自建行为,如何纳营业税
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６４万元。 ．ｇ
案 例分 析
以上 三 个 案 例 ，均 属 于 企 业 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ部 施 工 队
伍为所隶属 的企业建房行为 ， 也就 是所 谓的 自 建行为。三个案例 中， 乙 、 甲、 丙三户企业基建 账面列 支均为６ ０ ０ 万元 ，但 为什么纳税主体各 异， 应纳税额不同呢？税务机关执行政策是不
兀 。
该 不该 交 税 ？— — 三种 判 别 方 法
一
是看 建筑 物建成后是 否对 外销售。现
行 《 营业税 暂行条例实 施细』 》 明确 规定 ： ｆ １ ５ ｆ １９ 年１ 日以后建成 并销售 的建筑物， 自 ９ ４ 月１ 其 建行为视 同提供应税 劳务； 制定这项税收政策
的立法精神是为了平 衡税收 负担 ， 自建 自售 对
重蕾 一 ＿ Ｌ
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何 纳 堂 堂 税
口 何 更 生
业 税
承建 ． 基建 队不 实行独立核算 ， 但实际 与谆 公司 结 算了工程价款 ． 且提供 劳务时 间发 牛在２ ０ 年９ ０１ 月 １ 日前． 因此应 当缴纳建筑业 营业税 。
（ 文暂 不 涉厦 其 他 税 费和 罚 款 、 纳 垒 丰 滞
问题）
公用房耗资４ ９ ９ 万元 自用 附属用房耗资２０ ０ 万
元。 ０ 万元卖绐个体户李某经营茶楼 ， 以３０ 井向 主管税务机关 申报缴纳营业税 １万元。孜年２ ５ 月，主管税务机 关对 甲公司实施税务检查， 核 实 上述事实数据 ，井责令 甲公 司补 缴营业税
是依据 承建方 向建设单位 收取的工 程价款
及工程价款之外 的各种费甩确 定 。工程价款包 括 直接 费 、 问接 费、 计划 利润和 税金 四个 组成项 目。 价外费用包括临 时设施费、 劳动保 护费、 施工机 构 搬置费 、 料差价款 、 材 抢工费和提前竣工奖 等价 外 收取 的各种费用。 二是没有结算价款或结算价款 明显偏 低且无 正当理由的 ．按纳税人 当月或近期提供 的 同类 应 税劳务的平均价格 确定 。 三是纳税人没有当月或近期提供 同类 应税劳 务平均价格的， 按组成计税价 格核定 。组成计税价 格＝ 业成本或工程 成本×（ 营 １ 成本利润率 ） 卜 ÷（ 营业税税率 ） 成本利润率 由省、ｈ 。 Ｉ治区、 直辖市人 民政 府所属税务机关确 定。我 省建 筑业成本利润
建筑物 和采取 发包方式 由外 单位 承建 的建筑 物确保其税负公平。因此， 只要企业建筑物 实 现 了对外销售， 自建行为 就应 当缴 纳建筑业 其
营 业 税
二是看承担建筑工程项 目的内部施 工队 伍是否属 于独立 核算单 位 。独 立核算 单位是
案倒三：
丙商 贸公司 １９ 年 出资兴 建一座 仓库 ， ９８ 由公司内部附属非独立核算 工程 队承 建， 为考 核经营业绩，丙公司与工程 队结算 工程价款 。 ２０ 年３ ００ Ｎ工程 竣工 ，丙公司作为 自用钢 材仓 库。同年５ 与工程 队结算工程价款６０ 月 ０ 万元。
指： 一） 在工商行政 管理部 门领取法人营业 （ 执 照的企业 ； 二 ） （ 具有法人资格 的行政机关 、 事业单位 军事单位 、 社会 团体及其他单位 。 按
现行营业税 政策规定 ， 独立核算 单位 ， 不论是 承担其隶属单位的建筑安装业 务， 还是承担其
他单位的建筑 安装 业务， 均应 当缴纳建筑 业营
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● ．行 为 自 跫Ｉ・— — ＿ ＿ ＿ ・ 一 ． ｒ
案例 一： 甲旅 游 公 司 １９ 年 出资 兴建 一 栋综 台 ９８ 楼 ，由 下属非独立核算 的基 建厍 负 责组 织施 Ｌ 工， 料、 材 ＾工 等各项 费用 由甲公司财务 处直 接支付。９ ９ 月工程竣工 ， 务处实际支付 １９ 年５ 财 工程成本、 费用等各项支ｂ６ Ｏ ￣ ０ 万元。其中 ： 办 ２ ０年底 ， ００ 当地税 务稽查 机构通过稽 查 ， 实 核 了上述事实 ， 认定丙 公司与工程 队结算价基 井 本合理 ， 责令该工程队补税 １万元。 ８
是 存 在 错 误 ？ 笔者 理 解 如 Ｆ：
一
案例二 ：
乙 集 团公 司 １９ 年投 资 兴 建一栋 办 公 ９８ 楼， 由公司 内部下属 的建筑分公司承建 。建筑 分公司在 工商局领取 了法人营业执照 ， 财务上 单独建账 ， 并在银行开设 了结算账户 。 ９９ １９ 年８ 月工程竣 工 ， 建筑 面积麸６ Ｏ ｍ， ＯＯ 全部作为 乙 集 团公司总部 自用。 同年９ 该公 司从公司结 月， 算户一 次性转入建筑 分公司基本存款账户６ ０ ０ 万元。 次年２ 主管税 务机 关在税务检查中核 月， 实了上述数据和事实 ， 并了解到 乙公司建筑分 公司承 建 同类 工程 的平均取 费标 准为 １０ 元 ５０ ／ ｍ，责令 乙公司建筑分公司补缴营业税２ 万 ７
二 、 税 依 据 如 何核 定？ — — 三 种计 算方 法 计
一
三是看承担建筑工程项 目的内部非独立核算 施 工队伍是否与隶 属单位 结算工程价款 。这里存 在着一个时间界限。《 营业税 暂行 条例实施细则》 第十一条规 定．负有营业 税纳税义务 的单位 为发 生应税 行为并向对 方收取 货 币、货物或其他经济 利益的单位 ． 包括独立核算与不独立 核算的单位。 因此， 按这一规定 ， 只要 内部施工单位与本单位 结 算工程价款 ， 不论其 是否独立核 算， 均应 当缴纳建 筑业营业税 。然而， 财政部 、 国家税 务总局于 ２０ ０１ 年９ 日以财税字 （０ １ ６ 号 文件对 《 则》 月８ ２ ０ 】１０ 细 第十一条进行了进一步明确 ． 定： 规 负有营业 税纳 税义 务的单位不包 括 向独 立核算单位 收取 货 币、 货物或其他经济利益 的本单位 内部非独立核 算单 位 但是 为本独立核算单位内部提供应税劳务、 转 让无形资产 、销售不动产取得 的收入必须与为外 单位提供应税劳务、 转让无形资产 、 售不动产取 销
案 例分 析
以上 三 个 案 例 ，均 属 于 企 业 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ部 施 工 队
伍为所隶属 的企业建房行为 ， 也就 是所 谓的 自 建行为。三个案例 中， 乙 、 甲、 丙三户企业基建 账面列 支均为６ ０ ０ 万元 ，但 为什么纳税主体各 异， 应纳税额不同呢？税务机关执行政策是不
兀 。
该 不该 交 税 ？— — 三种 判 别 方 法
一
是看 建筑 物建成后是 否对 外销售。现
行 《 营业税 暂行条例实 施细』 》 明确 规定 ： ｆ １ ５ ｆ １９ 年１ 日以后建成 并销售 的建筑物， 自 ９ ４ 月１ 其 建行为视 同提供应税 劳务； 制定这项税收政策
的立法精神是为了平 衡税收 负担 ， 自建 自售 对
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何 纳 堂 堂 税
口 何 更 生
业 税
承建 ． 基建 队不 实行独立核算 ， 但实际 与谆 公司 结 算了工程价款 ． 且提供 劳务时 间发 牛在２ ０ 年９ ０１ 月 １ 日前． 因此应 当缴纳建筑业 营业税 。
（ 文暂 不 涉厦 其 他 税 费和 罚 款 、 纳 垒 丰 滞
问题）
公用房耗资４ ９ ９ 万元 自用 附属用房耗资２０ ０ 万
元。 ０ 万元卖绐个体户李某经营茶楼 ， 以３０ 井向 主管税务机关 申报缴纳营业税 １万元。孜年２ ５ 月，主管税务机 关对 甲公司实施税务检查， 核 实 上述事实数据 ，井责令 甲公 司补 缴营业税
是依据 承建方 向建设单位 收取的工 程价款
及工程价款之外 的各种费甩确 定 。工程价款包 括 直接 费 、 问接 费、 计划 利润和 税金 四个 组成项 目。 价外费用包括临 时设施费、 劳动保 护费、 施工机 构 搬置费 、 料差价款 、 材 抢工费和提前竣工奖 等价 外 收取 的各种费用。 二是没有结算价款或结算价款 明显偏 低且无 正当理由的 ．按纳税人 当月或近期提供 的 同类 应 税劳务的平均价格 确定 。 三是纳税人没有当月或近期提供 同类 应税劳 务平均价格的， 按组成计税价 格核定 。组成计税价 格＝ 业成本或工程 成本×（ 营 １ 成本利润率 ） 卜 ÷（ 营业税税率 ） 成本利润率 由省、ｈ 。 Ｉ治区、 直辖市人 民政 府所属税务机关确 定。我 省建 筑业成本利润
建筑物 和采取 发包方式 由外 单位 承建 的建筑 物确保其税负公平。因此， 只要企业建筑物 实 现 了对外销售， 自建行为 就应 当缴 纳建筑业 其
营 业 税
二是看承担建筑工程项 目的内部施 工队 伍是否属 于独立 核算单 位 。独 立核算 单位是
案倒三：
丙商 贸公司 １９ 年 出资兴 建一座 仓库 ， ９８ 由公司内部附属非独立核算 工程 队承 建， 为考 核经营业绩，丙公司与工程 队结算 工程价款 。 ２０ 年３ ００ Ｎ工程 竣工 ，丙公司作为 自用钢 材仓 库。同年５ 与工程 队结算工程价款６０ 月 ０ 万元。
指： 一） 在工商行政 管理部 门领取法人营业 （ 执 照的企业 ； 二 ） （ 具有法人资格 的行政机关 、 事业单位 军事单位 、 社会 团体及其他单位 。 按
现行营业税 政策规定 ， 独立核算 单位 ， 不论是 承担其隶属单位的建筑安装业 务， 还是承担其
他单位的建筑 安装 业务， 均应 当缴纳建筑 业营
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● ．行 为 自 跫Ｉ・— — ＿ ＿ ＿ ・ 一 ． ｒ
案例 一： 甲旅 游 公 司 １９ 年 出资 兴建 一 栋综 台 ９８ 楼 ，由 下属非独立核算 的基 建厍 负 责组 织施 Ｌ 工， 料、 材 ＾工 等各项 费用 由甲公司财务 处直 接支付。９ ９ 月工程竣工 ， 务处实际支付 １９ 年５ 财 工程成本、 费用等各项支ｂ６ Ｏ ￣ ０ 万元。其中 ： 办 ２ ０年底 ， ００ 当地税 务稽查 机构通过稽 查 ， 实 核 了上述事实 ， 认定丙 公司与工程 队结算价基 井 本合理 ， 责令该工程队补税 １万元。 ８
是 存 在 错 误 ？ 笔者 理 解 如 Ｆ：
一
案例二 ：
乙 集 团公 司 １９ 年投 资 兴 建一栋 办 公 ９８ 楼， 由公司 内部下属 的建筑分公司承建 。建筑 分公司在 工商局领取 了法人营业执照 ， 财务上 单独建账 ， 并在银行开设 了结算账户 。 ９９ １９ 年８ 月工程竣 工 ， 建筑 面积麸６ Ｏ ｍ， ＯＯ 全部作为 乙 集 团公司总部 自用。 同年９ 该公 司从公司结 月， 算户一 次性转入建筑 分公司基本存款账户６ ０ ０ 万元。 次年２ 主管税 务机 关在税务检查中核 月， 实了上述数据和事实 ， 并了解到 乙公司建筑分 公司承 建 同类 工程 的平均取 费标 准为 １０ 元 ５０ ／ ｍ，责令 乙公司建筑分公司补缴营业税２ 万 ７
二 、 税 依 据 如 何核 定？ — — 三 种计 算方 法 计
一
三是看承担建筑工程项 目的内部非独立核算 施 工队伍是否与隶 属单位 结算工程价款 。这里存 在着一个时间界限。《 营业税 暂行 条例实施细则》 第十一条规 定．负有营业 税纳税义务 的单位 为发 生应税 行为并向对 方收取 货 币、货物或其他经济 利益的单位 ． 包括独立核算与不独立 核算的单位。 因此， 按这一规定 ， 只要 内部施工单位与本单位 结 算工程价款 ， 不论其 是否独立核 算， 均应 当缴纳建 筑业营业税 。然而， 财政部 、 国家税 务总局于 ２０ ０１ 年９ 日以财税字 （０ １ ６ 号 文件对 《 则》 月８ ２ ０ 】１０ 细 第十一条进行了进一步明确 ． 定： 规 负有营业 税纳 税义 务的单位不包 括 向独 立核算单位 收取 货 币、 货物或其他经济利益 的本单位 内部非独立核 算单 位 但是 为本独立核算单位内部提供应税劳务、 转 让无形资产 、销售不动产取得 的收入必须与为外 单位提供应税劳务、 转让无形资产 、 售不动产取 销