初级会计实务严严自学笔记

第一章资产
1.现金管理的主要内容，现金的核算和清查；
2.银行结算制度的主要内容，银行存款的核算和核对；
3.其他货币资金的核算；
4.应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款的核算（重点）；
5.交易性金融资产的核算（全过程）；
6.存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查；
7.原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算；
8.长期股权投资的核算；
9.固定资产、投资性房地产的核算；
10.无形资产的核算；
11.长期股权投资核算的范围；
12.无形资产的内容；
13其他资产的核算；
14.应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续
计量的投资性房地产、无形资产减值的会计处理。

Ps.带*号表示相对重要易考的难点
红字为分录
蓝字为难点
货币资金
——现金管理的主要内容（知道3点）：
1.只能用于企业零星的日常开支
2.限额一般为企业3-5天的日常零星开支额，偏远地方为15天
3.根据收支规定，不可坐支现金及白条顶库
——现金的核算：借增贷减，简单
——现金的清查：实地盘点法（两种情况）
现金短缺→无法查明原因的计入管理费用；
现金溢余→无法查明原因的计入营业外收入。

——银行存款结算制度：企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类账核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

——银行存款的核算：与现金性质相同
——银行存款的核对：企业银行存款日记账与银行对账单核对
1.查找并确定未达账项
2.根据查找结果编制银行存款余额调节表
*未达账项的具体内容（二类）
一类是企业已入账银行未入账。

其中又包括收款和付款
企已收银未收时企业日记账金额＞银行对账单余额
企已付银未付时企业日记账金额＞银行对账单余额
二类是银行已入账企业未入账。

同样包括收款和付款
银已收企未收时企业＜银行
银已付企未付时企业＞银行
编制余额调节表时采用补记试。

即应该记而未记的业务在核对时先补充记录再核对余额，最后核对出企业=银行，则表示企业的银行存款日记账无误，而不能将余额调节表作为企业记账的依据。

——其他货币资金的内容（5项）：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

——其他货币资金的核算（3步）：
存入时--借:其他货币资金—银行汇票存款
贷：银行存款
使用时--借：材料采购
应交税金-应交增值税-进项税额
贷：其他货币资金—银行汇票存款
收回余款时--借：银行存款
贷：其他货币资金—银行汇票存款
应收票据
——概念的理解：不是马上付款，而是按照票面的日期付款。

最长开票日起6个月
——商业承兑与银行承兑的区别：银行承兑对于债权人来说是没有风险的，商业承兑则异（注意：银行承兑发生的手续费计入财务费用）
——核算
取得应收票据时--借：应收票据
贷：主营业务收入等科目
正常收回时--借：银行存款
贷：应收票据
到期未收回时--借：应收账款
贷：应收票据
贴现时--借：银行存款
贷：应收票据
财务费用-贴现息
转让时--借：材料采购
应交税金-应交增值税-进项税额等科目
贷：应收票据
（注意：票面金额大于或者小于材料款时相应的借记或者贷记银行存款表示收回余款或者补付不足款）
应收账款
——应收账款的入账价值：商品价值
税（销项税额等）
代付运输费、包装费等
——核算（按债务人名称来设置明细科目）
赊销商品时--借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税-销项
（有代垫包装运杂费时顺便贷上银行存款）
收回应收账款时--借：银行存款
贷：应收账款
现金折扣时--借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
——商业折扣和现金折扣
商业折扣俗称打折，不解释
现金折扣是为了鼓励购货方尽早付款而设置的付款折扣。

（eg.2/10 1/20 n/30表示10天内付款打2%的折扣20天内付款打1%折扣超过20天付款即付全款，且最迟30天内付款）
注意事项：
应收账款发生时应按照商品减掉商业折扣后的实际价格作为入账依据
应收账款发生时不考虑现金折扣
应收账款收回时，如有现金折扣的折扣额应计入财务费用核算
预付账款
——预付账款核算的业务内容：采购业务
——预付账款科目的性质：资产类的属于债券科目（借表示增贷表示减）
——核算
预付时--借：预付账款-明细户
贷：银行存款
收货时--借:原材料
应交税金-应交增值税-进项
贷:预付账款
补付时--借:预付账款-明细户
贷:银行存款
（出现补付的情况：例如，预付时销货方只收取货款的50%时的情况）
——不设置该科目的情况：预付量少
预付量少时可并入应付账款进行核算但期末编制资产负债表时应将预付和应付单独列示。

单独列示的方法是看应付账款各明细科目的期末余额
余额在借方则为预付反之则为应付
其他应收款
——核算的内容：
1.应收的赔款和罚款
2.应收的出租包装物的租金
3.应该向员工收取的各种代垫款项
4.存出保证金（主要是各种押金）
5.其他
——账务处理
发生时--借：其他应收款-明细
贷：发生的具体业务（比如材料采购等等）
收回时--借：银行存款
贷：其他应收款-明细
（注意为职工垫付时应用到的科目是应付职工薪酬）
应收账款减值
——几个解释
资产减值损失：已有证据表明确实无法收回
借增贷减
坏账准备：估计可能无法收回的部分，预先提取的准备。

借增贷减
账面余额：顾名思义
账面价值：等于账面余额减去已计提的坏账准备之后的净值。

——应收账款减值的确认
预计收不回来的，未来现金流量低于账面价值的那一部分
——应收账款减值的确认方法
直接转销法：实际发生时作为损失计入当期损益同时冲销应收账款。

备抵法：预估坏账损失计入当期费用，建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款的方法。

两种方法的比较
✓直接转销法的优点是帐务处理简单，但是，在发生坏账时才确认损失，不符合权责发生制以及收入和费用相配比的会计原则，致使企业的大量呆
坏账长年挂账，虚增企业的利润，夸大了前期资产负债表上应收帐款的
可实现价值。

✓备抵法的优点在于：预计不能收回的应收帐款作为坏账损失，及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示的是应收帐款净额，使报表阅读
者能了解企业真实的财务情况；使应收帐款实际占有资金接近实际，消
除了虚列的恶应收帐款，有利于加快企业的资金周转，提高企业的经济
效益。

缺点是手续比较复杂。

——应收款项减值的估计方法
1、余额百分比法：按照应收账款期末余额的一定比例估计坏账损失的方法
2、账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法
3、销货百分比法：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法
4、个别认定法：根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法
（主要关注余额百分比法）
——坏账准备的账务处理
资产负债表日计提时--借：资产减值损失
贷：坏账准备
（转回时做相反分录）
确认坏账时--借：坏账准备
贷：应收账款
已转销的坏账又收回时--借：应收账款
贷：坏账准备可简化为--借：银行存款
借：银行存款贷：坏账准备
贷：应收账款
交易性金融资产
——概念一句话
持有目的是为了赚取差价持有的时间是短期持有近期内准备出售的金融资产
——涉及到的科目们
交易性金融资产-成本：取得时的公允价值（初始成本）
借方核算取得时的公允价值贷方核算出售时结转的成本
交易性金融资产-公允价值变动：期末公允价值与账面余额的差价借方表示上升贷方表示下跌
公允价值变动损益：期末账面价值与公允价值比较后计算的损失或者收益借方表示损失贷方表示收益
——处置时确认投资收益
1.出售时的公允价值与当期账面余额的差额
2.将已计入公允价值变动损益的部分转到投资收益
——核算
取得时
借：交易性金融资产-成本
应收股利-代垫利息（可有，也可无）
投资收益-交易费用
（取得时发生的交易费用直接记投资收益的借方）
贷：银行存款
现金股利、债券利息
1.取得时代垫的现收回
借：银行存款
贷：应收股利
2.持有期内被投资单位宣告或应计息的
宣告时借：应收股利收钱时借：银行存款
贷：投资收益贷：应收股利
期末计量
1.公允价值上升时
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下跌时做相反分录
处置（确认投资收益）
第一步借：银行存款
贷：交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
投资收益
第二步借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（损失时第一步投资收益科目记借方，第二部相反分录）
结论：处置时确认的投资收益额=出售时的公允价值-取得时的成本
存货的概述
——存货的定义
企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务的过程中耗用的材料或物料等
——存货的内容
各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
——存货成本的确定（采购成本、加工成本、其他成本）
采购成本：包括1.货价、2.相关税费（不可抵扣的增值税费）、3.其他可归属于采购成本的费用（注意采购途中的仓储费用计入采购成本）。

加工成本：直接人工费用（工资）和制造费用
其他成本：除采购成本、加工成本外其他可归属于存货成本的支出
——各类存货成本的构成
购入的存货：货价、相关税费、运杂费、包装费、合理损耗、入库前的挑选费等自制的存货：材料成本（采购）、人工费用、加工费用
委外加工的存货：材料成本、运费、加工费用、按规定应计入成本的税费
——不计入成本而计入损益的情况
1.非正常损耗的直接材料
2.入库以后的仓储费用
3.不能归属于成本的其他支出
——发出存货的计价
1.个别计价法→个别认定，工作量大。

只适用特殊的或高价值的存货。

2.先进先出法→顾名思义，先购进的先发出的方法。

弊端在于当物价变化较快
的时候，期末无法真实反映出企业的利润。

3.月末一次加权平均法→期末时用本期购进存货的成本与上期结转存货的成本
只和除以本期购进存货的数量与上期结转存货的数量之和得到本月存货的平均成本作为本月发出存货的成本。

弊端在于期间无法反应存货的成本，要等到期末才反应。

不利于存货平时的管理
4.移动加权平均法→每购进一批存货就计算一次平均成本。

此方法是对月末一
次加权平均法的优化。

但是弊端在于工作量大，收发业务繁琐的企业慎用。

原材料（按实际成本核算）
——科目设置
原材料
在途物资
银行存款、应付账款、预付账款等
——核算
购入材料时（一般情况）
借：原材料（或者在途物资）
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款、预付账款等）
借：原材料
贷：在途物资
购入材料（月末无单据）
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
（下月冲回相反分录）
冲回后
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
发出材料时
借：生产成本等（谁领用谁承担）
贷：原材料
（分录简单，主要注意发出成本的计价，4种方法一旦确认不得随便更改）
原材料（按计划成本核算）
——科目
材料采购：借方登记采购的实际成本，贷方登记验收入库时的计划成本
材料成本差异：材料采购借贷差异计入材料成本差异。

借方余额表示超支差，贷方余额表示节约差。

——核算（6个步骤）
1.采购—借：材料采购
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.验收入库—借：原材料
贷：材料采购
3.结转验收入库材料成本差异
超支时—借：材料成本差异节约时记相反分录
贷：材料采购
4.发出材料—借：生产成本等
贷：原材料
5.计算材料成本差异率和差异额（如下）
6.结转本期发出材料计划成本应负担的差异额
超支时—借：生产成本节约时记相反分录
贷：材料成本差异
——差异率和差异额的计算
差异率=差异额/计划成本*100%
=（期初差异额+本期入库形成的差异额）/（期初计划成本+本期计划成本）*100% （注意：暂估入库的材料不计入计划成本，不参与计算）
差异额=发出的计划成本*差异率
包装物
——内容
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
2.随同商品出售而不单独计价的包装物
3.随同商品出售单独计价的包装物
4.出租或出借给购买单位使用的包装物
——核算
1.领用的包装物（也可用实际成本核算）
借：生产成本等
材料成本差异（或贷）
贷：周转材料-包装物
2.随同出售不单独计价的包装物（按实际成本计入销售费用）
借：销售费用
材料成本差异（或贷）
贷：周转材料-包装物
3.随同出售单独计价的包装物（其销售收入计入其他业务收入，其成本按照实际成本计入其他业务成本）
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税金-应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
材料成本差异（或贷）
贷：周转材料-包装物
低值易耗品
——理解
顾名思义，低值，易耗。

此亦为低值易耗品与固定资产的区别
一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用品等。

——科目
周转材料—低值易耗品—在用
周转材料—低值易耗品—在库
周转材料—低值易耗品—摊销
——核算
一次摊销法
借：制造费用or管理费用
贷：周转材料—低值易耗品
生产领用就摊销到制造费用，管理部门领用就摊销到管理费用
多次摊销法（N次摊销时）
借：周转材料—低值易耗品—在用 1/N
贷：周转材料—低值易耗品—在库 1/N
（最后一次摊销时）
除上述分录外同时
借：周转材料—低值易耗品—摊销 N
贷：周转材料—低值易耗品—在用 N
委托加工物资
——成本的确定
1.耗用材料的实际成本
2.应负担的加工费、运杂费等
3.相关税金
——税金是否计入成本的问题
当委外加工物资属于应税消费品时有以下4种情况
1.委托方属于一般纳税人时，增值税—进项税额可抵扣，不计入成本。

2.委托方属于小规模纳税人时，不实行抵扣制，增值税应计入成本。

3.收回后直接出售时，消费税直接计入成本。

4.收回后还要经过进一步加工时
借：应交税金—应交消费税
贷：银行存款
等商品加工完出售时以商品价格*消费税率贷记消费税科目抵消，避免重复缴税。

——核算（实际成本核算时）
耗用材料时
借：委托加工物资
贷：原材料
支付加工费、运费时
借：委托加工物资
应交税金—应交消费税（上述第4种情况时才有）
贷：银行存款or应付账款
应交税金—应交增值税（进项税额）
应交税金—应交消费税（上述第3种情况时才有）
收回时
借：原材料or库存商品
贷：委托加工物资
计划成本核算时（两点区别）
1.耗用材料时
借：委托加工物资
材料成本差异（或贷）
贷：原材料
2.收回是原材料时
借：原材料
材料成本差异（或贷）
贷：委托加工物资
库存商品
——理解
所谓商品，必区别原材料等，是可以直接出售或是达到订单要求的产品，大概包括产成本，外购商品，委外加工收回的可供直接出售的成品等
——科目
生产成本
库存商品
主营业务成本
——核算
完工缴库时
借：库存商品
贷：生产成本
销售时结转已售商品成本时
借：主营业务成本
贷：库存商品
——商品流通企业的成本核算方法
1.毛利法
毛利率=（销售毛利/销售净额）*100%
销售毛利=销售净额*毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初+期末-本期销售
2.售价金额法
商品进销差价率=（期初差价+本期差价）/（期初总售价+本期购进总售价）
本期销售应分摊差价=本期商品销售收入*商品进销差价率
本期销售商品成本=本期销售收入-本期分摊差价
期末结存成本=期初进价成本+本期购进成本-本期销售成本
存货清查
——概述
用实地盘点法对存货进行清查，看看是否账实相符的方法
——科目
待处理财产损益：借方登记盘亏、损毁金额以及盘盈的转销金额。

贷方登记盘盈的金额以及盘亏转销的金额。

期末无余额。

——核算
盘盈时
借：原材料等
贷：待处理财产损益
批准后
借：待处理财产损益
贷：管理费用
盘亏及损毁时
借：待处理财产损益
贷：原材料等
批准后
借：原材料—残料
其他应收款（责任人或保险公司赔款）
管理费用（一般经营损失）
贷：待处理财产损益
长期股权投资
——长期股权投资的分类
1.对子公司的权益性投资（股权大于50%，拥有控制权）
2.合营企业的权益性投资（股权等于50%，拥有共同控制权）
3.联营企业的权益性投资（股权小于50%但大于20%，决策具有重大影响）
4.不控制，不共同控制，无重大影响，公允价值不能可靠计量的权益性投资（股
权小于20%）
——成本法核算
范围：上述1、4类别的长期股权投资
取得时的成本确定：
1.买价
2.相关税费
3.已宣告未派发的现金股利计入应收股利
成本核算的特点：
账面价值不随被投资单位权益的变动而变动
1.取得时
借：长期股权投资（初始成本）
应收股利
贷：银行存款
2.取得以后宣告的现金股利，按照份额确定投资收益
宣告时——借：应收股利
贷：投资收益
收钱时——借：银行存款
贷：应收股利
3.处置时
借：银行存款
长期股权投资减值准备（如果有）
投资收益（或贷）
贷：长期股权投资（处置时的账面余额）
应收股利（如果有）
——权益法核算
范围：上述2、3类别的长期股权投资
权益法核算的特点：
账面价值会随被投资单位盈利、亏损、派发现金股利等一系列权益的变动而发生变动。

科目的设置与核算
长期股权投资——成本
长期股权投资的初始成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始成本。

反之则按照差额
借：长期股权投资——成本
贷：营业外收入
长期股权投资——损益调整
被投资单位盈利时
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位亏损时
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
宣告派发现金股利时
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
长期股权投资——其他权益变动
发生除亏损和盈利以外的权益变动时（例如股东退股，或接受新的投资）应按照持股比例计算应享有的份额权益增加时
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
权益减少时相反分录
处置时（第一步：确认投资收益）
借：银行存款
长期股权投资减值准备（如果有）
投资收益（或贷）
贷：长期股权投资（账面价值）
应收股利（如果有）
（第二步：结转资本公积）
损失时借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积
收益时相反分录
——长期股权投资的减值
子公司、合营企业的长期股权投资减值通过原值与账面价值差额确认减值损失不控制、不共同控制或重大影响的长期股权投资按未来现金流量折现与原值差额确认减值损失
借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
固定资产
——固定资产特征
1.是为了生产产品、提供劳务和经营管理所需要
2.使用年限较长，一般超过一个会计年度
——核算科目
固定资产：表示固定资产的原值，取得时的初始成本
累计折旧：备抵科目
在建工程：归集固定资产成本
工程物资：建造固定资产所需材料物资
固定资产清理：处置固定资产时用科目
——外购固定资产的取得
借：固定资产（买价、运杂、装卸、安装调试、服务等费用）
进项（可抵扣时）
贷：银行存款
需要安装时通过在建工程科目进行成本归集
——自建固定资产
购工程物资时
借：在建工程
进项（可抵扣时）
贷：银行存款
领用本企业材料时
借：在建工程
贷：原材料、库存商品等
销项
付工程人员工资时
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
——出包工程取得
预付工程款时
借：在建工程
贷：银行存款
补付工程款时
借：在建工程
贷：银行存款
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
——固定资产的折旧方法
年限平均法：估计资产可使用年限，然后平均分摊折旧
工作量法：估计资产的总工作量，算出单位工作量的折旧额。

根据各折旧期间该资产的总工作量与单位工作量的折旧额之乘积计提折旧
双倍余额递减法：按使用年限的双倍折旧率计提折旧
但是当月资产应按照当月月初的账面价值进行计提
使用年限到达最后两年时平均分摊该固定资产未提完的账面余额
年数总额法（举例说明）：假设某固定资产预计可使用年限是5年，那么按照年数总额法计提折旧时
第一年：5/1+2+3+4+5=5/15
第二年：4/1+2+3+4+5=4/15
第三年：3/1+2+3+4+5=3/15
第四年：2/1+2+3+4+5=2/15
第五年：1/1+2+3+4+5=1/15
——累计折旧的账务处理
借：管理费用（经营管理用固定资产）
制造费用（生产制造用固定资产）
销售费用（业务销售用固定资产）
贷：累计折旧
——固定资产的后续支出
可资本化的后续支出
第一步：转销
借：在建工程（固定资产账面余额）
累计折旧（已提）
固定资产减值准备（如果有）
贷：固定资产（初始成本）
第二步：后续支出
借：在建工程
贷：银行存款
第三步：达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
不可资本化的后续支出计入当期费用
——固定资产的处置
第一步：转入固定资产清理
借：固定资产清理（账面）
累计折旧（已提）
固定资产减值准备（如果有）
第二步：发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
第三步：收回价款、变价收入、保险或个人赔款
借：银行存款
原材料
其他应收款—赔款等
贷：固定资产清理
第四步：固定资产清理科目还有余额（净损益清理）
借方余额时
借：营业外支出—处置非流动资产损失（经营期间正常损失）
—非常损失（自然灾害损失）
贷：固定资产清理
贷方余额时
借：固定资产清理
贷：营业外收入
——固定资产的清查
盘盈时
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
盘亏时
借：贷处理财产损益
贷：固定资产减值准备
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
——固定资产减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备。