利润中心评价指标计算与分析

项目十
财务控制
任务1 责任中心评价指标计算与分析 任务2 责任预算与责任报告编制 任务3 责任结算与核算
【引导案例】
某电脑公司有 A、B两家子公司，子公司A生产电脑零件，子公司B进行整机组装并负责销售部 分零件。现有A公司的20万件部件，单位生产成本是50元，以单价55元或58元卖给B公司，B公司按 合同以单价60元销售给另一家公司相同数量同一型号的配件。已知A公司的税率为15％，B公司的 税率为33％。其他条件如表10－1所示： 表10－1 某电脑公司内部转移价格政策 单位：元 低价政策 项目 A公司 收入 成本 毛利 费用 利润 税负 净利润 1 100 1 000 100 60 40 6 34 B公司 1 200 1 100 100 60 40 13.2 26.8 A ＋B 1 200 1 000 200 120 80 19.2 60．8 A公司 1 160 1 000 160 60 100 15 85 B公司 1 200 1 160 40 60 －20 0 －20 A ＋B 1 200 1 000 200 120 80 15 65 0 0 0 0 0 －4.2 4.2 高价政策 差异
可控原则：即 只分摊变 谁控制谁负责， 动成本， 不仅可控的变 不分摊固 动间接费要分 定成本。 配给责任中心， 可控的固定间 接费也要分配 给责任中心。
5.责任成本

责任成本中制造费用的归属和摊销方法（有先后 次序） a.直接计入责任中心 b.按责任基础分配：对不能直接归属于个别责任 中心的费用，优先采用责任基础分配。 c.按受益基础分配 d.归入某一个特定的责任中心 e.不进行分摊：不能归属于任何责任中心的固定 成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前 决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制， 作为不可控费用。

2、责任中心的特征:

（1）是一个责权利相统一的实体。 （2）具有承担经济责任的条件。 （3）其所承担的责任和行使的权力都应是 可控的。 （4）具有相对独立的经营业务和财务收支 活动。 （5）具有独立核算、业绩评价的能力。


3、责任中心的类别
根据企业内部责任单位的权责范围 及业务活动的特点不同, 责任中心一般分 为成本中心、利润中心和投资中心三大类。


利润中心负责人可控利润总额＝ 25 － 5＝ 20 （万元）
利润中心可控利润总额＝20－7＝13（万元）
训练2

利润中心评价指标计算与分析
【实训项目】利润中心评价指标计算与分析
【实训目标】掌握利润中心评价指标的计算及分析 【实训任务】

某企业的某部门是一个人为利润中心，本期实现内 部销售收入150万元，销售变动成本为 70万元，该中 心负责人可控固定成本为12万元，中心负责人不可控 的且应由该中心负担的固定成本为10万元。要求：计 算该利润中心的考核指标并对其作出评价。
5.责任成本
项目 成本计 算对象 成本的 范围 责任成本计 算 责任中心 各责任中心 的可控成本 变动成本计 算 产品 直接材料、 直接人工和 变动制造费 用，有时还 包括变动管 理费用。 制造成本计 算 产品 直接材料、 直接人工和 全部制造费 用。
5.责任成本
项目 共同费 用的分 摊原则 责任成本计算 变动成本 计算 制造成本计 算 受益原则： 谁受益、谁 负担，而且 要分摊全部 间接制造费 用。

（2）利润中心既计算可控成本, 也计算共同 成本或不可控成本

利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入 总额 － 该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 ＝ 该利润中心 边际贡献总额 － 该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额 ＝ 该利润中心负责人 可控利润总额 － 该利润中心负责人不可控固定成 本 公司利润总额 ＝ 各利润中心可控利润总额之 和 － 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等
活动2：利润中心评价指标计算与分析

【活动目标】 掌握利润中心评价指标计算方法及 分析评价。
【基本知识】

1、利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 利润中心实际上既要对收入负责, 也要 对成本费用负责。
2、利润中心的类型
利润中心分为自然利润中心与人为 利润中心两种。


成本变动额 ＝1 200×45－1 200×50 ＝－6 000(元)

成本变动率＝－6 000÷（1 200×50）×100％ ＝－10％
计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6000 元，降低率为10％。

5.责任成本




责任成本是以具体的责任中心为对象，以其承担 的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中 心的全部可控成本。 通常按以下原则确定责任中心的可控成本： 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地 影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成 本负责。 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资 产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

活动1：成本中心评价指标计算与分析

【活动目标】 掌握成本中心评价指标计算方法及 分析评价。
【基本对成本或费用承担责任的责 任中心。 特点 :往往没有收入，有的成本中心可能 会取得少量收入，但不成为主要的考核内 容。

2、成本中心的类型

成本中心的类型有两种: 标准成本

考核指标 特点
指标及计算
边际贡献＝部门销售收入－ 以边际贡献作为业绩评价依 变动成本 据不够全面
可控边际贡献＝边际贡献－ 以可控边际贡献作为部门经 可控固定成本 理业绩评价依据可能是最好 的
指标及计算 部门边际贡献＝可控边 际贡献－不可控固定成 本
特点 以部门边际贡献作为业 绩评价依据，可能更适 合评价该部门对企业利 润和管理费用的贡献， 而不适合于部门经理的 评价。 以税前部门利润作为业 绩评价依据通常是不合 适的
当期实际生产甲产品5500件，实际发生的成本资料下表10－3所示： 表10－3 甲产品实际成本表 单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 合计 实际单价 8.50元/千克 18.20元/千克 实际用量 4.80千克/件 1.2小时/件 实际单位成 本 40.80元 21.84元 62.64元 实际总成本 224400元 120120元 344520元
中心和费用中心。
2、成本中心的类型

两种成本中心对比 类型 产出物 标准成本中心 费用中心
投入和 产出的 关系
所生产的产品稳定而明 产出物不能用 确，产出物能用财务指 财务指标来衡 标来衡量 量 投入与产出之间有密切 没有密切关系 关系的单位
2、成本中心的类型
类型 标准成本中心 费用中心 一般包括行政管 理部门
2、利润中心的类型
自然的利润中心 是指直接向企业外部出售产品，在 市场上进行购销业务的利润中心。 人为的利润中心 是主要在企业内部按照内部转移价 格出售产品的利润中心
3、利润中心的考核指标

（1）利润中心不计算共同成本或不可控 成本，只计算可控成本。 利润中心边际贡献总额 ＝该利润中心销售收入总额 － 该利润 中心可控成本总额 (变动成本总额)
【背景知识】什么是财务控制

1、财务控制的概念 财务控制是指对企业财务活动的控制, 是按照一 定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、 实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。 2、财务控制的特征 （1）是一种价值控制； （2）是一种全面控制； （3）以现金流量为控制目的。
5.责任成本

第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参 与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该 成本也要承担责任。

责任成本与制造成本、变动成本计算的比较 项目 责任成本 计算 变动成本计 算 经营决策 制造成本计算
核算目 的
评价成本 控制业绩
按会计准则确 定存货成本和 期间损益
部门税前利润＝部门边 际贡献－分配的公司管 理费用
活动3：投资中心评价指标计算与分析

【活动目标】
掌握投资中心评价指标计算方法及分析 评价。
【基本知识】

1、投资中心的含义 投资中心是对投资负责的责任中心, 该中心既要对成本和利润负责, 又要对投 资效果负责。

备注：投资中心与利润中心的区别
训练1
成本中心评价指标计算与分析
【实训项目】成本中心评价指标计算与分析 【实训目标】掌握成本中心评价指标的计算及分析 【实训任务】 三洋公司的一车间生产甲产品，预算产量6000件，其成本预算资料下表10－2所示： 表10－2 甲产品成本预算表 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 合计 标准单价 8元/千克 20元/小时 标准用量 5千克/件 1小时/件 标准成本 40元 20元 60元
2、投资中心的考核指标

投资中心的考核指标主要是投资利润
率和剩余收益。
（1）投资利润率

投资利润率 ＝ 利润÷投资额× 100％
＝（销售收入÷投资额）×（成本费用 ÷销售收入）×（利润÷成本费用） ＝ 资本周转率×销售成本率×成本费用 利润率

（2）剩余收益

剩余收益是指投资中心获得的利润扣 减其最低投资收益后的余额。其计算公式 为: 剩余收益 ＝ 利润 －(投资额×预期 最低投资报酬率)
由于A、B两公司同一属于一个集团公司，因此由集团总部制定公司应采用高价政策或低价政 策，如表10－1计算结果所示，不同的政策带来不同的结果。在采用高价政策的条件下，公司整 体税收较低价政策来说为公司整体回避税收4.2万元，公司总体净利润增加了4.2万元；同时将高 税子公司利润转移到低税子公司；最终实现了将B公司的资金转移到A公司。以上案例充分说明了 采用高价政策对整个集团公司来讲是有利的，集团公司在实践中要充分利用内部转移价格的基本 原理，以实现既定目标。

【工作实例】

某公司下设A、B两个投资中心，该公司加权平均 最低投资利润率为9％。A投资中心的投资额为500 万元，利润为25万元；B投资中心的投资额为800万 元，利润为120万元。 现两个中心追加投资，如果A投资中心追加投资 200万元，年利润增加了17万元；B投资中心追加投 资400万元，年利润增加了57万元。 要求：计算两个方案的投资利润率和剩余收益。



【工作实例10－2】

某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现 内部销售收入80万元，销售变动成本为55万元，该 中心负责人可控固定成本为 5 万元，中心负责人不 可控的且应由该中心负担的固定成本为7万元。 则该中心实际考核指标分别为： 利润中心边际贡献总额＝80－55＝25（万元）


4、成本中心的考核指标

成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和 变动率。 成本(费用)变动额 ＝实际责任成本（费用）－预算责任成本(费用) 成本(费用)变动率 ＝ 成本(费用)变动额 ÷ 预算责任成本 （费用）×100%


【工作实例】某成本中心生产甲产品, 预算产量为1 000件, 单位成本为50元, 实际产量1 200件, 实际单 位成本(费用)45元, 计算该中心成本变动额与变动率。
【背景知识】

1、责任中心的概念 责任中心就是指具有一定的管理权限, 并承 担相应的经济责任的企业内部单位。 设立依据: 设立责任中心并非限于成本、费用、收入、利润、 资产、投资、筹资的规模，而是依据业务发生与 否和是否能分清责任。一般而言，凡是组织职能 能够分开，相应的责任可以辨认、业绩可以单独 考核的内部组织，都可以划分为责任中心。
适用情况 各行业均可设立
考核指标 即定产品质量和数量 通常使用费用预 条件下的标准成本 算来评价成本控 制业绩 标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的 标准成本。 标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构 决策以及设备技术决策。
3、成本中心的特点

（1）成本中心只考核成本费用而不考核收益 （2）成本中心只对可控成本负责 可控成本应同时具备以下四个条件: ① 可 以预计；② 可以计量；③ 可以施加影响；④ 可以落实责任。 （3）成本中心只对责任成本进行考核和控制

【背景知识】财务控制的基础

1、组织基础 2、制度基础 3、预算目标 4、会计信息 5、信息反馈系统

6、奖励制度
任务1 责任中心评价指标计算与分析


【任务描述】 作为财务管理人员，应当明确责任中心 设置的意义所在，并能根据企业具体责任中 心的设置据以进行责任中心的评价。