年报审计调整事项实务解析(三)

年报审计调整事项实务解析（三）
分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套
调账分录、两套调表分录和编制调表其他工作底稿，在底稿上计算出
调整后报表项目金额的方法。

备案核准会计师进行财务报表审计，应
调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。

分录调表法的步骤流
程和方法如下：
第一步确定调整事项。

第二步编制调账分录，与划线调表法的操作过程相同。

第三步，编制调表分录：
1.印制审计调整分录表：调整分录除在各投资项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底
稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。

2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调
整“年初数”或“期末数”，凡适当调整事项涉及损益的，均计入
“未分配利润”项目：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含
调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。

（2）因调增前期净利润而补提盈余公积的，借记“未分
配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；调减法定税金公积的，作相
反分录。

3.编制调整利润表的调表往下压日记簿：调整财务报表时，审计
工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿（即试算平衡表）上
分别调整。

单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入
“净利润”项目。

这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示
增加，贷记发生额表示减少：
调整利润表“本年数”：（1）调增报告年度净利润（或调减报告
年度净亏损，含调减所得税，下同），按应计入报告年度的金额，借
记“净利润”项目，贷记有关损益投资项目；调减报告年度净利润
（或调增总结报告年度亏损，含调增所得税，下同）作相反分录；（2）调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上损益项
目之间对转。

调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整
利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是当期调表分录的金额，
只限于报告年度前衹一年的应调整损益的金额，应计入报告年度前一
年以前（不含前一年）损益的金额，均亦不得计入利润表“上年数”
调整金额。

第四步，调表分录汇总。

如果调整笔数较少且已用调表分录作为
底稿，则调表分录汇总表可以不编，但如果马雷特分录较多，则可参
照会计上科目汇总表的做法编制调表分录选修科汇总表。

汇总时，应
当按照《财务报表审计工作底稿编制指南》（如下表所示简称审计底
稿指南）要求，分别编写“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分
录汇总表”。

第五步，编制报表调整工作底稿。

该底稿在审计底稿指南中正式
名称为“试算平衡表”，底稿指南中设“公司资产负债表试算平衡表”和“利润表试算平衡表”两套定式表格。

其正表栏目（自左至右）主
要包括：报表项目名称、调整前金额、调整分录（借方、贷方）、调
整后金额；正表项目（自上而下）则按报表项目排列印好，与财务报
表的排列和平衡原理基本一致。

试算平衡表中，将调整分录分为“账项调整”和“重分类调整”
两类，凡调整一种报表不涉及其他报表项目的，一般应属重进行分类
调整；涉及两种以上报表、净利润增减、盈余公积补计或冲回，则属
账项调整。

编制试算平衡表时，还应注意：（1）调整“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”时，均几张必须各编制两张试算平衡表，分别进行调整；（2）表的眉头“项目”，应分别填写“调整年初数”、“调整年末数”、“调整上年数”、“调整本年数”。

试算平衡表可按以下步骤编制：（1）填写表头各栏目，尤其必须在表头“项目”栏填写“调整年初数”这类调整对象。

（2）将调整前财务报表的数据分别过入各项目的“调整前金额”栏。

（3）将相应的适当调表分录或其汇总表的金额，分别过入试算平衡表各相关项目的“账项调整”、“重分类调整”的借、贷方。

（4）结出试算平衡表各项目的“调整后金额”并试算平衡。

第六步，编制变动后财务报表：按照试算平衡表“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”的“调整后金额”，重新增编年度财务报表。

最后，应对所有工作底稿和调整后的财务报表进行检查复核，发现遗漏或差错必须及时查找纠正。