第二章 会计信息生成系统

3、会计科目的内容
按会计要素划分为六大类
资产类科目
负债类科目
分为
所有者权益类科目
收入类科目
费用类科目
利润类科目
• 按核算的经济内容分类
资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 共同类科目
分为
• 按提供会计核算指标的详细程度分类
总分类科目
分为
（一级科目）
子 目
（二级科目）
第二章 会计信息生成系统 第一节 第二节 会计信息处理程序 会计信息生成方法
第三节
会计循环
学习目标与要求：
1、理解会计信息处理程序及会计确认、计量、记录、 报告的内涵 2、了解会计核算方法的内容及相互关系 3、掌握会计账户与会计科目之间的关系及其设置的原 理 4、 掌握借贷记账法的特点、各类账户的结构以及具体 运用 5、了解会计凭证的意义、种类、传递和保管 6、掌握会计凭证设置、填制与审核方法 7、掌握会计账簿的设置、登记以及错账更正的方法 8、了解各种掌握处理程序及主要特点
7、编制财务报告 指按照规定的账表格式，定期汇总日常的会 计核算资料，以全面、综合地反映企业的财务状 况、经营成果与现金流量情况的一种方法。 • 作用： 提供会计信息，为管理者决策服务，满足信息 使用者的需要。
二、会计科目与账户 （一）会计科目 1、涵义:会计科目是对会计要素的具体内容进行 分类核算的类目。 2、设置会计科目的原则 (1)保持会计指标的完整和统一。 (2)适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理 的需要。 (3)会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。 一个科目只能反映一项内容。
• 作用：可以了解每项经济业务的来龙去脉，检查记录 是否正确，通过账户记录进行试算平衡，为编制报表 提供依据。
3、填制和审核凭证 采用具有一定格式的反映经济业务的原始证明文 件来记录经济业务，明确经济责任和据以登记账簿的 一种方法。 • 作用： 保证会计记录有根有据，明确经济责任，监督经济 业务的合法性和合理性，保证会计信息的真实可靠。 4、登记账簿 以审核无误的会计凭证为依据，将各项经济业务 连续、系统、全面、分门别类地记入相关账页的一种 方法。 • 作用： 使大量分类的会计凭证归类，加工成完整、 系统 的数据资料，使会计信息更好的满足经营管理的需要。
3、账户的结构和内容 （1）会计账户的基本结构是分为左右两个部分。 一部分登记增加数，另一部分登记减少数，增 减相抵后的数额称为账户余额。 注：那一部分登记增加，那一部分登记减少取 决于账户的性质。 （2）会计账户的基本格式是T字式，又称丁字 式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目 前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三 栏式。
5、成本计算 指对生产经营过程中所发生的各种费用按照一定 对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总 成本和单位成本的一种方法。 • 作用： 可以确定成本，掌握生产经营消耗水平，并通过 降低成本，节约耗费，提高企业经济效益。 6、财产清查 盘点实物、核对账目、查明各项财产物资和资金 的实有数额。 • 作用： 保证会计核算资料的正确性；监督财产的安全和 合理使用
会计信息生成方法（会计核算方法）
包括： 设置账户 复式记账 填制与审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报告
1、设置账户
又称设置会计科目，是对会计核算对象（会计要 素的具体项目）进行分类反映和监督的一种方法。
• 作用：是填制凭证、登记账簿和编制报表等核算方法 的基础。
2、复式记账
对企业发生的每项经济业务，都要在两个或两个 以上账户进行记录的一种方法。
2000
3000
平
0
• 说明： 1、期初余额在借方 2、期末余额=期初借方余额 +本期借方发生额—本期贷方发生额 3、期末余额在借方
2）权益类账户
借方 负债（所有者权益）类账户 期初余额 本期减少额 本期发生额 （减少额合计） 本期增加额 本期发生额 （增加额合计） 贷方
期末余额
不要将期初 余额加进去
库存商品+
生产成本-
2、对于账户的结果便于检查（试算平衡） 如:本月购入一台机器，价款28000元， 以银行存款支付余款20000元，其余暂欠， 机器已经交付使用。 记录： 固定资产 +28000 银行存款 -20000 应付账款 +8000
+8000 +8000
3、为会计记账提供了科学方法 复式记账的理论依据：会计等式 有三种复式记账法： 行政事业单位 借贷记账法 使用至97年 收付记账法 增减记账法
92年11月30日《企 业会计准则》规定 我国企业统一采用 借贷记账法ຫໍສະໝຸດ 商业企业广泛 使用到93年
（二）借贷记账法 概念： 是以“借”、“贷”作为记账符 号，反映会计要素增减变动及其结果 的一种复式记账法。 贷主---债权人 1、产生与发展 借主---债务人 贷——欠人 产生于13世纪的意大利 借——人欠 现已国际化
1）、 资 产 类 账 户 的 结 构
借方
资产类账户
贷方
期初余额 本期增加额
本期减少额 本期发生额 （减少额合计）
本期发生额 （增加额合计） 期末余额
• 例：10月1日月初有库存现金1000元， 1、10月10日从银行提取现金2000元； 2、10月12日购买办公用品报销付400元； 3、10月22日支付业务招待费1800元；
会计的五种计量属性
计量基础 历史成本 （原始成本） 重置成本 （现行成本） 可变现净值 定义 优点 缺点 取得资产时所付出的实际成本计 可靠性高 相关性低 价。 重新取得相同或相似资产所付出 的现金价值。 出售时可能收回的金额（扣除可 真实、 能发生的费用）。 相关性高 可靠性低 资产或负债形成的未来现金流量 按一定折现率折算为现在的现金 价值。 在公平交易中交易双方自愿形成 的价格。
借方 （1） 库存现金 2000 （2） （3） 贷方 400 1800
期初余额 1000
本期发生额 2000 期末余额 不要将期初 余额加进去 800
本期发生额 2200
账户名称：库存现金
日期 10.1 10.10 银付1 10.12 现付1 10.22 现付2 10.31 凭证编号 摘要 期初余额 提现 购买办公用品 业务招待费 本期发生额及期 2000 末余额 2000 400 1800 2200 借方 贷方 借/贷 余额 借 借 借 借 借 1000 3000 2600 800 800
借贷已经成为了符号，不具原始的含义了
2、记账符号
“借”、“贷” 账户中用——左借右贷 分录中用——上借下贷 3、账户结构 T字型账户 借方 贷方
借贷记账法下所有账户的借方和贷方都要 按相反的方向记录，即对任一账户，借方为增， 则贷方为减；若贷方为增，则借方为减。至于那 方记增，那方记减，取决于账户所要反映的经济 内容。
（二）会计确认的标准 一般而言： 在会计假设的前提下，以历史成本原则为 基础，按照权责发生制的要求，通过正确划分 收益性支出和资本性支出，并遵循会计信息质 量要求原则，全面反映会计期间的财务状况和 经营成果。 （三）会计确认的时间 收入、费用的确认 符合权责发生制要求
二、会计计量 在会计核算中依据一定的计量标准和计 量方法，将符合确认条件的会计报表要素项目 按照规定的会计计量属性确定金额的方法。 （一）会计计量属性
（二）账户 1、涵义 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定 结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一 种手段。 也指根据会计科目在会计账簿中设置的帐页 户头。 作用： 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行 日常归类。分门别类地进行核算和监督。
2、账户的基本分类 与会计科目的分类对应 见教材P37-38 表2-3 图2-2
2、复式记账 对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互 联系的两个或两个以上的账户中进行登记的方法。 经济业务 单式记 账 现金 +1000 -400 -600 0 +200 1200 复式记账 负债 +1000 资产 +1000 -400 +400 +800 -600 +200 负债 +1000
第一节
会计信息处理程序
会计信息处理程序是指以会计假设为基础， 依据会计原则的约束要求，生成会计信息的过 程。 四个环节： 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告
会计职业判断的核心
一、会计确认 就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生 的经济事项是否可以作为会计要素进入会计核算系 统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报告 的过程。 （P27） （将某一交易或事项作为资产、负债、收入、 费用等会计要素明确地记入或列入企业财务报表的 过程。） • 一般确认条件： 经济利益有可能流入或流出 金额能够可靠计量 （一）会计确认的分类 初始确认 进入账簿系统 再确认 列入财务报表
明细分类科目
细 目
（三级科目）
总账（总分类）科目又称一级科目，反 映各项经济业务的总括情况； 子目又称二级科目，是对总账科目进一 步的分类；
细目又称三级科目，是对子目的分类。
• 如： 银行存款——工商银行——人民币户 ——工商银行——社保基金专户 ——中国银行——人民币户 ——美元户 P34--36 会计科目表
编号涉及科目要素性质增减变化计入方向银行存款长期借款资产负债应交税费银行存款负债资产固定资产实收资本资产所有者权益银行存款库存现金资产资产编号涉及科目要素性质增减变化计入方向应付票据应付账款负债负债资本公积实收资本所有者权益所有者权益其他应付款实收资本负债所有者权益利润分配应付股利所有者权益负债编号涉及科目要素性质增减变化计入方向实收资本银行存款所有者权益资产10原材料银行存款应付账款资产资产负债11银行存款应收票据应收账款资产资产资产三借贷记账法的应用记账规则的具体运用编制会计分录1会计分录
1、借入现金1000元 2、用现金400购买材 料 3、购商品800元，支 付600，其余暂欠。 单式记账结果
复式记账结果
1200
1200
复式记账的优点： 1、全面、系统的反映企业经济活动，来龙去 脉反映的一清二楚。 如：
向银行贷款 银行存款+ 采购材料
短期借款+
原材料+
银行存款-
生产使用材料 生产成本+ 原材料完工入库
现值
公允价值
（二）会计计量模式 是指会计计量单位与计量属性的不同组合方式。 历史成本计量模式是基础 三、会计记录 四、会计报告
第二节
会计信息生成方法
一、会计信息生成方法体系 会计方法: 是用来核算和监督会计对象、实现会计目标的手段。 包括: • 会计核算方法 • 会计检查方法 • 会计分析方法 会计核算方法是基础，会计检查方法是会计核算 方法的继续，会计分析方法是会计核算方法的补充， 三者是一个完整的科学方法体系。
若上例中支付的业务招待费为2600元；
日期 10.1 10.10 银付1 10.12 现付1 10.22 现付2 凭证编号 摘要 期初余额 提现 购买办公用品 业务招待费 2000 400 2600 借方 贷方 借/贷 借 借 借 平 余额 1000 3000 2600 0
10.31
本期发生额及期 末余额
本期发生额 30000 本期发生额 70000 期末余额 60000
• 说明： • 1、期初余额一般在贷方 • 2、期末余额=期初余额 +本期贷方发生额—本期借方发生额 • 3、期末余额一般在贷方
• 3）、成本类账户 结构同资产类 • 4）、收入类账户
借 收入类账户 增加额 本期发生额 贷
减少额
• • • • • •
例：10.1月初短期借款余额20000元 10.11 归还借款20000元； 10.13又从银行借入40000元； 10.23再次借入30000元； 10.30归还借款10000元。 短期借款 借 T字账户：
（1） （4） 20000 10000
贷
期初余额20000 （2） 40000 （3） 30000
5）、费用类账户
借 费用类账户 贷
增加额
减少额
本期发生额
注：收入、费用类的账户期末余额为零
• 结论： • • “借”记
资产增加 成本、费用增加 权益减少 收入减少 资产减少 成本、费用减少 权益增加 收入增加
• “贷”记
注：有些账户具有双重性，如“应收账款”账 户 借 应收账款—甲公司 贷 1月初： 28000 2、甲欠 18000 本期发生额 18000 1月末： 8000
T字型账户
资产、费用、成本类账户
三栏式账户
3、会计账户的内容 一般应包括： 1）账户的名称—-即会计科目 2）日期—-账户记录的时间 3）凭证种类与号数—-账户来源 4）摘要—-会计事项的简要内容 4）增加和减少的金额 5）余额
4 、账户与会计科目的联系和区别
三、复式记账
（一）复式记账法的意义 单式记账和复式记账 1、单式记账（流水账） 主要特征： 1）只登记现金、银行存款的收付和人欠、欠人的 往来款项 2）账户之间的记录没有直接联系，也没有相互的 平衡关系 缺点：不完整、不严密、没有平衡关系