六章关税法

• 【提示】对关税税率的理解要注意以下两 方面：（1）不同进口方式下，税率的具体 运用有不同的规定；进口税率的选择使用 与原产地有直接关系；原产地不明的货物 实行普通税率。（2）征收出口关税的货物 项目很少，采用的都是从价定率征税的方 法。
• 【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。 • A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 • B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名
税则号列
货品名称
7101．1011 黑珍珠
最惠 国税率
0
普通 税率
100
消费 税率
10
增值 税率
17
计量单位 克
7102．1000
钻石（未分级 未镶嵌）
3
14
17
克拉
红宝石、蓝宝
7103．9100
石、绿宝石 （未成串未镶
嵌）
7113．1921 铂制镶钻
8
35 10 17
克拉
35 130
17
克
税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码） 为基础。
单，由国务院税则委员会决定 • C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 • D.原产地不明的货物不予征税 • 【答案】AD • 【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确
定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以 D错误，BC都符合税法规定。
• （四）关税税率的运用（掌握）
年度 题型
2009年 题量 分值
单项选择 题
1
1
多项选择 题
1
1.5
计算问答 题
综合题
合计
2 2.5
2010年 题
2
2011年 题量 分值
1
1
1
1
2
2
第一节 征税对象与纳税义务人 （了解，能力等级1）
• 一、关税的征税对象 • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物
品。 • 【提示】货物和物品在计征关税时有不同
• 二、税则归类（能力等级1） • “对号入座”步骤如下： • 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组
成、特性、用途和功能。 • 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材
料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品， 应首先考虑按其用途归类。 • 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为 适合的税号。 • 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总 归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归 类问题，应报海关总署明确。
• A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期 实施的税率征税
• B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征 税日期实施的税率征税
• C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原 进口之日实施的税率征税
• D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其 暂时进口之日实施的税率征税
• 【答案】ABC
的计税规则。
二、关税的纳税人
具体情况
进口货物
收货人
纳税人
出口货物
发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）
第二节 进出口税则
一、进出口税则概况（了解，能力等级1） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法 程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
• 【答案】D
• 3.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是 （ ）。(2011)
• A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率 征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税 率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申 报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其 实际走私进口日期实施的税率征税
●向自己采购代理人支付的购 货佣金和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、运 输费用 ●进口关税和进口海关代征的 国内税 ●为在境内复制进口货物而支 付的复制权费用
• 【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的 项目，应计入关税完税价格的有（ ）。 （2008年）
• A.由买方负担的购货佣金 • B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 • C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 • D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 • 【答案】BD
分别以料件或制成品申报内销时 的价格估定（如果内销的制成品 中含有从境内采购的料件，则以 所含从境外购入的料件原进口时 的价格估定）
加工贸易过程中产生的边角料
申报内销时的价格估定
保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销 海关审定的价格（含区内、库内 的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 发生的仓储、运输及其相关费用）
• 【答案及解析】（20000+500+1000+2000） ×500=1175（万元）。
• 3．对买卖双方之间有特殊关系的规定。 （155） • 4．进口货物的海关估价方法（P155） • 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，
由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： • （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法 • 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估
• 【例题·单选题】在进行税则归类时，对于 制成品，应首先考虑按（ ）归类。
• A.用途 B.属性 • C.主要材质 D.销售对象 • 【答案】A
• 【例题·单选题】进口地海关无法解决的归 类问题，应报（ ）明确。
• A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国 务院 D.财政部
• 【答案】B
• 三、税率（熟悉，能力等级2） • （一）进口关税税率 • 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
• 【例题·单选题】下列各项中符合关税有关规定的 是（ ）。（2007年）
• A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照 原进口之日的税率计税
• B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定 补税当天实施的税率计税
• C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照 原报关进口之日的税率计税
• D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照 原征税日期实施的税率计税
价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但 不得使用以下价格： • 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高 的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规 定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国 或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。
（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2）
具体情况
适用税率
减免税货物转让或改变成不 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税
免税用途的
手续之日实施的税率
加工贸易进口保税料、件转 经批准的，为申报转内销之日的税率
为内销的
未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率
暂时进口货物转正式进口的 申报正式进口之日实施的税率
分期支付租金的租赁进口货 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税
率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税 率。 • 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而 确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率 的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。
• 【例题·单选题】关税税率随进口商品价格 由高到低而由低到高设置，这种计征关税 的方法称为（ ）。（2009年原制度）
• A.从价税 B.从量税 C.复合税 D. 滑准税
• 【答案】D
• （二）出口关税税率 • 我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税
率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。 • 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从
价定率征税的方法。
• （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、 反补贴税、保障性关税。
• 二、关税的完税价格 • （一）一般进口货物的完税价格（掌握，
能力等级3） • 1．成交价格为基础的完税价格 • 完税价格是指货物的计税价格。正常情况
下，进口货物采用以成交价格为基础的完 税价格。进口货物的完税价格包括货物的 货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运 输及相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
• 【答案】B 【解析】选项A，出口货物，应当按照 纳税义务人申报出口之日实施的税率 征税。选项C，暂时进口货物转为正式 进口需予补税时，应按其申报正式进 口之日实施的税率征税。选项D，查获 的走私进口货物需补税时，应按查获 日期实施的税率征税。
第三节 完税价格与应纳税额 的计算
• 一、原产地规定（了解，能力等级1） • 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标
运往境外修理的货物，规定期限 内复运进境
运往境外加工的货物
暂时进境的货物 租金方式支付
• 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大 利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶 钻首饰的原产国就是意大利。
• 【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻 石，简单切割后对外销售140万欧元，税号 前四位7102不变，看增值部分占新产品总 值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。 如果意大利简单切割后对外销售了150万欧 元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大 利。
物分期付税时
手续之日实施的税率
溢卸、误卸货物事后需补税 其运输工具申报进境之日实施的税率
的
进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率
税则归类改变、完税价格审 定、其他工作差错而需补税 原征税日期实施的税率 的
缓税进口以后缴税的 走私补税
原进口之日实施的税率 查获之日的税率
• 【例题·多选题】下列关于关税税率的表述中，正 确的有（ ）。（2010年）
• 本章考情分析 • 关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性
在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础， 关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的 计算，是主观题得分的关键章之一，又由于关税 在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观 题。最近3年关税法一章的平均分值为2分，题型 题量分析见下表：
2.对实付或应付价格调整的有关规定 计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
完税价格的构成因素
不计入完税价格的因素
基本构成：货价+至运抵口岸的 运费+保险费 综合考虑可能调整的项目： ●买方负担、支付的中介佣金、 经纪费 ●买方负担的包装、容器的费用 ●买方付出的其他经济利益 ●与进口货物有关的且构成进口 条件的特许权使用费
具体情况
完税价格的审定和估定
进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定
内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定
加工贸易 进口料件 及其制成 品
内销来料加工进口料件或其制成品 出口加工区内企业内销的制成品
保税区内加工企业内销进口料件或其 制成品
料件申报内销时的价格估定
制成品申报内销时的价格估定
准”两种国际上通用的原产地标准。 • 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内
生产或制造，该国即为该货物的原产国。 • 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产
品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的 国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后， 税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新 产品总值超过30%及以上的。
• 下列各项中，应当计入进口货物关税完税价 格的有（ ）。2011 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费 用 【答案】BCD
• 【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化 工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交， 单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每 吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民 币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民 币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前 的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000 元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人 民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
• 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出 口之日实施的税率征税。
• 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报 的，应该按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税。
• 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口 货物原申报进口或出口之日所实施的税率。 但有特例情况。
• 特例情况根据关税条例规定如下