习题答案

2015年《中级会计实务》考前复习题参考答案【习题1】【答案】（1）①2×14年4月1日借：可供出售金融资产——成本 6 200贷：银行存款 6 200②2×14年6月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动 100贷：其他综合收益100③2×14年7月31日借：长期股权投资——投资成本12 700贷：银行存款12 700借：长期股权投资——投资成本 6 360贷：可供出售金融资产——成本 6 200——公允价值变动 100投资收益60借：其他综合收益 100贷：投资收益 100借：长期股权投资——投资成本[70 000×30％－（12 700＋6 360）] 1 940贷：营业外收入 1 940④2×14年8月至12月应确认投资收益＝［5 000－（1 500－1 000）×80％－（500－300）］×30％＝1 320（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 1 320贷：投资收益 1 320（2）2×15年应确认投资收益＝［8 000－（1 500－1 000）×20％＋（500－300）］×30％＝2 430（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 2 430贷：投资收益 2 430借：应收股利 900（3000×30％）贷：长期股权投资——损益调整 900借：银行存款 900贷：应收股利 900【习题2】【答案】（1）2×13年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋20＝5 420（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝30 000×20％＝6 000（万元），调整后的投资成本为6 000万元。

借：长期股权投资——投资成本 5 420贷：银行存款 5 420借：长期股权投资——投资成本 580贷：营业外收入 580（2）2×13年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝［（1 200－600）－（1 000－800）×60％－（1 800÷10－2 100÷15）×6/12－（1 200÷8－1 200÷10）×6/12］×20％＝89（万元）。

借：长期股权投资——损益调整89贷：投资收益89（3）2×14年3月25日①乙公司分派2×13年现金股利借：应收股利200（1 000×20％）贷：长期股权投资——损益调整 200借：银行存款 200贷：应收股利 200②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益 36（180×20％）贷：其他综合收益36③乙公司净损益变动2×14年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额＝［－800－（1 000－800）×40％－（1 800÷10－2100÷15）－（1 200÷8－1 200÷10）］×20％＝－190（万元）。

借：投资收益 190贷：长期股权投资——损益调整 190④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值＝5420＋580＋89－200＋36－190＝5 735（万元），可收回金额为5 200万元，应计提减值＝5 735－5 200＝535（万元）。

借：资产减值损失 535贷：长期股权投资减值准备 535（4）①出售投资借：银行存款 2 578投资收益22长期股权投资——损益调整 150.5[(200＋190－89)/2]长期股权投资减值准备 267.5（535/2）贷：长期股权投资——投资成本 3 000（6 000/2）——其他综合收益 18（36/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益36贷：投资收益36③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本 2 580投资收益20长期股权投资——损益调整 150.5长期股权投资减值准备 267.5贷：长期股权投资——投资成本 3 000——其他综合收益18【习题3】【答案】（1）①甲公司取得对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。

理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。

会计分录为：借：长期股权投资——投资成本 3 800贷：银行存款 3 800②2×13年12月31日乙公司调整后的净利润＝1 200－（3 200÷8－2 000÷10）×6/12－（1 800÷5－1 200÷6）×6/12＝1 020（万元），甲公司2×13年应确认的投资收益＝1 020×15％＝153（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 153贷：投资收益 153甲公司2×13年应确认的其他综合收益＝（950－650）×15％＝45（万元）。

借：长期股权投资——其他综合收益45贷：其他综合收益45长期股权投资2×13年12月31日的账面价值＝3 800＋153＋45＝3 998（万元）。

③2×14年6月30日乙公司调整后的净利润＝1 600－（3 200÷8－2 000÷10）×6/12－（1 800÷5－1 200÷6）×6/12＝1 420（万元），甲公司2×14年1～6月应确认的投资收益＝1 420×15％＝213（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 213贷：投资收益 213应冲减的其他综合收益＝（950－910）×15％＝6（万元）。

借：其他综合收益 6贷：长期股权投资——其他综合收益 6长期股权投资2×14年6月30日的账面价＝3 998＋213－6＝4 205（万元）。

（2）①取得乙公司40％长期股权投资借：长期股权投资 14 200（1 200＋13 000）累计摊销 1 000贷：无形资产 8 000营业外收入 6 000（13 000－7 000）交易性金融资产——成本 800——公允价值变动 200投资收益 200借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200②甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值＝4205＋14200＝18405（万元）。

③甲公司在编制购买日合并财务报表时甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本＝5000＋14200＝19200（万元）；合并商誉＝（5 000＋14 200）－30 000×55％＝2 700（万元）。

【习题4】【答案】【提示】：本题资料（4）修改为“（4）截至2×15年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年尚未对外销售。

”。

（1）借：长期股权投资50 000（5×10 000）贷：股本10 000资本公积40 000（2）乙公司可辨认净资产公允价值＝64 000＋（21 000－20 000）×（1－25％）＝64 750（万元），合并商誉＝50 000－64 750×70％＝4 675（万元）。

（3）借：存货 1 000（21 000－20 000）贷：资本公积 1 000借：资本公积250（1 000×25％）贷：递延所得税负债 250（4）借：长期股权投资 3 500（5 000×70％）贷：投资收益 3 500借：投资收益 1 400（2 000×70％）贷：长期股权投资 1 400借：长期股权投资 210[（1 400－1 000）×（1－25％）×70％]贷：其他综合收益 210（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本10 000资本公积 50 750（50 000＋1 000－250）其他综合收益 300[（1 400－1 000）×（1－25％）]盈余公积 900（400＋500）未分配利润——年末（3 600＋5 000－500－2 000）6 100商誉 4 675贷：长期股权投资（50 000＋3 500－1 400＋210）51 310少数股东权益[（10 000＋50 750＋300＋900＋6 100）×30％]20 415 ②投资收益与利润分配抵销借：投资收益 3 500少数股东损益 1 500（5 000×30％）未分配利润——年初 3 600贷：提取盈余公积 500对所有者（或股东）的分配 2 000未分配利润——年末 6 100③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 2 000贷：应收股利 2 000④内部无形资产的抵销借：营业外收入 40[（424－24）－360]贷：无形资产40借：无形资产 4（40÷5×6/12）贷：管理费用 4借：递延所得税资产9 [（40－4）×25％]贷：所得税费用 9借：少数股东权益 8.1[（40－4－9）×30％]贷：少数股东损益 8.1⑤内部债权债务的抵销借：应付账款 424贷：应收账款 424借：应收账款20贷：资产减值损失20借：所得税费用 5（20×25％）贷：递延所得税资产 5⑥内部存货的抵销借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本 80[（1 000－800）×40％]贷：存货80借：递延所得税资产20（80×25％）贷：所得税费用20借：少数股东权益 18[（80－20）×30％]贷：少数股东损益18借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 170贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 170【习题5】【答案】（1）2×11年1月1日甲公司购入乙公司债券的初始确认金额＝990 000＋10 000＝1 000 000（万元）借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）①2×12年12月31日未确认减值损失前，甲公司对乙公司债券投资的账面价值＝[1 000 000×（1＋10％）－59 000]×（1＋10％）－59 000＝1 086 100（万元）②2×12年12月31日，甲公司预计对乙公司债券投资将收到现金流量的现值＝59 000/(1＋10％)＋59 000/（1＋10％）2＋800 000/(1＋10)3＝703 448.53（万元）③2×12年12月31日，甲公司应对乙公司债券投资确认的减值损失＝1 086 100－703 448.53＝382 651.47（万元）④2×12年12月31日，确认对乙公司债券投资的减值损失借：资产减值损失382 651.47贷：持有至到期投资减值准备382 651.47（3）①2×14年12月31日，甲公司预计从乙公司债券投资将收到的现金流量的现值＝（1 000 000＋59 000）/(1＋10％)＝962 727.27（万元）②2×14年12月31日不计提减值准备情况下乙公司债券投资的摊余成本＝[1 086 100×（1＋10％）－59 000] ×（1＋10％）－59 000＝1 190 281（万元）③2×14年12月31日，甲公司该债券计提或转回减值准备前的账面价值＝[703448.53×(1＋10％)－59000] ×(1＋10％)－59000＝727272.72(万元)2×14年12月31日，甲公司可对乙公司债券投资转回的减值准备金额＝962 727.27－727 272.72＝235 454.55（万元）（4）借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整 12 479.34贷：投资收益 71 479.34【提示】71 479.34＝[703 448.53＋（703 448.53×10％－59 000）]×10％借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：持有至到期投资减值准备235 454.55贷：资产减值损失235 454.55（5）持有至到期投资摊余成本和利息调整计算表单位：万元（6）2×15年1月1日甲公司售出该债券的损益＝750 000－（1 250 000－147 196.92－140 075.81）×80％＝－20 181.81（万元）借：银行存款 750 000持有至到期投资减值准备117 757.54（147 196.92×80％）持有至到期投资——利息调整112 060.65（140 075.81×80％）投资收益 20 181.81贷：持有至到期投资——成本 1 000 000（1 250 000×80％）（7）2×15年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝（1 250 000－147 196.92－140 075.81）×20％＝192 545.46（万元）借：可供出售金融资产 190 000持有至到期投资减值准备 29 439.38（147 196.92×20％）持有至到期投资——利息调整 28 015.16（140 075.81×20％）其他综合收益 2 545.46贷：持有至到期投资——成本250 000（1 250 000×20％）【习题6】【答案】（1）①不正确，正确处理：应确认主营业务收入3 500万元；②不正确，正确处理：应结转主营业务成本2 240万元[（2 500＋700）×70％]。