企业成本管理会计

•财务会计：
采取整体原则，将企业 看作一个整体。（关注总
体数量，最终结果体现为 财务报表。）
•成本管理会计：
关注企业特定领域或活 动。（搜集的信息用于帮
助决策，而不是作为最终 结果）。
5.信息类型：
•财务会计：
货币性信息；
•成本管理会计：
货币性、 非货币性信息。
6.时间属性：
•财务会计：
事后归纳整理（根 据相关历史数据进行 计量）；
业务量变化对 成本的影响程度
可能的影响因素：
1.企业类型：
• 企业类型、 • 管理方式、 • 生产能力利用程度、 • 外部因素、 •员工的素质及态度…
销售费用，是 指为销售产品或吸 引顾客而发生的所 有间接材料、间接 人工、其他间接费 用。
配送费用，是指 为确保将产品或服 务发出或送达顾客 而发生的所有费用。
经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成 本，成本构成如下表：
❖ 产品成本报表
生产成本
直接材料
直接人工
直接费用
主要成本
制造费用
完全生产成本
包括：监
管人员的工资、 维修成本、保 险费…
间接费用， 按其用途：
制造费用， 也称为间接生
可以进一步 分为 ：
产费用， 包括：
▪
制造费用、
间间接接材人料工、、▪ 管理费用、 其他间接费▪ 销售及配送费用、
用… ▪ 一般间接费用…
包括：研究费用、开发费用、
财务费用…
管理费用，
是指企业管理活 动所发生的所有 间接材料、间接 人工、其他间接 费用。
固定成本总额
固定成本的这种特性
与业务量相联系：
在一定的业务量水平 内，成本总额保持不变； 成本
一旦达到一定的业务量 水平，固定成本也随之上 升；
因此，固定成本随业务 量的增加呈阶梯状上升。
业务量
业务量 阶梯成本
2.变动成本：
变动成本，是指直接随着业务量的变化而 变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务 量，单位变动成本都保持不变。
二. 生产成本， 按其与产品或服务的关系：
直接成本，
是指能够采取
可以分为
追溯方式整体 ▪ 直接成本、
计入相关产品、
服务或部门的 ▪ 间接成本。
成本。
包括:
区分直接、间
直接材料、 接成本的关键：是
直接人工、
否必要。
直接费用。
若是→直接；
若不是→间接；
间接成本
或 间接费用，
是指与生产过 程相关、但是 不可能采取追 溯方式整体计 入特定产品的 成本。
典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力 的详细情况，未来的资金需求…
战略信息的特征：
• 1.）可以通过外部或内部渠道获得； • 2.）对信息使用者的知识水平要求较高； • 3.）与进行长期决策相关； • 4.）所涉及的问题与企业整体相关； • 5.）通常基于特定情况； • 6.）既有定量信息，也有定性信息…
3.运营信息：
运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工 作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个 部门的运营效率。
包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人 工工时、完成任务所花费的时间….
运营信息的特征：
• 1.）信息完全来自于内部； • 2.）非常详细，通常是没有经过汇总加 工的原始数据； • 3.）与短期目标相关； • 4.）与具体任务相关； • 5.）应连续编制和提供； • 6.)本质上属于定量信息…
单位的成本）。
一个部门、一台机器、 一个特定项目、产品系列中 的某一产品、需要分配的间
接成本的集合…
成本单位， 即与
成本相联系的产出（负 担成本的载体）。
如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位…
利润中心
利润中心，是指既要考虑成本，
又要考虑销售所取得的收人的责任中
心。
多数情况下，利润中心
由许多成本中心构成。
成本信息）。
•7.对未来成本的预测；
•8.实际成本与计划成本之间的关系…
第二章 成本分类
成本
是
企业经营过程中发生的各种耗费。
一. 总成本:
产品或服务 的总成本
• 原材料成本、 • 人工成本、 • 其他费用。
由三个要素
（即，成本经济内容）构成
如：电费、
折旧费、 厂房租金…
成本可以按照多种标准进行分类
可以视作管理会计的一部分，
为管理会计师提供需要的数据。
管理会计，
成本会计最常见的要素：
是利用各种财 • 1.生产、销售产品和服务的成本;
务数据为使用者提 • 2.特定部门或区域的活动有关的成本; 供些制企相定业信使关计的息用信 划 活作者息 ， 动出利的 并 。决用会 控（策这计 制而、。，•••的453..关.企每企系业一业；、种、某产某部品部门、门或服或地务地区的区获收获得人得的与的利成收润本人；之；间 这些信息大量的是 •6.期末存货的价值；
某些情况下：
业务量达到一定水平时，
才会发生相应的成比例的支 出（如，达到一定产量后奖金按
固定比例支付）。
3.半变动成本：
半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本
特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的
影响。
•
1.）收取固定服务费的同时
典型的半变动成本： 也按耗用的数量支付变动费用的
物业费、
二. 决策过程 决策过程，可以描述
为八个步骤：
1.识别目的、目标或问题；
2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；
计
3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；
划
4.进行决策；
（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）
5.实施决策；
6.获得关于实际结果的数据；
控制
7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；
典型的变动成本：
• •
直接材料成本、 直接人工成本…
变动成本的这种特性，是以稳定（即不变的） 的消耗量、稳定的单价为基础的。包括：
• 稳定的材料单价、稳定的材料消耗量， • 稳定的工资率、稳定的工时…
成本总额
变动成本总额
如果单价变化：
如，批量采购获得价格
折扣（即，变动成本线的斜 率会更小）。
业务量
企业成本管理会计
○中英合作金融管理本科○
第一章 成本管理会计概述
一. 战略、战术与运营信息
企业成本会计系统 设计的初衷
是
为企业管理层
进行有效决策提供
相关信息。
为帮助管理层决策，通常
应区分以下三类信息：
1.战略信息：
战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司 目标并评价这些目标是否已经达到的信息。
四. 责任中心与成本单位
责任中心
是指
赋予一定权利、并承担相应责任 的企业的一部分。
如：一个部门、生产小组、…
责任中心
• 成本中心、
按其承担责任的不同， • 收人中心、
可以分为
• 利润中心、
• 投资中心…
成本中心
成本中心，是指能够归集成本的 企业的一部分（对成本负责）。
在成本中心内：
将成本按
生产数量计算 而得到单位成 本（即，每成本
• 2.）机器设备预热、加工的电费。
半变动成本的分解方法：
高低点法
b y高 y低 x高 x低
a y高 bx高
公式中：
• Y→总成本 • b→单位变动成本 • a→固定成本 • X→业务量 半变动成本模型：
Y=a+bx
半变动成本的分解
总成本
a
变动成本
固定成本
图中：
←增加的业务量→ Δx
距离a代表最高点与最低点业务量之间变动
管理费用
销售和配送费 用
一般间接费用
完全销售成本 完全销售成本
120 000 80 000 40 000
240 000 25 000
265 000 15 000 17 000
11 000 308 000
表中：
完全生产成本
=主要成本+制造费用
完全销售成本
=全部生产成本 + 管理费用 + 销售即配送费用 + 一般间接费用
2.法律要求： •财务会计：
根据法律要求，法 人组织必须提供财务会 计信息。
•成本管理会计：
法律没有要求企业必 须提供成本管理会计信 息。
3.信息格式：
•财务会计：
法律和会计监管机 构规定了会计信息的格 式，从而有助于不同企 业间的比较。
•成本管理会计：
信息格式，由各企 业自主决定。
4.核算范围：
▪ 3.）同样重要的是企业有一些 控制机制，以保证效率得以持续， 这就要求获得关于企业成本的综 合信息。
了解成本性态，从而寻求降低 成本的途径。
编制预 算，也需 要精确的 成本信息， 一旦编制 完成，预 算将作为 衡量生产 过程有效 与否的标 杆。
二.成本性态的表现形式
成本性态 表现形式
1.固定成本：
8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。
决策过程始于计划、结束于控制：
计划→高层、中层管理人员； 控制→基层或监管人员。
三. 财务会计与 成本管理会计的区别
六方面的区别：
1、目标： •财务会计：
（主要为企业外部） 提供企业一定期间的经营 业绩以及期末财务状况。
•成本管理会计：
是管理人员计划和控 制企业活动，并采取有效 决策的工具。
上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。 然而，成本变化也可能表现为曲线方式。
多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：
规模报酬递增：
成本
规模报酬递减：
成本
业务量 随着业务量的上升， 变动成本的变动幅度越来越小。
业务量 随着业务量的上升， 变动成本的变动幅度越来越大。
三.影响业务量与成本高低的因素
总成本：
总成本，将随产量的上升而增加。
平均成本： 例 P24
总成本=总的直接成本+间接成本 总成本=固定成本+变动成本
也叫单位成本，是指用总成 本除以生产量得到的生产或 销售全部产品的实际成本.
平均成本=总成本/总产量
边际成本：
是指为每增加一个单位产品的生产所 带来计：
既包括历史数据， 也包括涉及未来的预 测数据。
四.成本管理会计的性质
成本会计：
可以这样描述成本会计:
• 1.收集组织内部关于成本活动的信息; • 2.根据预算、产品成本等信息编制报表; • 3.将相关成本归集到产品、服务和存货中 去（即，计算产品、服务的成本）。
管理会计：
成本会计，
• 4.)生产过程中耗用燃料的数量…
成本性态的重要性
了解成本变化规律之所以重要，是因为：
例如：
如果 企业的成 本急速上 升，那么， 从其他厂 家购买零 件而不是 自己制造， 可能更符 合成本效 益原则…
▪ 1.）它能够使重要的决策基 于理性而作出、
▪ 2.）如果能够得到可能变化的 相关信息，那么才有可能对企业 未来活动进行有效的计划。
三.固定成本与变动成本
固定成本，
成本
是指一定
期间内发生的、 按其性态
在一范围内不
可分为
会受业务量高 • 固定成本、
低影响的成本。
例如：
厂房租金、折
• •
变动成本、 半变动成本。
旧…
变动成本，
是指随着业务 量的变化而变 化的成本。
例如：
直接材料、
直接人工、 销售佣金…
半变动成本，是指同时包含固定
成本成分和变动成本成分的成本。 例如：电话费…
收人中心
只对与产品销售相关的收 人负责的责任中心（如企业
的销售部）。
实务中，已很少企业设此类责任中心。
投资中心
投资中心，是指除了对利润负责以 外，投资中心的管理层还必须考虑产生 利润所需的资本投入，以及投资所需资 金的融资渠道的责任中心。
投资中心的业绩评价 ：
方法
投资的实际回报
对比
投资的预期回报
五. 总成本、平均成本、边际成本
2.战术信息：
战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该 如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相 关的信息。
如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、 现金流量预测….
战术信息的特征：
• 1.）信息大多来源于企业内部 ； • 2.） 对信息使用者的知识水平要求较低； • 3.）与中短期决策相关 ； • 4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动 ； • 5.）通常基于常规情况 ； • 6.）只有定量信息 …
= 生产（X+1）单位的产品的总成本 -生产X单位的产品的总成本
例 P25
第三章 成本性态
一. 成本性态的重要性
成本性态
是指
当业务量水平变化时 成本变化的方式。
业务量水平：
可能与企业的不同方面联系起来， 包括下面的部分或全部：
•
1.）生产产品的数量、
• 2.）销售产品的数量、
• 3.）接受订单的数量、
• 固定成本、 • 变动成本、
• 半变动成本
固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影 响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因
此，也称为期间成本。包括：
• 1.）支付给高层管理人员的工资、 • 2.）为现有厂房支付的租金或税金、 • 3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关 折旧费…
成本
成本的增加值，即Δbx
4.成本性态的其他类型：
成本
成本
业务量 批量折扣对单位成本的影响
成本
业务量 超过约定水平所获取的折扣 成本
业务量 有最大成本限制的成本性态
业务量 成本初始固定的成本性态
5.平均成本（单位成本）：
单位成本
单位成本
成本
业务量 平均变动成本
单位成本
平均固定成本
平均总成本
6.变动成本变化的两种情况：