浅议企业资产评估增值的税务处理方法
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目， 在以后年度纳税 申报的成本 、 均
估增值 、存货评估增值 以及无形 资 资产 账面价值 。由于公 司当年已将 费用项 目中予 以调整 ，调增每 一纳 产评估增值 ， 已计人成 本费用部分 ， 资产评估增值 部分通过折 旧、摊销 税 年度 应 税 所 得 额 。 在年度计算 申报所得税时 ，分别对 等方式计 人了有关成本费用 ，因此 有 关成 本 费 用项 目 ，据 实 逐 年调 按规定应进行调整 。 整。 但是在实际工作中， 由于企业进 如上倒 ，资产评 估增值 额 ５０ ９
调整 。
按 上述 方法据 实逐 年调整 每一
纳 税年度资产评估增值 计人成 本费
用中的金额 ， 不仅 比较麻烦 ， 而且对 各 项资产评 估增值 以及 计人有 关成 本 费用中的数额 ，在会 计核算上很 难 找出具体 的对 应关 系。
固定资产 其中 ： 房屋
机 械设 备
３９ Ｏ Ｏ １ ５ ０ ６
值与 喊值 相抵后 的净额 计人资本公 产项 目的评估增值 。 评估增值 ，因此按规定可采用综舍 人成本费用金额 ： 额。 调整期限最长不得超过 ｌ 。 旧 率 ３ ２ １ ０年 ．％
１ ０万元 Ｘ ． ％ ： ５ ２ ３ ４ ８万元
｛） 固定资产评估增值 当年计 而且也 比较符合客观实际。 １ 其一 ， 资 产评估 中增值幅度较大的是无 形资
调整 的期 限基本一致 ； 其二 ． 改制后 房屋评估增值 １０万元 ｛ ５ 年折 产 ，而无形资产的摊销期 限与综合
企 业会 计核算资料 所反映舶资 产账
值 ，至于哪些资产项 目评估发 生增
为股份公 司 ，改组前企业 资产账 面 价值是 ： 货币资金
应 收 账款
机械设备评估增值 ５ ０万元 ｛ 年 面价值 都是按评估值调 整的资产价
１８０ ５
对于资产评估增值如何计人应
税所 得额 ，从理论上讲应 当在各项 评估资产计提折 旧、 使用或摊销时 ，
其他设备 减： 累计折 旧 无形资产
４０ ０ ２２ ０ ０ １５ Ｏ Ｏ
２ ．缘 台Ｉ整
对 资产评估增值 额不分资 产项
分别进行 调整 。即对 于固定资产评
５ ０万 元 Ｘ ２ ： １ ％ ６万 元
（ 单位 ： ） 折 旧率 ｌ％） 万元 ２ ４０ ０
３０ ５
值 ， ５ 资产项 目评估发生减值 ， 研些 在
评 估增值额 ，而不 能具 体反映各项 整 方 法 比较 符合 这 一 客 观实 际情
况。
｛）存货评估增值 当年计 人成 会 计账 目上 ，只能总括 地反映资产 ２ 本 中的金额 ：
’
ｍｌ。。。。。’。 。。。ｌｚｏ 。￣ ’。。。。。。。 。。。。。。。 。ｌｌ 。。 １ ｌ 。 ｏｚ 。
生 产 耗 用 ８ ％ ０
４ ０万 元 Ｘ ０ ＝ ２万 元 ８％ ３
原材料 产成品
９０ ０ ８０ ０
原材料评估增值 ４ ０万元 ， 当年 资产评 估增值额。因此 采用综合调
固定资产原值
其中 ： 房屋 机械设备
３６Ｏ Ｏ
１５ ０ ０ １８０ ０
产成品评估增值 ５ ０万元 ， 当年
原 材 料 产成品
４０ ０ ３０ ５
９０ ４ ８０ ５
公 司 当年 应 调增 应 税 所 得 额
１ ７ ８万 元 。 ０．
税务 总局 “ 关于企业 资产评估增值
有关所得税处 理问题的规定” 在计 ， 算企业所得税 时 ， 不允许 扣除 ， 企业 在申报 年度应税所 得额时 ，可采用 据实逐 年调整或综合调整方法进行
维普资讯
按照规定 ，企业改组 为股份公
其它设备 减： 累计折 旧 无 形资产
４Ｏ Ｏ ２２ ０ ０ ｌ２０ ０
（ 位 ： 元） 单 万
销 售 ７ ％ ０
５ ０万 元 Ｘ７ ％ ：３ ０ ５万 元
司， 应对企业的资产进行评估 ， 并按
万 元
１ ．据赛透年Ｉ整
当年应调增应 税所得额 ５０万 ９ 采用综合调整 ， 不仅方法简便 ，
行股份制 改造时 ，是将 资产评估增
积的，很难具体分清各项 资产项 目 调 整方 法 调整 企 业 年度 应 税 所得 举例 ：某国有企业经批准改组
采用这种方法 ，需要 分清各 资 元 Ｘ１ ％ ＝５ Ｏ ９万元
评估确认 的价值调整企业资产账面
｛ ）无 形资产评估 增值 ３０万 ３ ０
元， 摊销率 １ ％ ０
３ ０万 元 Ｘ１ ％ ： ０万 元 ０ ０ ３
价值 。 对企业资产评估增值部分 ， 凡
是以通过计提折 旧或摊销方式计人 有关成本费用的 ， 按照财政部 、 国家
经评估确认 的资产价值是 ： 货币资金 应收账款
估增值 、存货评估增值 以及无形 资 资产 账面价值 。由于公 司当年已将 费用项 目中予 以调整 ，调增每 一纳 产评估增值 ， 已计人成 本费用部分 ， 资产评估增值 部分通过折 旧、摊销 税 年度 应 税 所 得 额 。 在年度计算 申报所得税时 ，分别对 等方式计 人了有关成本费用 ，因此 有 关成 本 费 用项 目 ，据 实 逐 年调 按规定应进行调整 。 整。 但是在实际工作中， 由于企业进 如上倒 ，资产评 估增值 额 ５０ ９
调整 。
按 上述 方法据 实逐 年调整 每一
纳 税年度资产评估增值 计人成 本费
用中的金额 ， 不仅 比较麻烦 ， 而且对 各 项资产评 估增值 以及 计人有 关成 本 费用中的数额 ，在会 计核算上很 难 找出具体 的对 应关 系。
固定资产 其中 ： 房屋
机 械设 备
３９ Ｏ Ｏ １ ５ ０ ６
值与 喊值 相抵后 的净额 计人资本公 产项 目的评估增值 。 评估增值 ，因此按规定可采用综舍 人成本费用金额 ： 额。 调整期限最长不得超过 ｌ 。 旧 率 ３ ２ １ ０年 ．％
１ ０万元 Ｘ ． ％ ： ５ ２ ３ ４ ８万元
｛） 固定资产评估增值 当年计 而且也 比较符合客观实际。 １ 其一 ， 资 产评估 中增值幅度较大的是无 形资
调整 的期 限基本一致 ； 其二 ． 改制后 房屋评估增值 １０万元 ｛ ５ 年折 产 ，而无形资产的摊销期 限与综合
企 业会 计核算资料 所反映舶资 产账
值 ，至于哪些资产项 目评估发 生增
为股份公 司 ，改组前企业 资产账 面 价值是 ： 货币资金
应 收 账款
机械设备评估增值 ５ ０万元 ｛ 年 面价值 都是按评估值调 整的资产价
１８０ ５
对于资产评估增值如何计人应
税所 得额 ，从理论上讲应 当在各项 评估资产计提折 旧、 使用或摊销时 ，
其他设备 减： 累计折 旧 无形资产
４０ ０ ２２ ０ ０ １５ Ｏ Ｏ
２ ．缘 台Ｉ整
对 资产评估增值 额不分资 产项
分别进行 调整 。即对 于固定资产评
５ ０万 元 Ｘ ２ ： １ ％ ６万 元
（ 单位 ： ） 折 旧率 ｌ％） 万元 ２ ４０ ０
３０ ５
值 ， ５ 资产项 目评估发生减值 ， 研些 在
评 估增值额 ，而不 能具 体反映各项 整 方 法 比较 符合 这 一 客 观实 际情
况。
｛）存货评估增值 当年计 人成 会 计账 目上 ，只能总括 地反映资产 ２ 本 中的金额 ：
’
ｍｌ。。。。。’。 。。。ｌｚｏ 。￣ ’。。。。。。。 。。。。。。。 。ｌｌ 。。 １ ｌ 。 ｏｚ 。
生 产 耗 用 ８ ％ ０
４ ０万 元 Ｘ ０ ＝ ２万 元 ８％ ３
原材料 产成品
９０ ０ ８０ ０
原材料评估增值 ４ ０万元 ， 当年 资产评 估增值额。因此 采用综合调
固定资产原值
其中 ： 房屋 机械设备
３６Ｏ Ｏ
１５ ０ ０ １８０ ０
产成品评估增值 ５ ０万元 ， 当年
原 材 料 产成品
４０ ０ ３０ ５
９０ ４ ８０ ５
公 司 当年 应 调增 应 税 所 得 额
１ ７ ８万 元 。 ０．
税务 总局 “ 关于企业 资产评估增值
有关所得税处 理问题的规定” 在计 ， 算企业所得税 时 ， 不允许 扣除 ， 企业 在申报 年度应税所 得额时 ，可采用 据实逐 年调整或综合调整方法进行
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按照规定 ，企业改组 为股份公
其它设备 减： 累计折 旧 无 形资产
４Ｏ Ｏ ２２ ０ ０ ｌ２０ ０
（ 位 ： 元） 单 万
销 售 ７ ％ ０
５ ０万 元 Ｘ７ ％ ：３ ０ ５万 元
司， 应对企业的资产进行评估 ， 并按
万 元
１ ．据赛透年Ｉ整
当年应调增应 税所得额 ５０万 ９ 采用综合调整 ， 不仅方法简便 ，
行股份制 改造时 ，是将 资产评估增
积的，很难具体分清各项 资产项 目 调 整方 法 调整 企 业 年度 应 税 所得 举例 ：某国有企业经批准改组
采用这种方法 ，需要 分清各 资 元 Ｘ１ ％ ＝５ Ｏ ９万元
评估确认 的价值调整企业资产账面
｛ ）无 形资产评估 增值 ３０万 ３ ０
元， 摊销率 １ ％ ０
３ ０万 元 Ｘ１ ％ ： ０万 元 ０ ０ ３
价值 。 对企业资产评估增值部分 ， 凡
是以通过计提折 旧或摊销方式计人 有关成本费用的 ， 按照财政部 、 国家
经评估确认 的资产价值是 ： 货币资金 应收账款