中级会计实务课件 (10)

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二、股份支付的四个主要环节
【案例】某高科技公司（假定为国有控股上市公司）的股权激励计划的部分内 容如下。
（一）股权激励计划的有效期
本次激励计划的有效期为自股票期权授权日起的四年时间。 （二）股权激励计划的授权日 股权激励计划授权日在本次激励计划报中国证监会备案且中国证监会无异议， ××股东大会批准后的30日内由董事会确定。授权日不为下列期间。 1. 定期报告公布前30日。 2. 重大交易或重大事项决定过程中至该事项公告后2 个交易日。 3. 其他可能影响股价的重大事件发生之日起至该事项公告后2个交易日。 （三）股权激励计划的可行权日 1. 股权激励计划在股票期权授权日一年（12个月）后开始行权；追加授予期权 的激励对象在授予期权一年（12个月）后开始行权；在本次激励计划有效期内，可
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一、股份支付的确认和计量原则
3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 权益工具公允价值无法可靠确定时，企业应当在获取对方提供服务的时点、后
续的每个报告日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损
益。内在价值的计算公式如下。 内在价值=交易对方有权认购或取得的股份的公允价值-按照股份支付协议应当 支付的价格
• 股份支付是企业与职工或 其他方之间发生的交易。 其中，与其他方发生的交
交易目的
• 股份支付是以获取职工或其他方 服务为目的的交易。企业在股份 支付交易中意在获取其职工或其
交易对价（或定价）
• 股份支付的对价或其定价 与企业自身权益工具未来 的价值密切相关。股份支
易可能发生在企业与股东
或合并交易中的合并方与 被合并方之间。
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一、股份支付的确认和计量原则
（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取职工服务的股份支付，企业应按照授予的权益工具的公允价值计量。 在等待期的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，同时计入资本公积（其他资本公积）。后续期间其公允价值如果发生变动，将 不予确认。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求。
（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即 确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 （2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。 结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。相关账 务处理如下。 借：管理费用（差额）
限制性股票
限制性股票是指职工或其他 方按照股份支付协议规定的 条款和条件，从企业获得一 定数量的本企业股票。职工 获得限制性股票的方式一般 是企业通过定向增发或由股 东受让等。
股票期权
股票期权是指企业授予职工或
其他方在未来一定期限内以预 先确定的价格和条件购买本企 业一定数量股票的权利。股票 期权实质上是一种向激励对象 定向发行的认购权证。目前而 言，多数上市公司的股权激励 方案均采用股票期权方式。
具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权
条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，而业绩条件又包括市场条件和非 市场条件，如下图所示。
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二、股份支付条件的种类
（一）服务期限条件 服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。
【注意】如果换取职工服务的股份支付在授予后可立即行权，在授予日就应 按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计 入资本公积（股本溢价）。
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一、股份支付的确认和计量原则
2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 换取其他方服务是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业
【答案】C
【解析】本题考核权益结算的股份支付的确认和计量原则。选项C说法错误，对 于换取职工服务的股份支付，应按照权益工具在授予日的公允价值进行计量。
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二、股份支付条件的种类
股份支付协议中的条件分为可行权条件和非可行权条件。其中，可行权条件 是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方
职服务；②公司股价年均提高10%以上。满足条件后，管理层人员可低于市价购
买一定数量的公司股票。同时，作为协议的补充，公司将全体管理层的年薪提高 了10万元，但这部分年薪应按月存入公司的内部基金。3年后，管理层成员可用该 基金中归属个人的部分抵减行权时购买股票的款项。 甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为450万元。 在授予日，甲公司估计3年内管理层成员的年离职率为10%；2015年年末， 甲公司调整年离职率为6%；2016年末，甲公司实际离职率为7%。 2014年~2016年，甲公司股价分别提高10.4%、11%、9%，且在2014年、 2015年年末均预计下一年度能够实现当年股价增长10%的目标。 要求： （1）指出案例中的非可行权条件。
现金股票增值权
现金股票增值权的股权激励机制 与模拟股票一致。除不需要实际 行权和持有股票之外，现金股票
增值权的原理与股票期权基本相
同。
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本章内容：
第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量
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第二节要点：
一、股份支付的确认和计量原则 二、股份支付条件的种类 三、条款和条件的修改 四、权益工具公允价值的确定 五、股份支付的会计处理 六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
（二）业绩条件
业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标 才可行权的条件。
市场条件
• 市场条件是指行权价格、可行权条件以 及行权可能性与权益工具的市场价格相 关的业绩条件，如最低股价增长率、股 东报酬率等。
非市场条件
• 非市场条件是指除市场条件之外的其他 业绩条件，如最低盈利目标、最低销售 目标和净利润增长率等。
国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律法规及《××公司章程》的规定。
2. 激励对象中的董事和高级管理人员不得将其持有的公司股票在买入后6个月 内卖出，或者在卖出后6个月内又买入，由此所得收益归公司所有，公司董事会应 当收回其所得收益。 要求：假如该公司股东大会2013年1月1日批准股份支付协议，激励对象在 2014年2月10日行权，请分别判断该计划的有效期、可行权日和限售期。 【案例解析】根据案例内容，股票期权授权日为2015年1月1日，其有效期是到 2019年1月1日，可行权日为2016年1月1日。激励对象在2016年2月10日行权，则 2016年2月10日—2018年2月10日为限售期，该对象不能出售股票期权。
企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件 的影响。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工或其他方满足了所有
可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已得到的服务。
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二、股份支付条件的种类
【案例】2014年1月，为激励公司高管，上市公司甲公司股东大会通过股票 期权激励计划方案，规定了两个行权条件：①管理层成员在其后3年中都在公司任
提供的服务。在某些情况下，该服务可能难以辨认，但仍有迹象表明企业是否已
经取得，此时应当按照股份支付准则进行处理。 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允 价值计量，按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成 本或费用。其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可 靠计量的，应当按照该权益工具在服务取得日的公允价值计量。
他方提供的服务（费用）或取得
这些服务的权利（资产），以充 分调动职工等激励对象的积极性 与创造性，提高经营效率，有利
付交易与企业与其职工间
其他类型交易的最大不同， 在于交易对价或其定价与 企业自身权益工具未来的
于公司的长远发展。
价值密切相关。在股份支
付中，企业除了向职工支 付其自身权益工具之外， 还可以选择向职工支付一 笔金额高低取决于结算时 企业自身权益工具的公允 价值的现金。
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三、股份支付工具的主要类型
按照股份支付的方式和工具类型，可将股份支付工具划分为两个大类（即以 权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付）或四个小类（限制性股票、股票
期权、模拟股票和现金股票增值权）。
（一）以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对 价进行结算的交易。该支付方式最常用的工具有以下两类。
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三、股份支付工具的主要类型
（二）以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具
为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。该支付方式最常用的工具有以
下两类。
模拟股票
模拟股票，是用现金支付模 拟的股权激励机制，即与股 票挂钩，但用现金支付。除 了不需实际授予股票和持有 股票外，模拟股票的运作原 理与限制性股票基本相同。 此种股票适用于成熟型企业 或者对资金投入要求不高的 企业。
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一、股份支付的确认和计量原则
【例题·单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法错误的是（ ）。 A． 对于换取职工提供服务的权益结算的股份支付，如果授予后可立即行权， 应在授予日按照权益工具的公允价值计量 B． 对于换取其他方服务的股份支付，如果其他方服务的公允价值不能可靠计 量，可按照该权益工具在服务取得日的公允价值计量 C． 对于换取职工服务的股份支付，企业应按照权益工具在等待期的每个资产 负债表日的公允价值计量 D． 当期取得的服务的确认计量应以可行权权益工具的最佳估计为基础
第十章 股份支付
全国会计专业技术资格考试
《中级会计实务》
本章内容：
第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量
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第一节要点：
一、股份支付的特征 二、股份支付的四个主要环节 三、股份支付工具的主要类型
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一、股份支付的特征
股权支付的特征可从交易主体、交易目的和交易对价（或定价）3个方面进 行理解。 交易主体
可行权日
行权日
• 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。即按期 权的约定价格实际购买股票的日期。从可行权日至期权到期日前的时段， 是行权的可的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。《国 有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上 市公司的禁售期不得低于2年。
权益工具（回购日内在价值）
贷：银行存款
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一、股份支付的确认和计量原则
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础， 按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用， 同时计入负债（应付职工薪酬），并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债 的公允价值重新计算，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，如授予虚拟股票或业绩股票的 股份支付等，企业应当在授予日进行与前述相同的处理。
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二、股份支付的四个主要环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及4个主要环节，即授予、可 行权、行权和出售，各环节对应时点为授予日、可行权日、行权日和出售日。 授予日
• 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。当企业与职工或其他方就股份 支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批 准，即可认定为授予。其中，“达成一致”是指双方对该计划或协议内容 理解一致，均正式接受其条款和条件。 • 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工 具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满 足的期间，即“等待期”或“行权限制期”。
行权的时间不少于1个自然年度。
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二、股份支付的四个主要环节
2. 可行权日为××定期报告公布后第2 个交易日至下一次定期报告公布前10 个 交易日内，但不得在下列期间内行权。 （1）重大交易或重大事项决定过程中至该事项公告后2 个工作日。 （2）其他可能影响股价的重大事件发生之日起至公告后2 个工作日。 （四）标的股票的禁售期 1. 本次激励计划的激励对象转让其持有××的股票，应当符合《中华人民共和
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一、股份支付的确认和计量原则
对上述原则的补充解释有以下几方面内容。
1
授予日一般是股权激励方案获得股东大会批准的日期。
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权益性工具的公允价值与激励对象为达到协议约定的条件所付出劳动的 公允价值实质上是相等的。
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当期取得的服务的确认计量应以可行权权益工具的最佳估计为基础，后 续信息表明需要调整对可行权情况估计的，应对前期估计进行修正。