审计期末复习题

审计期末复习题
一、审计报告
（简答题1）
某会计师事务所接受金山公司的委托，对该公司2012年12月31日的会计报表进行审计，公司会计报表反映的主营业务收入为120万元。

查账发现该公司将销售给华歆公司的A 产品货款元列入其他应付款账户。

向该公司提供调整意见。

该公司以上级部门意见的为由，拒绝采纳调整意见。

鉴于这种情况，注册会计师应当出具哪种类型的审计报告？为什么？答：应当出具否定意见的审计报告。

原因是：该公司2012年12月31日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。

所以注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

思考题1
发行A股的甲公司系W会计师事务所的审计客户。

A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为280万元。

甲公司2012年度财务报告于2013年4月15日获董事会批准，并于同日报送证券交易所，其他相关资料如下：资料一；甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或发生额如下
（人民币：万元）：
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项；
（1）2012年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持，截止到2012年10月31日，共发生研发支出3000万元，其中：科技成果应用研究费用1000万元，生产前的模型设计和测试费用2000万元。

2012年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：
借：无形资产
贷：研发支出------资本化支出
该无形资产评估使用寿命5年，净产值为零，甲公司按直线法摊销。

并做如下会计处理：借：管理费用
贷：累计摊销
（2）2012年9月10日，甲公司从乙公司采购一批原材料，不含税价格为3000万元，增值税税率为17%，由于甲公司发生财务困难，无法按期支付贷款，经与乙公司协商，于2012年12月20日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。

甲公司于次日付款，并做如下会计处理：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入-------债务重组收益
甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项资产重组。

要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）和事项（2），分别回答
A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建议，
直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑所得税、期末结转损益及利
润分配的影响）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别就资料二中的2个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）和事项（2）提
出的审计处理建议，在不考虑其他条件的前提下，支出A和B注册会计师应
当针对该2个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别就资料二中的2个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）和事项（2）提
出的审计处理建议，在不考虑其他条件的前提下，代为编写以下审计报告。

审计报告
甲股份有限公司全体股东
一、对财务报表出具的审计报告：
（引言段略）
（一）管理层对财务报表的责任（略）
（二）注册会计师的责任（略）
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法
律法规对其他报告责任的规定。

）
W会计师事务所中国注册会计师：A 签盖盖章中国这次会计师：B 签盖中国XX审日期
答：
（1）1）对事项（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：调整无形资产价值
借：管理费用
贷：无形资产
调整无形资产摊销，
摊销金额=1000/(5X12)X2=33.3333万元
借：累计摊销
贷：管理费用
2）对事项（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其2012年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。

（2）就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
（3）代为编写审计报告：
审计报告
甲股份有限公司全体股东
一、对财务报表出具的审计报告：
（引言段略）
（一）管理层对财务报表的责任（略）
（二）注册会计师的责任（略）
（三）导致保留意见的事项
甲公司将科技成果应用研究费用1000万元予以资本计入无形资产，同时多摊销无形资产33.3333万元，不符合企业会计准则的规定。

如果对财务报表进行调整，甲公司2012年度利润总额将减少966.6667万元，2012年12月31日资产负债表的无形资产项目将减少966.6667万元。

（四）保留意见
我们认为，除受到前段所述事项的重大影响外，公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相
关法律法规对其他报告责任的规定。

）
W会计师事务所中国注册会计师：A 签盖盖章中国这次会计师：B 签盖中国XX审日期
二、监盘
思考题2
2012年10月，W会计师事务所接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人，甲公司为果汁生产企业，存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购的10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行，A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制（包括存货的实物储存设施）比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收，发，存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2012年12月31日盘点6个简易棚内苹果，2013年1月5日盘点其他4个简易棚内苹果。

根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

要求：针对上述存货监盘计划（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷。

简要提出改进建议。

要求：
针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

答：
(1)将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。

由于存货重要性
和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册
会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）对桶装果汁实施的监盘程序不正确。

注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸，测量棒，或依赖永续存货记录：选择样品进行化验分析，利用专家的工作。

（P225）
（3）甲公司确定的盘点时间不正确。

对于同一类型的存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

（P218）
三、函证
思考题3
W会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的财务报表。

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。

A注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月18日采用积极式的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
答：
（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单。

查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。

（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票入库单，查明退回货物是否已验收入库等。

（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。

（4）检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收人和应收账款的情况等。

（5）确定正确的地址，第二次寄发询证函。

思考题4
北京东方会计师事务所注册会计师王蒙、李民对ABC股份有限公司（上市公司）2012年度财务报表进行的审计的工程中，获取得公司2012年12月31日的相关会计记录资料如下表所示（单位：万元）
要求：回答下列问题
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
思考题5
A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单据，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

要去：请指出A注册会计师实施的上述审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据，以证实与固定资产原值的期初余额相关的存在、完整性、权利和义务、计价和分摊认定，如果不能获取充分、适当的审计证据。

指出针对这些认定。