【精品PPT】高级财务会计

合集下载
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。

n 八、关联方交易的披露
n 九、本准则与国际会计准则及其他国家会计准则的
主要差异
【精品PPT】高级财务会计
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
n
我国1993年4月25日发布《股票发行与交易
管理暂行条例》要求上市公司在年度报告中披露
公司发行在外股票的情况;
n
1995年12月21日,中国证券监督委员会根据
【精品PPT】高级财务会计
(3) 以法律或协议形式达到控 制的目的
n
这是指一方虽然不拥有另一方表决权资本的控
制权,但通过法律或协议形式实际上能够控制另一
方的财务和经营政策。
n
例如:企业承包一家无投资关系,也无其他关联关系的
企业,则承包企业通过协议(承包合同)达到实际上能够控
制被承包企业的目的。
n
例如:甲某拥有一家企业70%表决权资本,甲某与其儿子
n 章程、协议等能够任免董事会的董事,
n 以达到控制的目的。
【精品PPT】高级财务会计
在董事会或类似权力机构会议 上有半数以上投票权。
n
这种情况是指虽然一方拥有另一方
n 表决权资本的比例不超过半数,但能够
n 控制另一方董事会等权力机构的会议,
n 从而能够控制其财务和经营政策,使其
n 达到事实上的控制。
【精品PPT】高级财务会计
(二)共同控制和合营企业
1.共同控制的定义和特征
共同控制,指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 共同控制的特征在于: 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。 通常在两种情况下会形成共同控制: 一是投资各方出资比例相同,根据合同规定,投资各方按照出资比例 控制被投资企业,从而形成共同控制; 二是投资各方出资比例不同,但按照合同规定,被投资企业的财务和 经营政策由投资各方共同决定,任何一方不能单方面作出决策,从而形 成共同控制。 无论哪种情形的共同控制,投资各方均不能单方面作出财务和经营方 针的决策,任何经营方针、财务政策都必须由投资各方共同决定
n 首先,本准则的发布为会计信息的充分披露提供了 质量保证。
n 其次,本准则的发布为加强税务监管,防止国家税 收流失提供了有用的信息。
n 第三,本准则的发布有利于加强对证券市场的监管, 为促进证券市场的健康发展奠定了良好的基础。
n 第四,本准则的发布有利于促进与国际会计惯例协
调。
【精品PPT】高级财务会计
n ②根据章程或协议,有权控制另一方的财务和经 营政策。
n ③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。
n ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投
票权。。
【精品PPT】高级财务会计
通过与其他投资者的协议
n ①通过与其他投资者的协议,拥有另一方半数 以上表决权资本的控制权。
n 例如:
拥有35%
n
A
【精品PPT】高级财务 会计
2020/10/30
【精品PPT】高级财务会计
本章主要内容
n 一、我国制定、发布本准则的过程及意义
n 二、本准则为什么暂在上市公司实施
n 三、与关联方有关的几组有关定义
n 四、关联方关系
n 五、关联方关系的披露
n 六、关联方交易
n 七、上市公司与关联方之间交易的会计处理规定
二、本准则为什么暂在上市公 司实施
n
《企业会计准则-关联方关系及其交易披露讲解》,应
当适用于所有企业的对外信息披露,但是,目前暂在上市公
司执行。主要考虑以下一些因素:
n
首先,上市公司对关联方信息披露的要求相对于其他企
业更为迫切。
n
其次,为了满足证券市场监管对会计信息的需要。
n
第三,与境外上市企业信息披露的要求协调一致。
上述暂行条例和《公开发行股票公司信息披露实
施细则》制定并发布了《公开发行股票公司信息
披露的内容与格式准则第二号(年度报告的内容
与格式)》;
【精品PPT】高级财务会计
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
n
1995年9月27日财政部发布《关联方关系及
其交易的披露》的征求意见稿;
n
1997年5月22日《关联方关系及其交易的披
【精品PPT】高级财务会计
间接拥有
n
一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的
控制权。
n
间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制
权,是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过
半数以上表决权资本的控制权。
n 例如:
n 拥有80%
拥有70%
nA
B
C
n 在这种情况下,A公司对C公司70%的表决权资本拥
有控制权。
n 子公司是指被母公司控制的企业。
n
如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方
半数以上表决权资本,或虽然一方拥有另一方表决
权资本的比例不超过半数,但通过其他方式达到控
制另一方时,投资企业即为被投资企业的母公司,
被投资企业为投资企业的子公司。
【精品PPT】高级财务会计
如何判断母子公司的关系
n
控制和T】高级财务会计
3.合营的有关定义及共同控制 的类型
n 合营有不同的形式和结构
n
《国际会计准则第31号:合营中权益的财务报告》将其
划分为三大类型:共同控制经营、共同控制财产和共同控制
实体。
n
国际会计准则认为,所有的合营都具有的特点为:两
个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束,并且以合
是设立一个公司或企业,每一合营者使用自己的财产、厂房和设备,备
有自己的存货,也发生自己的费用和负债等。
n
合营活动可以由合营者本身类似活动一并进行,通常合营协议规定
营,并作为单独的会计主体,实行独立核算,编制各自的会计报表,可以
独立地向外提供会计报表。
n
总、分公司与母、子公司不同
n
总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体,分公司根据需
要也可以作为单独的会计主体,但一般不单独对外提供会计报表,而是作
为总公司的一个内部独立核算单位。
n
本准则中,母、子公司是关联方,而总、分公司不构成关联方。
露》正式发布,并要求于1997年1月1日在上市公
司执行。
n
本准则成为继《企业会计准则》发布以来,
财政部发布的第一项具体会计准则,也是我国会
计事务管理部门发布的有关上市公司之关联者及
上市公司与其关联者交易披露的第一项会计法规。 【精品PPT】高级财务会计
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
n 本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。其重 大意义在于:
n
控制是指有权决定一个企业的财务和
经营政策,并能据以从该企业的经营活动
中获取利益。
n
其特点有:
n ①决定一个企业的财务和经营政策是控制 的主要标志;
n ②获取经济利益是控制的主要目的。
【精品PPT】高级财务会计
2.控制的主要途径
(1) 以所有权方式达到控制的目的
n
以所有权方式达到控制的目的,是指一
n
第四,上市公司的会计核算基础较好,便于执行。
n
另外,本准则暂在上市公司执行,便于通过实践了解准
则的执行情况及存在的问题,为进一步完善本准则提供有用
的实践经验。
【精品PPT】高级财务会计
三、与关联方有关的几组有关 定义
【精品PPT】高级财务会计
(一)何为控制?
控制与母公司和子公司之间的关系
1. 控制的定义及其特点
投资者的合营企业。
【精品PPT】高级财务会计
2.合营企业及其特点
n
n
例如: A
B
C
D
n
25% 25% 25% 25%
n
F
n
A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%,按照合
同规定,投资各方按照出资比例控制F企业,由于出资比例相
同,F企业由A、B、C、D共同控制。
【精品PPT】高级财务会计
2.合营企业及其特点
B
n
拥有25%
n
C
n
A和C达成协议,C公司在B公司的权益由A
公司代表。
n
在这种情况下,A公司实际上拥有了B公司
60%表决权资本的控制权,表明A公司实际上
控制B公司。
【精品PPT】高级财务会计
根据章程或协议
n ②根据章程或协议,有权控制另一方的财务和经 营政策。
n 例如:
n
A公司拥有B公司20%表决权资本,同时,
公司的子公司拥有半数以上表决权资本的控制
权;
n
③直接和间接拥有,这是指一方虽然只
拥有另一方半数以下的表决权资本,但通过与
其子公司所拥有的表决权资本的合计,达到拥
有其半数以上的表决权资本的控制权。
【精品PPT】高级财务会计
直接拥有
n 一方直接拥有另一方过半数以上表决权 资本。
n
n 例如,A拥有B企业61%表决权资本,表 明A企业直接控制B企业。
方拥有另一方半数以上的表决权资本.
n 包括一方直接、间接、直接和间接拥有 另一方半数以上的表决权资本。
【精品PPT】高级财务会计
.2.控制的主要途径
n (1) 以所有权方式达到控制的目的主要表现为:
n
①直接拥有,指一方通过直接的投资达
到拥有另一方半数以上的表决权资本;
n
②间接拥有,指一方通过子公司而对子
根据协议,A公司负责B公司的经营管理。
n
在这种情况下,A公司虽然仅拥有B公司20
%的表决权资本,但由于A公司全面负责B公司
的经营管理,能够决定企业的财务和经营政策,
则A公司实际上控制B公司。
【精品PPT】高级财务会计
有权任免董事会等类似权力机 构的多数成员
n
这种情况是指虽然一方拥有另一方
n 表决权资本的比例不超过半数,但根据
存在母子公司关系的关键,而母子公司关系的
存在又是以投资和被投资关系为先决条件的。
n
从母、子公司的确认条件看,母、子公
司关系的存在不仅仅依据投资比例来确定,还
应当看他们之间是否存在控制与被控制关系,
当相互之间具有投资与被投资关系,并具有控
制与被控制关系时,才构成母、子公司。
【精品PPT】高级财务会计
补充资料:
【精品PPT】高级财务会计
3.合营的有关定义及共同控制 的类型
n
合营通常是将两个或更多合营者的专长和
资源结合在一起的一种方式,以取得超过单个
经营所能达到的更大的成功。
n
合营者是指合营中对合营拥有共同控制权
的某一方。
n
通过合营,合营者各方共担风险、共享利
益。
n
合营通常是为了开发新技术或开发耗资大
的产品,如石油、天然气和矿藏的开采、房地
n
又如:
n
A
B
C
n
30% 40% 30%
n
D
n
A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、
40%、30%,各方出资比例虽然不同,但按照合同规定,
D企业由各出资方共同控制,D企业所有重大的财务和经
营政策必须取得A、B、C企业的一致意见,任何一方不能
单方面作出决定。
n
在这种情况下,D企业视为A、B、C企业的合营企业。
同约定确定共同控制。
n
合营的这一特点,保证任何一个合营者都不处于单方
面控制合营活动的地位。合营者任何一方,如果有权决定该
经营活动的财务和经营政策,经营者就控制了合营,合营即
成为经营者的一个子公司而不再是合营。
【精品PPT】高级财务会计
共同控制经营
n
合营中的共同控制经营,涉及使用合营者的资产或其他资源,而不
【精品PPT】高级财务会计
直接和间接拥有
n
直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本
的控制权,是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决
权资本,但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计,
而达到拥有其过半数以上的表决权资本的控制权,
n
例如,
n
A 30%
C
n 70% 25%
n
B
n
在这种情况下,A公司直接拥有C公司的30%表
签订一项协议。通过此项协议,甲某将其拥有的全部表决权
资本转让给其儿子,以此转让为交换,甲某的儿子同意父亲
在其健在时对这部分股份具有表决权。在这种情况下,甲某
虽然将该企业的表决权资本转让给了其子,但保留了对该企
业的控制权。
【精品PPT】高级财务会计
(三)母公司和子公司
n 母公司是指能直接或间接控制其他企业 的企业。
决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25%的表决
权资本的控制权,而达到控制C企业【精。品PPT】高级财务会计
(2) 通过所有权方式和其他方 式结合达到控制目的
n
虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过
半数以上, 但通过拥有的表决权资本和其他方式达
到控制。主要有以下几种情况:
n ① 通过与其他投资者的协议,拥有另一方半数以 上表决权资本的控制权。
母、子公司与总、分公司的概念不同
n 我国《公司法》第十三条明确指出:
n
“公司可以设立分公司,分公司不具有企业法人资格,其民事责任由
公司承担。
n
公司可以设立子公司,子公司具有企业法人资格,依法独立承担民
事责任”。即,母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集团,组成
企业集团后,母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和法律主体继续经
【精品PPT】高级财务会计
2.合营企业及其特点
n
合营企业,指按合同规定经营活动由投资
双方或若干方共同控制的企业。
n
合营企业的主要特点在于:
n
投资各方均不能对被投资企业的财务和经
营政策单独出决策,必须由投资各方共同作出
决策。
n
可见,合营企业是以共同控制为前提的,
两方或多方共同控制某一企业时,该企业则为
相关文档
最新文档