第15章 个人所得税1 - 副本

3、如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工 资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全 年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用 扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一 次性奖金的适用税率
注：在一个纳税年度内，每一个纳税人，该计税办法 只允许采用一次。
计税公式
• 如果工资高于税法规定的费用扣除额 • 应纳税额=[当月取得的全年一次性奖金/12×适用
速算扣除数 收入总额
个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与 生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品销 售收入,营运收入,劳务服务收入,工程价款收入,财产 出租和转让收入,利息收入,其他收入和营业外收入.
2、准予扣除的项目
工资,三项费用,利息,保险费,业务招待费,三新研究 开发费,生产经营费用,税金,坏帐,资产盘亏盘盈,汇 兑损益.
（二）、非居民纳税义务人
• 非居民纳税义务人,是指不符合居民纳 税义务人的判定标准的纳税义务人,即
在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我 国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳 税人。
•,
1、非居民纳税人承担有限纳税义务
• 即就其来源于中国境内的所得,向中国 政府缴纳个人所得税.
2、下列所得，不论支付地点是否在中国境内， 均为来源于中国境内的所得
雇佣和派遣单位分别分付工资、薪
金应纳税额的计算
• 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的 中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位 和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个 人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除 规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征 管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法 规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工 资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用 税率，计算扣税。
• 应纳税额＝[（全年基本收入和效益收入 / 12－ 费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数]×12
不同月薪制纳税区别
• 假定2个员工，年工资总额 均为60000元，其中A 每月5000元，
• 而B有6个月每月3000元，另外6个月每月7000元。 试必较哪种方式节税。
解析
• A合计应纳个人所得税＝[（5000-3500） ×3% ×12= 540 元
不满一个月的工资、薪金所得应纳税额 的计算
• 均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税 额。其计算公式为；
• 应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得税额× 适用税率－速算扣除数）×（当月实际在我国境 内的天数 / 当月天数）
• 如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金， 应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪 金后，再按上述公式计算应纳税额。
美国个人所得税税率
第二节 基本制度
一、纳税人
• 纳税义务人----包括中国公民、个体工商户以
及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下 同)和香港、澳门、台湾同胞.纳税人依据住所和 居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳 税人,分别承担不同的纳税义务.
（一）、居民纳税义务人
• 居民纳税义务人是指在中国境内有住所的个人， 是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内 习惯性居住的个人。
税率(%) 速算扣 除数
1 不超过1500元
3
0
2 超过1500元至4500元
10
105
3 超过4500元至9000元
20
555
4 超过9000元至35000元
25
1005
5 超过35000元至55000
30
2755
6 超过55000元至80000
35
5505
7 超过80000元的部分
45
13505
例5
某外商投资企业中工作的美国专家(假设为非居民 纳税人),某月扣除“三险一金”后取得的月收入 为30000元人民币,计算该纳税人应纳个人所得税 额.
解析
应纳税所得额=（30000-4800）=25200元 应纳税额=25200×25%-1005= 元
•个人所得税年终奖最新税率表 (全年一次性奖金所得适用)
例9
• 某中国公民2011年在我国境内1~12月的绩效工 资为2500元，12月份一次性领取年终奖金 27000元。计算应纳个人所得税。
解析：税率按12个月分摊
• 每月奖金额=[27000-（3500-2500）] /12=2167元 适用税率为3%
• 应纳税额= 2167× 3% × 12=780.12元
=45元 个人申报缴纳所得税= [（2000+4000＋1000－3500）
×10%-105]-95-45＝105元
对实行年薪制的企业经营者应纳税 额的计算
• 可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企 业经营者按月领取的基本收入，应在减除3500元 的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴， 年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入 和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税 款。计算公式为：
• B合计应纳个人所得税＝（7000-3500）10%-105] ×6 = 1470 元
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和 合伙企业的生产经营所得，
• 5—35%的5级超额累进税率
级数
全年应纳税所得额
税率(%) 速算扣除数
1 不超过15000元的部分
税率-速算扣除数] × 12 • 适用税率=全年一次性奖金/12 • 如果工资低于税法规定的费用扣除额 • 应纳税额=[（当月取得的全年一次性奖金-当月工
资薪金所得与费用扣除的差额） /12 ×适用税率速算扣除数] × 12 • 适用税率=当月取得的全年一次性奖金-当月工资 薪金所得与费用扣除的差额）/12
例6
• 假设陈女士2011年12月获得的年终奖为18000 元，王女士年终奖为19000元。请计算应纳的个 人所得税 。
解析：分摊到每个月定税率
• 陈女士：每月奖金 18000÷12=1500元， • 对应税率及速算扣除数为：3%、0 • 应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元 • 税后所得17465元 • 王女士：每月奖金 19000÷12≈1583元 • 对应税率及速算扣除数为：10%、105元 • 应纳税额=[（19000÷12）×10%-
• 我国现行的个人所得税法 诞生于1980年，至今已作 了几次较大的修订。
二、个人所得税的类型
• 1、分类征收法-分类所得税型 • 以“所得源泉说”为理论基础 • 2、综合征收法-综合所得税型 • 以“净资产增加论”为理论基础 • 3、分类综合征收法-分类综合所得税型 • 过渡时期 采用
三、个人所得税制的演变
• (一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供 劳务取得的所得；
• (二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取 得的所得；
• (三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产 或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
•
• (四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的 所得；
• (五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组 织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
3、不准予扣除的项目
资本性支出,被没收的财产,支付的罚款,交纳的个人 所得税和各种税收的滞纳金罚款和罚金,赞助支出, 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分,分配给 投资者的股利,用于个人及家庭的支出,与生产经营 无关的其他支出,国家税务局规定不能扣除的其他 支出.
4、亏损的弥补
纳税人本年度发生经营亏损,经过税务机关 审核以后,可以用下一纳税年度的经营所得弥补;下 一纳税年度的经营所得不足弥补时,可以逐年连 续弥补,但是最多不超过五年.
3、居住一年以上五年以下
• 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下 的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务 机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及 其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得 税；
三、个人所得税的税率与计算
工资、薪金所得适用个人所得税累进税 率表（新)
级 全月应纳税所得额 数
• （一）50年代设置个人所得税税种 • （二）80年代建立个人所得税制 • 1987年开征个人所得调节税，起征点400元 • （三）90年代个人所得税制的改革和完善2006年
调整个人所得税起征点将800元改为1600元；2008 年将1600元改为2000元） • （四）个人所得税的发展趋势 • 宽税基、低税率、公平征税、普遍征税
例11
• 某居民个人×年×月取得以下所得:从原派出A国 有企业取得月工资所得2000元；从派往任职B合 资企业取得工资所得4000元,奖金所得1000元， 计算该居民应纳个人所10%-105＝95 元 B合资企业应纳税额=（4000＋1000－3500）× 3%
÷12=2000 （元） • 对应税率及速算扣除数为：10%、105 • 应纳税额=[2000×10%-105] ×12=1140（元）
例8
某外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳 税人),12月取得的年终奖为300000元人民币,计 算该纳税人应纳个人所得税额.
解析：
应纳税所得额=30000-4800=25200元 应纳税额=25200×10%- 1260=1260元
12060
5 超过420000元至660000元 超过327060元至495060元 30 33060
6 超过660000元至960000元 超过495060元至690060元 35 66060
7 超过960000元的部分
超过690060元的部分
45 162060
年终奖计算
将取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数 确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税 率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一 次性奖金的应纳税额
美国个人所得税
• 美国个人所得税始于1860～1865年的南北战争期间。 美国国会于1861年首次成功地实行了个人所得税。 战争结束后,实施了11年的个人所得税被废止。
• 1913年第16次修改宪法把所得税纳入宪法, 通过了 第一个个人所得税税法，税率为1％～7％以后逐渐 提高。
• 1994年美国联邦个人所得税额达5 430亿美元,占联 邦财政收入的43.16％,成为政府的财政支柱。
级数 含税级距
不含税级距
税率(%) 速算扣除数
1 不超过18000元的
不超过17460元的
3
0
2 超过18000元至54000元 超过17460元至49860元 10
1260
3 超过54000元至108000元 超过49860元至93060元 20
6660
4 超过108000元至420000元 超过93060元至327060元 25
5
0
2 超过15000元-30000元的部分
10
750
3 超过30000元-60000的部分
20 3750
4 超过60000元-100000的部分
30 9750
5 超过100000的部分
35 14750
1、个体工商户的生产、经营所得计算公式:
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数 或=(全年收入总额-成本费用以及损失) ×适用的税率-
• 临时离境的，不扣减日数
1、居住满一年
• 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中 国境内居住365日。
• 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30 日或者多次累计不超过90日的离境。
2、居民纳税义务人负有无限纳税义务
• 居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得， 向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所 得税。
第十五章
个人所得税
• 第一节 个人所得税概论
•第二节 个人所得税基本制度
第一节 个人所得税概论
• 个人所得税是个人(自然人)取得的各项 应征所得征收的一种税.
• 个人所得税最早于1799年在英国创立, 目前世界上已经有140多个国家开征 了个人所得税.
个人所得税法
• 个人所得税法是指国家制 定的用以调整个人所得税征 收与缴纳之间权利及义务关 系的法律规范.
105]×12=640元 • 税后所得18360元
例7
我国公民刘先生在一公司工作，2011年 12月3日取得工资收入3400元，当月又一 次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少 个人所得税？
解析：
• 方法1 按年终奖税率纳税 • 应纳税额=[24100- （3500-3400）]×10%
-1260=1140（元） 方法2 分摊到每个月定税率 或：每月奖金额=[24100- （3500-3400）]