新租赁准则的后续计量例题

例题
承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期5年的设备租赁合同，每年的租赁付款额为100,000元，在每年年末支付。

甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为4%。

要求：
1. 计算租赁期开始日的使用权资产和租赁负债的入账价值。

2. 编制租赁期开始日的会计分录。

3. 假设第一年年末支付租金并确认利息费用，编制相关的会计分录。

解析
1. 计算租赁期开始日的使用权资产和租赁负债的入账价值
承租人甲公司租金是每年年末等额支付，构成普通年金。

首先，需要计算5年期、利率为4%的普通年金现值系数。

由于这个系数通常通过查表或专用软件（如Excel）获得，这里假设已知系数为4.4518（实际计算时，应使用Excel中的
PV函数或年金现值系数表得出）。

租赁付款额的现值= 年租赁付款额×年金现值系数= 100,000 ×4.4518 = 4,451,800元。

未确认融资费用= 租赁付款额总额租赁付款额的现值= 500,000 × 5 4,451,800 = 548,200元。

2. 编制租赁期开始日的会计分录
借：使用权资产4,451,800元
租赁负债——未确认融资费用548,200元
贷：租赁负债——租赁付款额5,000,000元
3. 第一年年末支付租金并确认利息费用的会计分录
首先，计算第一年的利息费用。

利息费用= 期初租赁负债余额×增量借款利率= 4,451,800 ×4% = 178,072元。

支付租金时：
借：租赁负债——租赁付款额100,000元
贷：银行存款100,000元
确认利息费用时：
借：财务费用——利息费用178,072元
贷：租赁负债——未确认融资费用178,072元
同时，需要更新使用权资产的账面价值（通常涉及折旧，但在此例题中未提供具体折旧信息，因此不详细展开）。

注意事项
在实际操作中，年金现值系数的计算可能较为复杂，通常使用Excel等电子表格软件中的财务函数进行计算。

利息费用的计算应基于期初租赁负债余额，并考虑增量借款利率。

在支付租金时，应相应减少租赁负债的账面金额。

折旧费用的计算应参照固定资产折旧的相关规定，并根据使用权资产的经济利益预期实现方式确定折旧方法。