2009年高级会计师会计实务模拟试题四

2009年高级会计师会计实务模拟试题四(1)
案例分析题一
大地股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。

其内部控制制度及业务活动情况如下：
（1）2007年4月，为进一步拓展海外业务及与国际接轨，公司经过公开招聘，聘任了一位刚从英国留学回来的年仅24岁的会计学硕士王某担任财务部经理。

王某系公司董事长的儿子，18岁即出国留学，成绩十分优异，读书期间即在国内外公开刊物发表了多篇西方会计理论方面的研究论文。

为使公司会计处理更符合国际惯例，2007年7月王某经过调研后对公司的存货计价方法、摊销折旧规则等进行了调整，与我国企业会计制度的规定有较大差异。

2008年2月，会计师事务所以该公司会计政策选用及会计报表披露不符合国家统一的会计制度的规定，对其年度财务报告出具了保留意见的审计报告。

（2）公司设立了物资供应部。

材料采购由供应部经理审批后交专门采购员实施，各项费用交公司总经理签字后报销。

2007年8月，采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料
并能够节约成本30%，促销时间仅有两天。

采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购100吨，价税合计100万元。

采购员当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字后办理了货款支付手续。

后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。

总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。

同时考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。

对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。

为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。

2007年7月，销售业务员甲联系到一个大客户，完成了300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。

2007年8月该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。

财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

（4）2007年初公司财务部（未设专门的预算管理机构）制定年度预算方案，报股东大会批准后立即执行。

发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。

（5）2007年初，为了提高各分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。

要求：
分析该公司内部会计控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。

案例分析题二
某市财政局在2007年7月《会计法》执法检查中，发现某有限责任公司是供暖器材生产企业，为节省开支，只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。

该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的设备出租租金收入25 000元另行存放不入账，也不报税，以便负责人日常应酬。

会计主管王某发现后，向上级主管
部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。

该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位。

8月9日，公司人事部门从外省招聘了一名具有中级会计师资格的会计人员担任会计主管，该会计持有外省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。

由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。

另外，该企业2007年6月销售供暖器材收入7.5万元，同时向购买方收取安装费0.4万元，由于购货方未按约定日期付款，根据合同又向购买方收取违约金0.15万元。

该企业6月按7.5万元的销售收入申报了增值税、0.4万元的安装费申报了营业税。

该公司的章程规定：本公司连续3年平均利润不足5%时，则公司解散。

由于经营不善，在2007年年终审计时发现，公司已经连续3年平均利润不足1%。

2008年1月15日，股东会议决定解散公司。

股东会作出解散决议后，于2008年2月10日成立了清算组。

清算组成立后，对公司财产进行了清理：公司财产总计为120万元，欠国家税款60万元，欠职
工工资20万元，欠债权人乙公司货款80万元。

清算组的清算方案是：先把各股东的股份退回，以剩余财产对公司债务承担有限责任。

要求：(1)请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定?
(2)财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理?
（3）隐瞒的租金收入应补缴哪些税款？根据《税收征收管理法》，指出该行为属于什么行为，应如何处罚？
（4）该企业的销售安装收入的纳税申报是否正确，说明理由。

（5）①股东会能否根据公司章程的规定决定解散公司？并说明理由。

②成立清算组的日期是否正确？说明理由。

③清算组的清算方案是否合法？正确的做法是什么？分别说明理由。

案例分析题三
中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。

为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大
生产。

中原公司的2006年有关资料如下：
（1）资产负债表资料
单位：万元
（2）损益表资料单位：
万元
(3)相关财务比率
2007年中原公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：
甲方案，维持公司现有营运资金政策，保持现状；
乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；
丙方案，减少20％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。

在这两个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。

并假定：
(1)固定资产周转率提高到行业水平；
(2)主营业务利润率不变；
(3)流动负债的平均利率为6%，长期负债的平均利率为8％；
(4)所得税税率为40％。

要求：
（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响。

将计算结果直接填入表中相应栏目。

①资产负债表资料单位：万元
②损益表资料
单位：万元
③相关财务比率
（2）运用相关财务比率分析公司的偿债能力。

（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。

（4）运用因素分析法对中原公司的杜邦财务指标体系进行分析。

案例分析题四
A公司是一家规模较大的汽车制造企业，具有一定的市场占有率和知名度，营销和管理水平也较高。

B 公司是一家股份制企业，主要生产汽车配件。

由于目前汽车市场竞争激烈，配件价格上涨，2006年底，A企业为了保证市场竞争优势，实行一体化经营，拟并购B企业。

已知相关资料如下：
目前A公司的价值为10亿元，B公司净资产账面价值为2亿元。

并购后组成AB公司，AB公司的价值将上升到15亿元。

A公司在并购B公司时，估计发生相关并购费用0.2亿元。

A公司的财务顾问在确定并购价格时提出了三种方案。

甲方案：采用市盈率法。

已知B公司在2003年、2004年、2005年的净利润分别为1000万元、1100万元、1500万元。

其中2005年12月20日，B公司在得知A公司的收购意向后，处置了一处长期闲置的厂房，税前收益为300万元，所得税率为40%，已计入2005年损益。

B公司的市盈率指标为20。

乙方案：采用账面价值调整法。

考虑到目前钢材市场价格上涨的因素，B公司资产会增值。

估计调整系数为20％。

丙方案：采用未来股利现值法。

已知B公司经营业绩比较稳定，一直采用固定股利政策，每股发放现金股利为0.6元。

已知B公司发行股数为5 000万股，B公司股票的风险报酬率为8％，无风险报酬率为4％。

要求：
(1)分别计算甲、乙、丙三方案的并购收益和并购净收益。

(2)简要分析A公司并购B公司的利弊，并为A公司是否应并购做出决策。

案例分析题五
凤凰股份有限公司（以下称为“凤凰公司”）为上市公司，2007年所得税税率为33%，从2008年起执行新的所得税法规，所得税税率下降为25％。

2007年凤凰公司发生了下列有关金融工具和所得税事项：
（1）6月30日，凤凰公司自二级市场购入万科公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取
价差。

凤凰公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。

2007年8月5日，凤凰公司将万科公司股票出售了40％，剩余部分在年末的公允价值为200万元，凤凰公司将公允价值变动20万元（200－180）计入了资本公积。

在进行所得税处理时，确认了递延所得税负债6.6万元（20×33％），同时调整了资本公积。

（2）8月1日，凤凰公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票，准备将该股票长期持有，将该股票分类为交易性金融资产。

凤凰公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40％。

因此，凤凰公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

（3）11月1日，经中国证券监督管理委员会批准，凤凰公司发行了面值为2000万元的可转换公司债
券，发行价款为2000万元。

该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8％，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为凤凰公司普通股股票10股。

凤凰公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。

凤凰公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。

在2007年末按照实际利率计算了利息费用。

（4）10月1日，凤凰公司将其持有的某公司债券（凤凰公司将其分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款1500万元已于当日收存银行。

该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。

同时，凤凰公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。

凤凰公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。

要求：分析、判断并指出凤凰公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法（除事项（1）外，其余不考
虑所得税的处理）。

案例分析题六
太湖股份有限公司（本题下称“太湖公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。

太湖公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；2007年所得税税率为33％，2008年适用的所得税税率为25％。

除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。

太湖公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。

太湖公司2007年财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

丁会计师事务所在2008年2月对太湖公司的年度报表审计中，发现了以下经济业务事项及其会计处理：
（1）12月1日，太湖公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。

同时双方又约定，太湖公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。

太湖公司B产品的成本为1550万元。

同日，太湖公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

太湖公司在发出商品时确认了商品销售收入2000万元、销售成本1550万元。

（2）12月10日，太湖公司与w公司签订产品销售
合同。

合同规定：太湖公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为936万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。

太湖公司C产品的成本为600万元。

12月25日，太湖公司将C产品运抵W公司，太湖公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。

太湖公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款。

太湖公司在发出商品时将库存商品转入了发出商品，在2008年1月份确认了商品销售收入800万元（936÷117％），确认了销售成本600万元。

（3）12月20日，太湖公司与S公司签订合同。

合同约定：太湖公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元，预计将发生劳务成本50万元。

至12月31日止，太湖公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。

由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，太湖公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发
生的劳务成本能够收回。

太湖公司按照完工进度采用完工百分比法确认合同收入16万元，确认了合同费用10万元。

（4）太湖公司为了提高资金的报酬率，利用短期闲置资金于2007年10月15日从证券市场上购入某上市公司股票100万股，以赚取价差。

该股票每股市价12元，购买价格1200万元，另外支付佣金、税金共计4万元。

2007年末该股票尚未出售，其收盘价为1250万元。

太湖公司将该股票分类为可供出售金融资产，将公允价值变动46万元（1250－1204）计入了资本公积。

年末进行所得税处理时，确认了递延所得税资产15.18万元（46×33％），同时调整了资本公积。

（5）2007年末，太湖公司在进行减值测试时发现，上年度已经计提减值的某项固定资产，由于其所生产的产品市场热销，以前年度导致减值的因素已经全部消失，因此，转回了原已计提的固定资产减值准备300万元。

（6）经董事会批准，自2007年1月1日起，太湖公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。

该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10
年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。

太湖公司在2007年对该信息系统设备仍按10年计提折旧，计提了折旧费用60万元。

（7）2008年3月12日，法院对N公司起诉太湖公司合同违约一案作出判决，要求太湖公司赔偿N 公司180万元。

太湖公司不服判决，向二审法院提起上诉。

太湖公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为太湖公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。

2007年12月31日，法院尚未作出判决。

经咨询律师后，太湖公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。

要求：
（1）根据资料（1）－（5），分析、判断太湖公司对收入的会计处理是否正确？并简要说明理由。

如不正确，指出正确的做法。

（2）根据资料（6），分析、判断固定资产使用年限的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，太湖公司对其会计处理是否正确？如不正确，指出正确的做法。

（3）指出资料（7）是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由。

如果属于调整事项，请说明其会计处理方法。

案例分析题七
MN股份有限公司（本题下称“MN公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
（1）20×7年1月20日，MN公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。

合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60％股权时，MN公司与乙公司不存在关联方关系。

①20×7年3月15日，MN公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为
7 000万元，MN公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。

MN公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为 4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

③丙公司20×7年6月30日的资产负债表中资产公允价值总额为14 400万元，负债公允价值总额为4 400万元，可辨认净资产公允价值为10 000万元。

在丙公司上述资产、负债中，固定资产为一栋办公楼，账面价值为2 400万元，公允价值为4 800万元，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；此外无形资产为一项土地使用权，账面价值为1 600万元，公允价值为2 400万元，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

20×7年6月30日，MN公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④MN公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤MN公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

MN公司在合并日（购买日）确定的长期股权投资的初始投资成本为4080万元（购买日净资产账面价值
6800×60％）。

（2）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生，即上半年和下半年净利润分别为500万元），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

MN公司对该投资采用权益法进行核算，20×8年末确定的长期股权投资的账面价值为5280万元（4080＋2000×60％）
（3）20×9年1月2日，MN公司以2950万元的价格出售丙公司20％的股权。

当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

MN公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。

MN公司确认的股权转让收益为1190万元（2950－5280÷60％×20％），同时将账面价值3520万元（5280÷60％×40％）作为股权转让后长期股权投资的账面价值。

（4）20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。

丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

20×9年MN公司对丙公司长期股权投资采用权益法核算，在20×9年末确认投资收益240万元（600×40％），确认资本公积80万元（200×40％），同时增加了长期股权投资账面价值。

（5）其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。

②MN公司按照净利润的10％提取盈余公积。

要求：
（1）根据资料（1）和（2），判断MN公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日），并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），分析、判断MN公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明
理由；如不正确，指出正确的做法。

（3）指出合并日（购买日）MN公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。

（4）分析、判断MN公司确定的20×8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法。

（5）分析、判断MN公司出售丙公司20％股权产生的损益的计算结果是否正确。

（6）分析、判断MN公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由。

（7）分析、判断MN公司在20×9年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。

如不正确，请指出正确的金额。

（8）分别指出20×7年、20×8年和20×9年是否应将丙公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出20×7年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

案例分析题八
某市卫生局所属的甲医院财政拨款已实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式，单
价在10万元以下的物品和服务支出采用财政授权支付方式。

2008年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲医院在执行会计制度和执行财经法律法规情况进行了检查。

在检查过程中，发现甲医院2007年发生的下列事项可能存在问题：
(1)2007年3月15日，甲医院经院务会研究决定，将一台二年前进口的医疗设备投入到某房地产集团公司新成立的医院中，占该医院5％的股份。

该设备的账面原价为500万元，经投资双方协商后作价300万元。

在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲医院进行了会计处理，减少固定资产500万元，增加对外投资300万元，同时确认投资损失200万元计入当期损益。

2008年2月，该项投资分回利润10万元，甲医院认为这与事业收入无关，可以不纳入预算，单独存入以院长个人名义开设的奖励基金中，用于单独奖励对本单位有突出贡献医务人员。

（2）5月8日，甲医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为100万元，代理银行已将100万元划入甲医院职工个人账户。

甲医院的会计处理是，
增加事业支出100万元，增加财政补助收入100万元。

（3）8月8日，甲医院需要购买一台高端医疗设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与某公司签订设备采购合同。

根据合同规定，该设备的价款为800万元，在签订合同后5日内甲医院先预付货款300万元，设备销售公司收到货款二日内发出货物，甲医院收到设备验收合格后支付余款500万元。

8月9日甲医院向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款300万元，甲医院对此所做会计处理是，增加其他应收款300万元，增加事业支出300万元。

8月12日，甲医院收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，会计处理为，增加固定资产和固定基金300万元。

8月20日，甲医院收到设备并验收合格；向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”后，于8月25日甲医院收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将500万元余款支付给设备供应商。

甲医院会计处理为，增加固。