会计理论之收益确认与计量理论(ppt 19页)

在我的印象里，他一直努力而自知，每天从食堂吃饭后，他总是习惯性地回到办公室看厚厚的专业书不断提升和充实自己，他的身上有九零后少见的沉稳。同事们恭喜他，大多看 到了他的前程似锦，却很少有人懂得他曾经付出过什么。就像说的：“如果这世上真有奇迹，那只是努力的另一个名字，生命中最难的阶段，不是没有人懂你，而是你不懂自已。” 而他的奇迹，是努力给了挑选的机会。伊索寓言中，饥饿的狐狸想找一些可口的食物，但只找到了一个酸柠檬，它说，这只柠檬是甜的，正是我想吃的。这种只能得到柠檬，就说 柠檬是甜的自我安慰现象被称为：“甜柠檬效应”。一如很多人不甘平庸，却又大多安于现状，大多原因是不知该如何改变。看时，每个人都能从角色中看到自已。高冷孤独的安 迪，独立纠结的樊胜美，乐观自强的邱莹莹，文静内敛的关睢尔，古怪精灵的曲筱绡。她们努力地在城市里打拼，拥有幸或不幸。但她依然保持学习的习惯，这样无论什么事她都 有最准确的判断和认知；樊胜美虽然虚荣自私，但她努力做一个好HR，换了新工作后也是拼命争取业绩；小蚯蚓虽没有高学历，却为了多卖几包咖啡绞尽脑汁；关睢尔每一次出镜 几乎都是在房间里戴着耳机听课，处理文件；就连那个嬉皮的曲筱潇也会在新年之际为了一单生意飞到境外……其实她们有很多路可以走：嫁人，啃老，安于现状。但每个人都像 个负重的蜗牛一样缓缓前行，为了心中那丁点儿理想拼命努力。今天的努力或许不能决定明天的未来，但至少可以为明天积累，否则哪来那么多的厚积薄发和大器晚成？身边经常 有人抱怨生活不幸福，上司太刁，同事太蛮，公司格局又不大，但却不想改变。还说：“改变干嘛？这个年龄了谁还能再看书考试，混一天是一天吧。”一个“混”字就解释了他 的生活态度。前几天我联系一位朋友，质问为什么好久不联系我？她说自已每天累的像一条狗，我问她为什么那么拼？她笑：“如果不努力我就活得像一条狗了。”恩，新换的上 司，海归，虽然她有了磨合几任领导的经验，但这个给她带来了压力。她的英语不好，有时批阅文件全是大段大段的英文，她心里很怄火，埋怨好好的中国人，出了几天国门弄得 自己像个洋鬼子似的。上司也不舒服，流露出了嫌弃她的意思，甚至在一次交待完工作后建议她是否要调一个合适的部门？她的脸红到了脖子，想着自己怎么也算是老员工，由她 羞辱？两个人很不愉快。但她有一股子倔劲，不服输，将近40岁的人了，开始拿出发狠的学习态度，报了个英语培训班。回家后捧着英文书死啃，每天要求上中学的女儿和自己英 语对话，连看电影也是英文版的。功夫不负有心人，当听力渐渐能跟得上上司的语速，并流利回复，又拿出漂亮的英文版方案，新上司看她的眼光也从挑剔变柔和，某天悄悄放了 几本英文书在她桌上，心里突然发现上司并没那么讨厌。心态好了，她才发现新上司的优秀，自从她来了后，部门业绩翻了又翻，奖金也拿到手软，自己也感觉痛快。她说：这个 社会很功利，但也很公平。别人的傲慢一定有理由，如果想和平共处，需要同等的段位，而这个段位，自己可能需要更多精力，但唯有不断付出，才有可能和优秀的人比肩而立。 人为什么要努力？一位长者告诉我
• 中国：收入确认满足五个条件。
6.3 收入与费用和利得与损失
6.3.3 利得和损失
• 利得和损失是与企业正常经营活动没有关系的收 益和损失。
• 按照全面收益概念，利得和损失也应当是收益的 解释性项目，即也应当包括在收益的计算中。
6.4 收益与现金流量
6.4.1 现金流量
• 现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的 流入量、流出量及其两者相抵后的差额，是衡量 企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。
6.4.2 现金流量的分类
• 现金流量的有用性取决于现金流量的分类，目前 有代表性的分类是：
• FASB将现金流量分三类：经营活动、投资活动、 筹资（理财）活动
• 英国会计准则委员会将现金流量分五类：经营活 动、投资与理财报酬收支相抵、支付税金、投资 活动、理财活动
• IASC将现金流量分三类：经营活动、投资活动、 融资活动
6.1.1资本概念与收益概念
• ①传统会计收益：是指企业在本期已实现
的收入与相关的历史成本之间的差额。在理论上，
它以财务资本保全概念为依据。
• 财务资本保全？也称货币资本保全，是指
以货币表示的资本保全为基础确定企业收益。
• 举例？
财务资本保全 举例
• 某企业期初净资产5000元，期末净资产 8000元，假定期末要维持期初相同的实际 生产能力所需资产的净值是6000元。
概念为依据，但允许有适当的灵活性，收益是指 一定会计期间的财富净增长，某些意外收获所得 也应当确认为收益。某些资产以公允价值计价。
6.1.1资本概念与收益概念
• 在扩展会计收益概念的影响下，FASB提出 综合收益的概念，缩小了会计学收益和经 济学收益概念的差别
• ③综合收益：收益是企业在报告期内，从业
• 实物资本保全？实物资本保全亦称再生产能
力资本保全，主张企业的生产经营活动必须保持 原有的实物资产或原有的生产经营能力。
• 举例？
实物资本保全 举例
• 某企业期初净资产5000元，期末净资产 8000元，假定期末要维持期初相同的实际 生产能力所需资产的净值是6000元。
• 收益＝8000-6000＝2000
主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益 变动，包括报告期内除业主投资和派给业主款外， 一切权益上的变动。
6.1.2 几个容易混淆的概念：
盈利、净收益、综合收益与利润
• 盈利、净收益、综合收益的主要是美国会
计准则FASB的规定。 • 举例？P144
• 我国企业会计准则的规定，利润是指企业在一
定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的 净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
第6章 收益确认与计量理论
第6章 收益确认与计量理论
☞目录
6.1 收益的概念 6.2 收益的确认与计量 6.3 收入与费用和利得与损失 6.4 收益与现金流量
6.1.1资本概念与收益概念
1）资本
• 经济学家所研究的资本，资本的内涵包括了
以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳 动关系。
• 会计学中的资本，通常是指企业出资人投入
持这种收益观计量收益的理由是： （1）经营收益与非经营收益的界限很难划分清 楚，而且也很难找出一个统一的标准。 （2）按全面收益观编制的利润表，由于较少掺 杂主管人员和会计人员的主观判断，因而使会计 报表更具客观性。
6.3 收入与费用和利得与损失
6.3.1 收入的确认
1）收入的性质 • 第一种论点是传统的收入定义，将收入定义为企
• 中国会计准则将现金流量分为三类：经营活动、
6.4 收益与现金流量
6.4.3 收益与现金流量的分析评价
• 收益与现金流量的分析评价主要是看企业已实现
的收益是否已为变现的收益，以此来评价企
业收益的质量。
• 评价的方法是通过对公司账面实现的收益与
相应的现金流量对比，看前两者是否大体一致、 是否适当配比。
业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资
产等日常活动中所形成的经济利益总流入。
（国际会计准、中国会计准则）
• 第二种论点认为，收入是企业在报告期内经济利 益流入。(澳大利亚会计准则)
6.3 收入与费用和利得与损失
2）收入的确认标准
• FASB：收入已实现或可实现、已经赚取时才可 确认。
• IASB:收入的确认，是所售出资产所有权上的风 险和报酬已经转移给买方。
• 收益＝8000-5000＝3000
6.1.1 资本概念与收益的概念
• ②扩展会计收益的提出：20世纪50年
代以后，西方国家的通货膨胀问题比较严重，传 统会计收益概念下的财务报表越来越不能反映企 业真实的财务状况和经营成果。物价上涨时，传 统收益会高于企业真实财富的增长。
• 扩展会计收益概念：仍以财务资本保全
企业的那部分财产。是投资者拥有产权的资产， 即所有者权益或净资产。
• 比较：会计学的资本概念，强调其法律意义,反映的是
产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资 产，反映的是一种劳动关系。
6.1.1资本概念与收益概念
2）收益
• 经济收益以实物资本保全概念为依据，强调
收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到 保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。
6.2 收益的确认与计量
6.2.2 收益的确认
在会计上，收益的确认不仅受不同的资本保全概 念影响，而且也受不同的收益观影响。
1）本期经营收益观 本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的 经营（活动的）收益，而非常项目的收益则不包 括在内。
6.2 收益的确认与计量
2）全面收益观
全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益既 包括经营收益，也包括非经营收益。