企业重组中撤回投资 所得税如何处理[纳税筹划实务精品文档]
企业合并重组中的所得税事项问题及其处理
延所得税事项 及处理
重组发生 日后 ， 在控股合 并情况下 ， 购买办应在 资产 仃 ！ 债 表Ｉ ： ｔ 编制集团的合并报 表。合并报表 【 ｝ Ｊ 涉及到的递延所 得税 事项 主要包括下 列两个 厅面。
公司与子公 司分 别缴纳 。我国企业合并准则 中将 企业合并 划
分为两大基 本类型—— 同一控制 下的企业合并 与非 同一控 制
（ 一） 被购买 方在 购买 日资产 、 负债 公允 价值 与账 面价 值
差异形成递延所得税 ， 以及后续 计齄时资产 、 负债价值 变动时
下的企业合并 。 我 国税法中 ， 将企业合并 的所得税处理 区分 为
一
对递 延所 得税 产生的影响 购买 日资产 、负债公 允价值 与账面价值 差异形成 的递延
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企业合并重组 中的所得税事项问题及其处理
黑龙江 李凤 敏 邓忠红
企业合并是将 两个或两个 以上单 独的企业合 并形成一 个
报告主体的交易或 事项 。《 企业所 得税法》 规定 ： “ 除 国务 院另 有规定外 ， 企业之间不得合 并缴纳企业所 得税 ” 。在法人所 得 税制下 ， 母子公 司构成 的企业 集团在所得税缴 纳环节 ， 应 由母
一
化对损 益产生影响 ，也应将 递延所得税 的变化通过 资本 公积 核算 ， 强调初始计黄与 后续 计量应采 用相 同的科 日 或项 日， 强 调结转 项 目的一致性 。如购买 日 计人 资本公积 的递 延所得税
为负债 ， 日后调整或抵 消分 录为借记 “ 递延所得税 负债” ． 贷记
、
重组 日编 制合 并报表涉 及刭的递延所得 税事项 及处
第 二种方法是 ：直接计算合并 报表中应确认 的内部交易 形 成的递延所得税 。 合并报表与个别报表资产 、 负债计税基础 相 同 ，个别报表与合并报表账 面价值存在 的差异乘 以所得税 税 率 即为递延 所得 税的调 整或 抵消 金额 。如本 题 中 甲公 司 ２ ０ ０ ８ 年 围绕 此项业 务个 别报 表与合 并报表 存货 账面价 值差
企业重组投资撤回的所得税处理案例
企业重组投资撤回的所得税处理案例案情：某税务分局在对市区A公司检查时发现，该公司于2016年发生股权减持业务，业务情况如下：A公司于2016年取得B公司10%的股权，支付对价1000万元，2016年12月份B公司股权结构发生重组，A公司撤回该部分投资，取得收入2000万元。
截至2016年11月30日，B公司被投资企业的所有者权益总额10000万元，其中实收资本5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
此业务中，A公司将取得的撤回投资收入2000万元与投资原始成本1000万元的差额作为投资收益处理，企业所得税汇算清缴时按照2000－1000＝1000，计入应纳税所得额缴纳所得税1000×25%＝250。
分析：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第五条规定，投资企业撤回投资或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税所得。
本案例中，该企业因撤回投资收回的2000万元补偿收入中，1000万元属于投资收回，不缴纳企业所得税；按撤资比率的10%计算，应享有被投资企业累计盈余公积和累计未分配利润的部分为×10%＝500的部分应确认为股息所得，属于免税所得，免征企业所得税；其余部分为2000－1000－500＝500，应确认为股权转让所得，应缴纳企业所得税为500×25%＝125。
另外需注意，假如A公司收回其投资，只收到1400万元，应缴纳的所得税是多少？会计确认了投资收益为1400－1000＝400，根据国家税务总局公告2016年第34号第五条规定处理，那么，该企业因撤回投资收回的1400万元补偿收入中，1000万元属于投资收回，不缴纳企业所得税；按撤资比率的10%计算应享有被投资企业累计盈余公积和累计未分配利润的部分为×10%＝500，应确认为股息所得，属于免税所得，免征企业所得税；其余部分为1400－1000－500＝－100，应确认为股权转让损失。
企业重组的所得税处理[税务筹划优质文档]
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企业重组的所得税处理[税务筹划优质文档]
一、企业重组的概念
一、企业重组的概念1.企业重组的概念包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易2.企业重组的支付对价形式（1）股权支付
（2）非股权支付
（3）股权支付和非股权支付结合股权支付，是指以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式
非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的资产以及承担债务等作为支付的形式
二、企业重组的一般性税务处理（熟悉）
1.企业法律形式的改变：
两种情况要视同清算分配：（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织；（2）登记注册地转移至境外。
其他法律形式简单改变，直接变更税务登记就可以。
【解释】视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。
企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
2.企业债务重组。
企业重组合并及清算的纳税筹划
企业重组合并及清算的纳税筹划企业重组合并以及清算是企业经营发展的重要环节。
纳税筹划是在重组合并和清算过程中，在法律法规允许的范围内通过合理合法手段来降低纳税负担的一种方法。
本文将从企业重组合并和清算的纳税筹划角度进行探讨。
一、企业重组合并的纳税筹划企业重组合并是指两个或者多个企业通过合并、并购等方式合并成为一个整体的过程。
企业重组合并涉及到资产、股权等方面的调整，因此会带来一系列的财务和税务问题。
1. 资产重组在资产重组过程中，企业可以通过合理调整和安排相关资产的计税依据来达到减少纳税负担的目的。
例如，在合并前，企业可以进行资产减值计提，减少合并后的企业应纳税所得额，从而降低纳税金额。
此外，企业还可以通过转让资产的方式来实现减少纳税的目的，例如，将不具备抵扣条件的亏损资产转让给合并对象，以充分利用亏损抵扣政策。
2. 股权重组股权重组通常是指通过转让、交换等方式改变企业的股权结构。
在股权重组过程中，企业可以通过合理安排股权转让的时间、方式，来合法规避或减少资本利得税的支付。
例如，将原本应支付的股权转让所得税延后到合并后的企业利润分配阶段，从而减少股权转让所得税的负担。
3. 跨地区重组合并跨地区重组合并涉及到不同地区之间的税收政策和税率差异。
企业可以通过合理选择重组合并的地点和申请相应的税收优惠政策，来降低税负。
例如，在重组合并前选择税收负担较轻的地区作为重组合并的地点，通过享受该地区的税收优惠政策来减少纳税金额。
二、企业清算的纳税筹划企业清算是指企业停止经营，通过处置资产、清偿债务等方式结束企业生命周期的过程。
企业清算涉及到资产处置和债务清偿，因此也会涉及到一系列的财务和税务问题。
1. 资产处置在企业清算过程中，企业可以通过合理安排资产处置的时间和方式来减少纳税负担。
例如，在资产出售过程中，企业可以根据资产的计税依据来选择合适的时间点进行出售，以最大限度地降低纳税金额。
此外，企业还可以通过选择不产生纳税或者纳税较低的资产处置方式，来实现减少纳税的目的。
企业并购重组的税务处理方法与筹划建议
企业并购重组的税务处理方法与筹划建议随着全球经济的快速发展，企业并购重组已经成为了企业实现快速增长和扩大市场份额的常用策略。
在进行并购重组操作时，税务处理是一个至关重要的环节，对于企业来说，合理的税务筹划可以降低税负，增加企业盈利。
本文将重点探讨企业并购重组的税务处理方法，并提供一些建议。
一、合并税务处理方法在进行企业并购重组时，应考虑到合并后企业的整体税务状况。
下面是一些在并购重组中常用的税务处理方法：1. 资产重置资产重置是一项常用的税务处理方法，其实质是将被合并企业的资产转移至新公司并重新计价。
这样可以利用合并重组的契机调整企业资产的价值，减少未来的税收风险。
2. 资产损益调整在并购重组完成后，企业需要对合并后的资产进行评估，判断是否存在价值上的差异。
如果合并后的资产价值与其成本存在差异，企业可以进行资产损益调整。
通过对合并事项进行后续会计调整，减少合并后企业的纳税负担。
3. 税务优惠政策的利用在进行并购重组时，企业应优先考虑利用国家和地区的税务优惠政策，例如减免税、税收抵免等。
这些政策可以减少企业的纳税负担，提高企业的盈利能力。
二、并购重组税务筹划建议除了合并税务处理方法，企业在进行并购重组时，还需要进行税务筹划，以最大程度地降低税负。
以下是一些建议，供企业在并购重组中参考：1. 提前规划与沟通在进行并购重组前，企业应提前与税务机构进行沟通，了解并购重组可能面临的税务风险和税收政策。
只有在熟悉相关法规和政策的基础上，企业才能制定有效的税务策略。
2. 合理安排重组时间在进行并购重组时，企业应合理安排重组时间，以最大限度地减少税负。
例如，在重组后尽早进行企业收入、成本和资产评估等，确保税负的减轻。
3. 资产调整与重组筹划在进行并购重组前，企业应对各项资产进行评估和调整，确保其价值与成本的合理匹配。
同时，可以充分利用资产重组的契机，进行税务筹划，减少税负。
4. 改善并购结构在进行并购重组时，企业应考虑改善并购结构，以降低税负。
企业重组的所得税处理 共52页
中财讯专题讲座
2019年7月10日
新法实施以前的涉及重组的文件 外资企业
企业重组：国税发【2019】71号 股权转让：国税函【2019】207号 外商追加投资：财税【2019】56号、国税函【2019】368号 金融资产处置（国税发【2019】3号） 外资并购境内股权（国税发【2019】60号） 外国银行分行改制为外商独资银行：财税【2019】45号
•合并——一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资
5
产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业), 被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个
或两个以上企业的依法合并.
•分立——一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产
6
分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企 业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分
不动产所有权发生转移变动。
在企业并购重组过程中， 企业实际涉及诸多税种， 而目前从实际操作来看， 企业所得税为税企关注 的核心问题，本次重点 讲述并购重组中的企业 所得税。
对经济活动中应税凭证如产权转移书 据的数额征收的税款
土地增值税等
2019年7月10日
企业重组税务的最新法律规定
企业所得税法
企业所得税法实施细则
立.
合并是全部资产 和负债的转让。 资产收购则是实 际经营资产的转 让行为。合并分 为新设合并和存
续合并。
中财讯专题讲座
2019年7月10日
重组类型 债务重组 股权收购 资产收购 企业合并
企业分立
企业重组的所得税处理讲义
企业重组的所得税处理讲义企业重组是指通过合并、分立、收购等方式对企业进行改组，以实现资源优化配置和效益提升的活动。
在企业重组中，所得税处理是一项重要的任务，因为税务成本对于企业的重组成功与否具有重大影响。
本文将主要介绍企业重组的所得税处理方法和注意事项。
一、企业重组的所得税处理方法1. 兼并重组的所得税处理若是以兼并方式进行重组，重组后的企业需要对合并前企业的未分配利润和利润以外的其他资本公积金、盈余公积金进行处理，一般采取以下两种方式进行处理：（1）继续抵扣法：将合并前企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金继续计入继续经营企业的未分配利润或其他主体账户，继续用于企业的税前抵扣或其他资本使用。
（2）卖出法：将合并前企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金通过卖出股权或资产等方式进行处置，从而变现，获取可支付所得税的收益。
2. 分立重组的所得税处理若是以分立方式进行重组，分立后的企业需要对合并前企业的未分配利润和利润以外的其他资本公积金、盈余公积金进行处理，一般采取以下两种方式进行处理：（1）划入法：将合并前企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金划入继续经营企业，作为其合法资本或者其他形式资金。
（2）转让法：将合并前企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金通过转让给其他机构、个人等方式进行处置，从而变现，获取可支付所得税的收益。
3. 收购重组的所得税处理若是以收购方式进行重组，收购后的企业需要对被收购企业的未分配利润和利润以外的其他资本公积金、盈余公积金进行处理，一般采取以下两种方式进行处理：（1）继续抵扣法：将被收购企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金继续计入继续经营企业的未分配利润或其他主体账户，继续用于企业的税前抵扣或其他资本使用。
（2）卖出法：将被收购企业的未分配利润、其他资本公积金、盈余公积金通过卖出股权或资产等方式进行处置，从而变现，获取可支付所得税的收益。
财税实务居民企业撤回投资时企业所得税如何缴纳？
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务居民企业撤回投资时企业所得税如何缴
纳？
案情简介
近日，某税务分局在对市区某公司(居民企业)进行风险应对时发现，该公司于2013年发生股权减持业务，业务简要情况如下：公司于2009年取得某居民企业的10%的股权，支付对价100万元，2013年12月，该公司撤回该部分投资取得收入150万元。
截至2013年11月30日，被投资企业的所有者权益总额180万元，其中实收资本100万元，盈余公积30万元，未分配利润50万元。
在此业务中，单位将取得的撤回投资收入150万元与投资原始成本100万元的差额作为该项投资撤回业务计征企业所得税的依据。
税务分析
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条“投资企业撤回投资或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
”另《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税所得。
”
本案中，该企业因撤回投资收回的150万元补偿收入中，100万元属于投资收回，不缴企业所得税;按撤资比率的10%计算的应享有被投资企业累计盈余公积和累计未分配利润的部分。
从被投资企业收回投资如何进行企业所得税处理
从被投资企业收回投资如何进行企业所得税处理企业的投资活动是一项常见的经营行为，通过投资其他企业，可以获得更好的回报和拓展业务的机会。
然而，投资回收阶段也需要进行企业所得税的处理。
在这篇文章中，我们将探讨从被投资企业收回投资时的企业所得税处理方法。
首先，了解企业所得税的基本原理非常重要。
企业所得税是根据企业的应税所得额来计算和缴纳的税款。
应税所得额是指企业在一定会计期间内所得到的净利润，减去允许扣除的成本、费用和损失。
所得税的税率根据国家和地区的法律规定而有所不同，企业需要在合规的框架下履行所得税的义务。
现在让我们关注从被投资企业收回投资的情况。
在投资收回时，企业可能会通过以下两种方式进行：分红和股权转让。
下面我们将详细解释这两种情况下的企业所得税处理。
1. 分红分红是企业向股东分配利润的一种方式。
当从被投资企业收到分红时，企业需要根据所得税法律法规的规定来计算和缴纳所得税。
企业所得税的计算要基于分红收入，并根据相关法规确定适用的税率。
对于分红所得，通常存在两种税收处理方法：一种是通过预扣税，即在分红阶段就按一定比例扣除应缴税款；另一种是通过年度纳税申报，即企业通过填报所得税申报表的方式，将分红所得额和适用的税率一起申报。
无论采用哪种方式，企业需要确保所得税的正确计算和及时缴纳。
不遵守企业所得税法规的规定，可能导致罚款和诉讼等法律风险。
2. 股权转让另一种从被投资企业收回投资的方式是通过股权转让。
这种情况下，企业将持有的股权出售给其他投资者，从而实现资金回收。
在股权转让中，企业所得税的处理方式略有不同。
例如，在某些国家和地区，如果股权的持有时间超过一定阈值，企业可以免于缴纳所得税。
这被称为股权转让免税期限，其目的是鼓励长期投资和稳定股权持有。
然而，如果企业的股权转让在免税期限内不符合条件，企业就需要根据相关法规计算和缴纳所得税。
这通常是通过计算股权转让收入，并根据适用法规确定纳税义务来完成的。
企业应对自己的股权转让活动进行详细的记录和整理，以确保遵守税务部门的要求。
所得税调整与企业重组的税务处理
所得税调整与企业重组的税务处理当企业进行重组时，所得税调整是一个重要的税务处理问题。
本文将探讨所得税调整与企业重组的关系，并提供一些税务处理的建议。
一、所得税调整的背景与意义所得税调整是指在企业重组过程中，根据税法规定对企业的所得税纳税基础、税前损益进行调整的行为和处理方式。
所得税调整的目的是保证纳税人合法享受税收法律规定的优惠政策，并维护国家税收的正常秩序。
企业重组是指企业在经营过程中进行的各种组织、合并、剥离、转让等活动，其目的通常是为了优化资源配置、提高经济效益。
在企业重组过程中，会产生一系列的税务问题，其中所得税调整是较为重要的一项。
二、所得税调整的应用范围与基本原则所得税调整适用于各类企业重组活动，包括合并、分立、股权转让、资产转让等情况。
针对不同的重组情况，所得税调整的基本原则如下：1. 公平原则：所得税调整要遵循公平原则，即确保纳税人在企业重组过程中享受到税收政策的公平待遇。
2. 商业实质原则：所得税调整应根据企业重组的商业实质进行判断和处理，避免利用重组行为进行非法避税。
3. 合法合规原则：所得税调整要符合国家税收法律法规的规定，确保企业在重组过程中遵守税法的要求。
三、几种常见的所得税调整情况及处理建议1. 合并重组合并重组是指两个或多个企业合并为一个新企业的过程。
在合并重组中，所得税调整的主要处理问题有：（1）合并计入税前损益的成本处理：合并过程中计入税前损益的各类费用和收益如何进行合理分摊和处理。
（2）合并后的税前损益调整：对合并后的企业税前损益进行调整，确保税前损益的真实性和合法性。
处理建议：在进行合并重组时，企业应提前咨询专业税务人员，制定合理的税务筹划方案，确保所得税调整的合法性和合规性。
2. 股权转让股权转让是指股东将其所持有的股权转让给其他股东或第三方的行为。
在股权转让中，所得税调整的主要处理问题有：（1）股权转让过程中的资本利得税处理：对于股东在股权转让中所取得的资本利得，如何进行合理的税收处理。
企业重组与清算的所得税处理制度
企业重组与清算旳所得税处理措施(试行)第一章总则第一条本措施所称企业重组, 是指波及一种或一种以上企业旳实质性或重大旳法律或经济构造变化旳交易, 包括合并、股权收购、资产收购、分立、整体资产互换、债务重组、企业法律形式和住所旳变化等。
第二条本措施所称合并, 是指一家或多家不需要通过法律清算程序而解散旳企业（如下称被合并企业）在持续12个月以内合计将其所有资产和负债转让给另一家现存或新设企业(如下称合并企业), 为其股东换取合并企业旳股权或非股权补价, 实现两个或两个以上企业旳依法合并。
第三条本措施所称股权收购, 是指一家企业（如下称被收购企业）旳股东在持续12个月以内合计将其持有旳该企业80%以上旳股权转让给另一家企业（如下称收购企业）, 由此获得收购企业旳股权或非股权补价, 最终实现收购企业对被收购企业旳控制。
第四条本措施所称资产收购, 是指一家企业(如下称转让企业) 不需要解散而在持续12个月以内合计将几乎所有资产转让给另一家企业(如下称接受企业), 由此获得接受企业旳股权或非股权补价。
第五条本措施所称分立, 是指一家企业（如下称被分立企业）在持续12个月以内合计将部分或所有营业（包括资产和负债）分离转让给两个或两个以上现存或新设旳企业(如下称分立企业), 为其股东换取分立企业旳股权或非股权补价。
第六条本措施所称整体资产互换, 是指一家企业在持续12个月以内合计将几乎所有资产与另一家企业旳几乎所有资产进行整体互换。
第七条本措施所称债务重组, 是指在债务人发生财务困难旳状况下, 债权人按照其与债务人达到旳协议或者法院旳裁定作出让步旳事项。
债务重组旳方式重要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件, 如减少债务本金、减少债务利息等, 不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式旳组合等。
第八条本措施所称企业法律形式和住所旳变化, 包括从一种法律形式旳企业转变为另一种法律形式旳企业, 以及企业登记地点旳变化等。
企业重组并购纳税处理及税收筹划演示文稿
股权收购
股权收购，是指一家企业（以下称 为收购企业）购买另一家企业（以 下称为被收购企业）的股权，以实 现对被收购企业控制的交易。
收购企业支付对价的形式包括股权 支付、非股权支付或两者的组合。
第九页，共29页。
资产收购
资产收购，是指一家企业（以下称 为受让企业）购买另一家企业（以 下称为转让企业）实质经营性资产 的交易。
特征：
1、征收范围广 2、统一规范计税所得标准 3、实行比例税率 4、所得税为直接税
第十五页，共29页。
纳税义务人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称 企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业 所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因 住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
第七页，共29页。
债务重组
债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的书面协议或者法 院裁定书，就其债务人的债务做 出让步的事项。
②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股 权的原有计税基础确定
③股权支付不确认有关资产的转让所得或损失 ④收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基 础和其他相关所得税事项保持不变。
第二十九页，共29页。
第二十六页，共29页。
股权收购
第二十七页，共29页。
涉税分析及选择
投资企业撤回或减少投资其企业所得税该如何处理
投资企业撤回或减少投资其企业所得税该如何处理
许向东
【期刊名称】《纳税》
【年(卷),期】2011(000)009
【摘要】答：第一,投资方从被清算企业取得的清算所得中所包含的未分配利润和累计盈余公积的处理.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号,以下简称《企业所得税法实施条例》）第十一条规定：清算所得,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产。
【总页数】1页(P75-75)
【作者】许向东
【作者单位】华神贸易有限公司
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.投资企业撤回投资时，如何缴纳企业所得税 [J], 张明星;
2.企业撤回或减少投资的财税处理 [J], 吴道珍;吴秀芳;
3.新企业所得税法下投资企业取得投资收益的税务处理 [J], 徐梅;郑海东
4.股权转让和投资撤回的企业所得税处理差异 [J], 曾升科
5.股权转让和投资撤回的企业所得税处理差异 [J], 曾升科
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
企业撤回或减少投资和个人终止投资经营的税务处理
企业撤回或减少投资和个人终止投资经营的税务处理企业撤回或减少投资和个人终止投资经营的税务处理作者：北京中税经联管理咨询中心执行总监中华企业培训网财税培训师肖太寿在当前经济发展过程中,经常会出现投资企业从被投资企业撤回投资或减少投资的行为,也经常出现个人投资者终止投资、联营、经营合作等商业行为。
对此两种商业行为，应如何进行税务处理呢？笔者对《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）、《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）和《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）三个文件进行研究，在此就企业撤回或减少投资和个人终止投资经营的税务处理进行分析。
（一）企业撤回或减少投资的税务处理《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
”此条款需要纳税人把握以下4个方面：1、企业长期股权投资的减少的三种模式。
第一，转让股权。
根据国税函[2010]79号文件与国税函[2009]698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。
第二，被投资企业清算，企业股权消亡。
根据财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。
第三，减资分配。
国家税务总局2011年第34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而国家税务总局2011年第34号公告明确比照企业清算。
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会计实务类价值文档首发！企业重组中撤回投资所得税如何处理[纳税筹划实务精品文档] 案情：某税务分局在对市区A公司(居民企业)检查时发现，该公司于2013年发生股权减持业务，业务情况如下：A公司于2009年取得B公司10%的股权，支付对价1000万元，2013年12月份B公司股权结构发生重组，A 公司撤回该部分投资，取得收入2000万元。
截至2013年11月30日，B 公司被投资企业的所有者权益总额10000万元，其中实收资本5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
此业务中，A公司将取得的撤回投资收入2000万元与投资原始成本1000万元的差额作为投资收益处理，企业所得税汇算清缴时按照2000-1000=1000(万元)，计入应纳税所得额缴纳所得税1000×25%=250(万元)。
分析：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定，投资企业撤回投资或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税所得。
本案例中，该企业因撤回投资收回的2000万元补偿收入中，1000万元属于投资收回，不缴纳企业所得税;按撤资比率的10%计算，应享有被投资企业累计盈余公积和累计未分配利润的部分为(2000+3000)×10%=500(万元)的部分应确认为股息所得，属于免税所得，免征企业所得税;其余部分为
2000-1000-500=500(万元)，应确认为股权转让所得，应缴纳企业所得税为500×25%=125(万元)。
另外需注意，假如A公司收回其投资，只收到1400万元，应缴纳的所得税是多少?会计确认了投资收益为。