《中级会计实务》(第二版) 中级会计实务习题答案

中级会计实务参考答案
主编：丁增稳
高等教育出版社
工程一长期金融资产的核算
一、单项选择题
1A 2C 3 B 4 C 5 A 6B 7 B 8 A 9 A 10 D
二、多项选择题
1 AB
2 ABCD
3 AB
4 ACD
5 AB
6 ACD
7 ABC
8 ABCD
9 ACD 10 ABD
三、判断题
1错2错3对4对5错6错7错8错9对10错
实训一
〔1〕2021年1月1日购置债券时：
借：债权投资——本钱 1 100
贷：银行存款961
债权投资——利息调整139
2021年12月31日确认投资收益：
借：应收利息33 〔1 100×3％〕
债权投资——利息调整
贷：投资收益57.66〔961×6％〕
〔2〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：
借：银行存款33
贷：应收利息33
借：应收利息33
债权投资——
贷：投资收益59.14 〔961＋24.66〕×6％
〔3〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：
借：银行存款33
贷：应收利息33
借：应收利息33
债权投资——利息调整 1
贷：投资收益60.71 〔961＋24.66＋26.14〕×6％
〔4〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：
借：银行存款33
贷：应收利息33
借：应收利息33
债权投资——利息调整
贷：投资收益62.37 〔961＋24.66＋26.14＋27.71〕×6％〔5〕2022年收到利息和确认投资收益的分录：
借：银行存款33
贷：应收利息33
借：应收利息33
债权投资——利息调整
贷：投资收益
〔6〕2023年收到本金、最后一期利息分录：
借：银行存款 1 100
贷：债权投资——本钱 1 100
借：银行存款33
贷：应收利息33
实训二
〔1〕该债券投资的利息调整金额=〔1019—1000〕×300=5 700〔元〕〔2〕甲公司2021年1月1日买入该批债券时的会计分录：
借：债权投资——本钱〔面值〕300 000
——利息调整 5 700
贷：银行存款305 700
贷：债权投资——利息调整 2 715
投资收益15 285
〔4〕2021年1月1日到期收回本息的会计分录：
借：银行存款354 000
贷：债权投资——本钱300 000
——应计利息54 000
实训三
北京华美电器的有关账务处理如下〔金额单位：元〕：
〔1〕2021年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——本钱12 500 0O0
贷：银行存款10 000 000
其他债权投资——利息调整 2 500 000
〔2〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 410 000
贷：投资收益 1 000 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 590 000
〔3〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 450 000
贷：投资收益 1 040 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动 550 000
贷：其他综合收益 550 000
〔4〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 500 000
贷：投资收益 1 090 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：其他综合收益 1 000 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 1 000 000
〔5〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000
其他债权投资——利息调整 540 000
贷：投资收益 1 130 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息590 000
借：其他综合收益 1 040 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 1 040 000
〔6〕2022年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：
借：其他债权投资——利息调整 700 000
贷：投资收益 700 000
借：银行存款12 600 000
投资收益 100 000
贷：其他债权投资——本钱 12 500 000
——公允价值变动 100 000
——利息调整 100 000
A公司债券的本钱=1 250〔万元〕
A公司债券的利息调整余额=-250+41+45+50+54+70=-10〔万元〕
A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104=10〔万元〕
同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。

借：其他综合收益 100 000 贷：投资收益 100 000
实训四
〔1〕2021年4月5日
借：其他权益工具投资——本钱 3 620
应收股利400
贷：银行存款 4 020
〔2〕2021年5月15日
借：银行存款400
贷：应收股利400
〔3〕2021年6月30日
借：其他权益工具投资——公允价值变动60
贷：其他综合收益60
〔4〕2021年9月30日
借：其他权益工具投资——公允价值变动80
贷：其他综合收益80
〔5〕2021年12月31日
借：其他综合收益40
贷：其他权益工具投资——公允价值变动40
〔5〕2021年1月5日
借：银行存款 1 880
其他综合收益50
贷：其他债权投资——本钱 1 810
——公允价值变动50
盈余公积7
利润分配——未分配利润63
工程二长期股权投资的核算
一、单项选择题
1．C 2．B 3．C 4．C 5．B 6．B 7．D 8．B 9．C 10．D
二、多项选择题
1．ABC 2．AB 3．AD 4．BC 5．ABD 6．ACD 7.ABC 8.BCBCD 10、AD 11．ABC 12．ABCD
三、判断题
正确的有：4 6、10
四、实训题
实训一
〔1〕
借: 长期股权投资——投资本钱 1200
贷：银行存款 1200
借: 长期股权投资——投资本钱 300
贷：营业外收入 300
〔2〕2021年末
借: 长期股权投资——损益调整 114[〔440-〔600-400〕×30%〕×30%] 贷：投资收益 114
〔3〕2021年末
借: 投资收益 60
贷：长期股权投资——损益调整 60
〔4〕2021年末
借: 长期股权投资——损益调整 57[〔250-〔600-400〕×70%-〔800-500〕〕×30%] 贷：投资收益 57
实训二
〔1〕
借: 长期股权投资——本钱 2535
应收股利 78
贷：银行存款 2613
借: 长期股权投资——本钱 39
贷：营业外收入 39
〔2〕
借: 银行存款 78
贷：应收股利 78
〔3〕
借: 长期股权投资——其他综合收益 78
贷：其他综合收益 78
〔4〕
应确认收益=〔663-13〕×30%=195〔万元〕
借: 长期股权投资——损益调整 195
贷：投资收益 195 〔5〕
借: 应收股利 39 贷：长期股权投资——损益调整 39 〔6〕2021年3月25日，收到现金股利。

借: 银行存款 39 贷：应收股利 39 〔7〕
应确认收益=〔700-15.6〕×30%=205.32〔万元〕借: 长期股权投资——
工程三投资性房地产的核算
一、单项选择题
1-5 BCABA 6-10 CABDB
二、多项选择题
1．BD 2．BC 3．AC 4．AD 5．BCD
6．BD 7．AB 8．ACD 9．ABD 10．BCD
三、判断题
1．×2．×3．×4．√5．×6．×7．×8．×9．×10．×四、实训题
实训一
〔1〕2021年1月1日
借：投资性房地产——本钱70 000 000
贷：银行存款70 000 000
〔2〕每年12月31日，收到租金
借：银行存款 3 270 000
贷：其他业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕270 000
〔3〕2021年12月31日，确认公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 3 000 000
贷：公允价值变动损益 3 000 000
〔4〕2021年12月31日，确认公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 2 000 000
贷：公允价值变动损益 2 000 000
〔5〕2021年12月31日，确认公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000
〔6〕2021年1月10日，对外出售
借：银行存款85 020 000
贷：其他业务收入78 000 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕7 020 000
借：其他业务本钱70 000 000
公允价值变动损益 6 000 000
贷：投资性房地产——本钱70 000 000
投资性房地产——公允价值变动 6 000 000
实训二
〔1〕2021年1月1日，租赁期开始
借：投资性房地产——本钱22 000 000
累计折旧 3 000 000
固定资产减值准备 1 000 000
贷：固定资产18 000 000
其他综合收益8 000 000 〔2〕2021年6月30日，收取租金及确认公允价值变动
借：银行存款 1 417 000 贷：其他业务收入 1 300 000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕117 000 借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000 〔3〕2021年12月31日，收取租金及确认公允价值变动
借：银行存款 1 417 000 贷：其他业务收入 1 300 000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕117 000 借：公允价值变动损益500 000 贷：投资性房地产——公允价值变动500 000 〔4〕2021年1月1日，出售
借：银行存款22 890 000 贷：其他业务收入21 000 000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 1 890 000 借：其他业务本钱14 000 000 公允价值变动损益500 000
其他综合收益8 000 000
贷：投资性房地产——本钱22 000 000 投资性房地产——公允价值变动500 000
工程四非货币性资产交换的核算
一、单项选择题
1.C
2.B
3.D
4.C
5.C
6.C
7.D
8.D
9. B 10.A
二、多项选择题
1. BCD
2.AB
3.ABC
4.ABCD
5.ACD
6.ABCD
7.CD
8.ACD
9.AD 10.BC
三、判断题
1.×
2.√
3. ×
4. √5× 6. √7. ×8. √
四、实训题
实训一
恒通公司换入资产的入账价值总额＝1 300＋200＋96-195＝1401〔万元〕
借：固定资产 1 401
应交税费——应交增值税〔进〕 195
贷：交易性金融资产——本钱 1 300
——公允价值变动200
应交税费——转让金融商品应交增值税 96
东大公司换入交易性金融资产的入账价值＝〔1800－200－100〕＋195-96＝1617〔万元〕借：固定资产清理 1 500
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1 800
借：固定资产清理195
贷：应交税费——应交增值税〔销〕195
借：交易性金融资产 1 617
应交税费——应交增值税〔进〕 78
贷：固定资产清理 1 695
实训二
〔1〕支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准那么核算。

换入资产入账价值总额＝190＋10-50×13%-150×6%＝〔万元〕
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/〔50＋150〕×100％＝25％
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/〔50＋150〕×100％＝75％那么换入设备的入账价值＝×25％＝〔万元〕
换入无形资产的入账价值＝×75％＝1〔万元〕
〔2〕甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备
无形资产 1
长期股权投资减值准备 30
应交税费——应交增值税〔进〕
投资收益 30
贷：长期股权投资250
银行存款 10
〔3〕假设上述交易不具有商业实质。

换入资产入账价值总额＝250－30＋10-50×13%-150×6%＝214.5〔万元〕
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［〔80－40〕＋170〕］×100％＝19.05％
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/［〔80－40〕＋170〕］×100％＝80.95％
那么换入设备的入账价值＝214.5×19.05％＝4〔万元〕
换入无形资产的入账价值＝214.5×80.95％＝1〔万元〕
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备 4
无形资产 1
应交税费——应交增值税〔进〕
长期股权投资减值准备 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
工程五或有事项的核算
一、单项选择题
1-5 B D B D C 6-10 A A C D D
二、多项选择题
1-5 ABC ACD ABCD AD ABCD
6-10 AB ACD AB ABC AC
三、判断题
1-5 F T F T F 6-10 T T T T F
四、实训题
实训一
（1）〔1000+800+1200+600〕*〔1.5%+2.5%〕/2=72万元
（2）借：销售费用 72
贷：预计负债 72
（3）借：预计负债 75
贷：原材料 43
银行存款 15
应付职工薪酬 17
（4）借：预计负债 5
贷：应付职工薪酬 5
借：预计负债 3
贷：销售费用 3
（5） 30-75+72-5-3+8=27万元
应该为贷方余额。

实训二
1.赔偿可能性小于50%，不满足预计负债的条件，不确认预计负债。

2.确认预计负债
借：营业外支出 9
贷：预计负债 9
3.应确认预计负债40 000元。

因为该合同为不可撤销合同，随着材料的价格上涨，该合同成为亏损合同。

如果不生产，企业将发生违约金80000元；如果生产，企业发生损失40 000元〔800×〔550-500〕〕。

同时，合同不存在标的物，所以应当确认预计负债40000元。

工程六长期负债及借款费用的核算
一、单项选择题
1-5 ：C C B C B 6-10 ：C C B B A
二、多项选择题
1. ABC
2. AB
3. ABCD
4. ABC
5. ABC
6. BCD
7. BC
8. ABCD
9. AC 10. ABC
三、判断题
1-5 T T T F F 6-10 F F F T F
四、实训题
实训一
〔1〕发行价格=5000×〔P÷F,8%,5〕+5000×6%×〔P÷
〔2〕
〔3〕①2021年1月1日，发行债券时：
借：银行存款 4
应付债券---利息调整
贷：应付债券---面值 5 000
②2021年12月31日 ,计算第一期利息费用时：
借：财务费用
贷：应付利息 300
应付债券----利息调整
③2021年1月1日：支付利息时
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
④2021年12月31日，计算第二期利息费用时
借：财务费用
贷：应付利息 300
应付债券----利息调整
⑤2021年1月1日：支付利息时
借：应付利息 300
贷：银行存款 300 以此类推。

⑥2021年1月1日：归还债券本金及最后一期利息
借：应付利息 300
应付债券---面值 5 000
贷：银行存款 3 500
实训二
〔1〕发行价格=〔4000+4000×8%×3)×(P÷
〔2〕
〔3〕①2021年7月1日，发行债券时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值 4000
——利息调整
②2021年12月31日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
③2021年6月30日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
④2021年12月31日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
⑤2021年6月30日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
⑥2021年12月31日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
⑦2021年6月30日 ,确认债券利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 160
⑧2021年7月1日 ,归还债券本金及利息时：
借：应付债券——面值 4000
——应计利息 960
贷：银行存款 4960
实训三
〔1〕2021年会计处理：
①年专门借款应付利息：2000×8%=160万元
暂时闲置专门借款存款利息收益为2.5万元。

②一般借款利息支出=2000×6%+10000×8%=920万元
占用一般借款工程支出累计支出加权平均数=2000×6÷12=1000万元
加权平均利率=920÷〔2000+10000〕×100%=7.67%
一般借款资本化金额=1000×
③
借：在建工程
银行存款
财务费用 84
贷：应付利息 1080
〔2〕2021年会计处理：
①专门借款应付利息：2000×8%÷12×6=80万元
专门借款资本化金额为80万元
②一般借款利息支出：2000×6%÷2+10000×8%÷2=460万元
一般借款累计支出加权平均数=2000×6÷12+1500×6÷12=1750万元
加权平均利率=460÷〔2000×6÷12+10000×6÷12〕×100%=7.67%
一般借款资本化金额=1750×
一般借款费用化金额=460-
③
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息 540
实训四
〔1〕2021年第三季度：
①专门借款利息支出：3000×7.2%÷12×3=54元
②暂时闲置专门借款的存款利息收入：〔3000-1900〕×1.2%÷12×
③
〔2〕2021年第四季度
①专门借款利息支出：3000×7.2%÷12×3=54元
②暂时闲置专门借款的存款利息收入：〔3000-1900〕×1.2%÷
③
〔3〕2021年第四季度
①一般借款利息支出：300×4.8%÷12×3+600×6%÷
②占用一般借款工程支出的加权平均数：150×2÷12+750×1÷
③÷〔300×3÷12+600÷12〕×100%=5.28%
④资本化金额：5.28%×
工程七债务重组的核算
一、单项选择题
1.C
2. C
3. C
4. D
5.C 6．D 7．C 8. A 9. D 10. B
二、多项选择题
1.CD
2.BCD
3.BCD
4.ABC
5.ABCD
6.ABCD
三、判断题
正确的有：1 4 5 7 9 10
四、实训题
实训一
〔1〕泰山公司〔债权人〕账务处理如下：
泰山公司营业外支出＝〔800 000-80 000〕-580 000＝140 000〔元〕。

借：银行存款580 000
坏账准备80 000
营业外支出——债务重组损失140 000
贷：应收账款800 000
〔2〕黄山公司〔债务人〕账务处理如下：
借：应付账款800 000
贷：银行存款580 000
营业外收入——债务重组收益220 000
实训二
〔1〕甲公司〔债权人〕账务处理如下：
债务重组损益＝〔900 000-100 000〕-480 000-400 000*6%＝296 000〔元〕。

借：无形资产481 200
应交税费——应交增值税〔进项税额〕24 000
坏账准备100 000
营业外支出——债务重组损失296 000
贷：应收账款——乙公司900 000
银行存款 1 200
〔2〕乙公司〔债权人〕账务处理如下：
借：应付账款——甲公司900 000
累计摊销150 000
贷：无形资产600 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕24 000
营业外收入426 000
实训三
〔1〕A公司〔债权人〕账务处理如下：
泰山公司营业外支出＝〔2 000-200〕-1400-1500*9%＝265〔万元〕。

借：银行存款 3 000 000
投资性房地产11 000 000
坏账准备 2 000 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 1 350 000
营业外支出——债务重组损失 2 650 000
贷：应收账款20 000 000
〔2〕B公司〔债务人〕账务处理如下：
借：应付账款20 000 000
投资性房地产累计折旧12 000 000
贷：银行存款 3 000 000
投资性房地产24 000 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 1 350 000
营业外收入——债务重组收益 3 650 000
实训四
〔1〕志成公司的账务处理：
放弃债权的公允价值=320〔万元〕
债务重组损失＝〔500－40〕－320－〔35+45〕×11%＝〔万元〕
放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额=320－140－95=85〔万元〕
计算确认受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例：
原材料的比例=35/〔35+45〕=%
设备的比例=45/〔35+45〕=%
确认受让材料的本钱=〔85+2〕×%=〔万元〕
确认受让设备的本钱=〔85+2〕×%=〔万元〕
借：应收账款——债务重组 1 400 000
交易性金融资产——本钱950 000
库存商品380 625
固定资产489 375
应交税费——应交增值税〔进项税额〕89 800
坏账准备400 000
营业外支出——债务重组损失 1 312 000
贷：应收账款 5 000 000
银行存款21 800
〔2〕惠达公司账务处理如下：
债务重组后债务的公允价值＝140〔万元〕
债务重组利得=500-140--90-28-〔80-35〕-〔35+45〕×11%＝18〔万元〕
借：应付账款 5 000 000
累计折旧350 000
贷：库存商品280 000
固定资产800 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕88 000
交易性金融资产——本钱800 000
——公允价值变动100 000
应付账款——债务重组 1 400 000
营业外收入——债务重组利得 1 882 000
工程八所得税的核算
一、单项选择题
1．C 2．D 3．C 4．D 5．B 6．A 7．A 8．C 9．C 10．A 1
二、多项选择题
1．ABD 2．AC 3．CD 4．ABCD 5．ACD
6．BCD 7．ABCD 8．ACD 9．BCD 10．AD
三、判断题
1．√2．√3．×4．×5．√6．√7．√8．×9．×10．√四、实训题
实训一
〔1〕确定甲公司2021年应纳税所得额及应交所得税如下:
2021〕＋32＋10＝529.8〔万元〕
2021×25%＝132.45〔万元〕
〔万元〕
会计分录如下:
借：所得税费用 1 324 500
贷：应交税费——应交所得税 1 324 500
—32×〔万元〕
会计分录如下:
借：所得税费用 1 244 500
递延税款80 000
贷：应交税费——应交所得税 1 324 500
实训二
〔1〕
暂时性差异计算表单位：万元
〔2〕计算甲公司2021年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；
2021年应纳税所得额＝6000－200－100＋1200＝6900〔万元〕
2021年应交所得税＝6900×25%＝1725〔万元〕
2021年确认的递延所得税资产＝1200×25%＝300〔万元〕
2021年确认的递延所得税负债＝100×25%＝25〔万元〕
2021年确认的递延所得税＝25－300＝-275〔万元〕
2021年确认的所得税费用=1725－275＝1450〔万元〕
〔3〕编制甲公司2021年确认所得税费用的会计分录。

〔答案中的金额单位用万元表示〕借：所得税费用 1450
递延所得税资产 300
贷：应交税费——应交所得税 1725
递延所得税负债 25
工程九外币折算及核算
〔一〕单项选择题
1、A
2、D
3、D
4、B
5、B
6、A
7、A
8、C
9、B 10、A
二、多项选择题
1、ABCD
2、BCD
3、BCD
4、AB
5、CD
6、BC
7、ABCD
8、BD 9、BCD 10、AC
三、判断题
正确的有：1、2、3 6
四、实训题
实训一
〔1〕
借：银行存款——美元 312〔50×6.24〕
贷：实收资本 312
借：固定资产
贷：应付账款——美元〔40×〕
借：应收账款——美元〔20×〕
贷：主营业
借：应付账款——美元〔20×〕
贷：银行存款——美元〔20×6.21〕
财务费用 1
借：银行存款——美元 186〔30×〕
贷：应收账款——美元〔30×6.26〕
〔2〕银行存款的期末汇兑损益＝〔10＋50－20＋30〕×6.2－〔10×6.26＋50×6.24－20×6.21＋30×6.2〕＝＝－2.4〔万元人民币〕
应收账款的期末汇兑损益＝〔50＋20－30〕×6.2－〔50×6.26＋20×6.22－30×6.26〕
＝＝－1.6〔万元人民币〕
应付账款的期末汇兑损失＝〔20＋40－20〕×6.2－〔20×6.26＋40×6.23－20×6.26〕
＝＝－1.2〔万元人民币〕
编制会计分录如下：
借：应付账款——美元 1.2
财务费用 2.8
贷：银行存款——美元 2.4
应收账款----美元 1.6
实训二
〔1〕
①借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元〔500×6.46〕3 230
②借：应收账款——美元〔30×6.6〕198
贷：主营业务收入 198
③借：银行存款——美元〔500×6.53〕 3265
贷：实收资本 3265
④借：原材料 328
贷：应付账款——美元〔50×6.56〕328
⑤借：银行存款——美元〔20×6.55〕131
贷：应收账款——美元〔20×6.5〕 130
财务费用 1
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4〔万元人民币〕
〔2〕计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益＝〔20＋30－20〕×6.56－〔20×6.5＋30×6.6－20×6.5〕
＝－1.2〔万元人民币〕
银行存款的期末汇兑损益＝〔500－500＋500＋20〕×6.56－〔500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55〕＝－4.8〔万元人民币〕
应付账款的期末汇兑损失＝〔10＋50〕×6.56－〔10×6.5＋50×6.56〕＝0.6〔万元人民币〕
长期借款的期末汇兑损失＝85×6.56－〔80×6.5＋5×6.56〕＝4.8〔万元人民币〕编制会计分录如下：
应收账款----美元
工程十会计政策、会计估计变更及过失更正习题答案
一、单项选择题
1.C
2.C
3.D
4.B
5.D
6.C
7.A
8.A
9.D 10.C
二、多项选择题
1.AD
2. AD
3.CD
4.ABCD
5.ABCD
6.AD
7.AD
8.AC
9.ABC 10.AC
三、判断题
1.错
2.对
3.错
4.对
5.对
6.错
7.对
8.对
9. 错 10错
四、实训题
实训一
〔1〕编制大海公司2021年1月1日会计政策变更的会计分录。

借：投资性房地产——本钱 3 800
投资性房地产累计折旧240
投资性房地产减值准备100
贷：投资性房地产 4 000
盈余公积14
利润分配——未分配利润126
〔2〕2021年1月1日资产负债表局部科目或工程的调整数
2021年1月1日所有者权益变动表局部工程的调整数
实训二
〔1〕上述变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。

〔2〕管理用设备2021年应计提的折旧额=200×2÷10=40〔万元〕
管理用设备2021年应计提的折旧额=〔200-40〕×2÷10=32〔万元〕
2021年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128〔万元〕
变更前：管理用设备2021年计提的折旧额=〔200-40-32〕×2÷10=25.6〔万元〕
变更后：管理用设备2021年计提的折旧额=〔128-8〕÷〔8-2〕=20〔万元〕
〔3〕上述会计估计变更时2021年净利润增加=〔25.6-20〕×〔1-25%〕=4.2〔万元〕
实训三
〔1〕属于会计估计变更。

不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须用未来适用法从2021年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。

按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。

改变估计使用年限后，2021年起每年计提的折旧费为28 000〔140 000÷5〕元，应编制会计分录如下：
借：管理费用28 000
贷：累计折旧28 000
同时应在会计报表附注中说明：
本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。

由于新技术的开展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2021年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。

此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6 000[〔28 000－20 000〕×〔1－25％〕]元。

〔2〕属于本期发现的与前期相关的非重要过失，应调整本期损益及相关工程。

应编制会计分录如下：
借：管理费用 2 000
贷：预付账款 2 000
〔3〕属于本期发现的与前期相关的重要过失，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关工程。

①编制会计分录：
补转本钱：
借：以前年度损益调整——主营业务本钱80 000
贷：库存商品80 000
调整所得税费用：
借：应交税费－－应交所得税20 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用20 000
将“以前年度损益调整〞科目转入利润分配：
借：利润分配－－未分配利润60 000
贷：以前年度损益调整60 000
调整利润分配：
借：盈余公积——法定盈余公积 6 000
——任意盈余公积 3 000
贷：利润分配－－未分配利润9 000
②在报表附注中说明如下：
本年度发现2021年未结转主营业务本钱80 000元，已调整2021年的期初留存收益，在编制2021年与2021年的比拟会计报表时，已对该项过失进行了更正。

由于此项错误的影响，2021年度虚增净利润60 000元及留存收益60 000元，虚增存货80 000元。

工程十一资产负债表日后事项的核算
一、单项选择题
1-5 B C C A C 6-10 C A C D A
二、多项选择题
1-5 AC ABCD AB CD ABD
三、判断题
1-5 T F T F F 6-10 T T T T T
四、实训题
实训一
〔1〕2021年2月10日收到退货的货物：
借：以前年度损益调整——主营业务收入250 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕40 000
贷：应收账款290 000
借：坏账准备14 500〔290000×5%〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失14 500
借：库存商品200 000
贷：以前年度损益调整——主营业务本钱200 000
借：应交税费——应交所得税12 500 [(250 000－200 000)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用12500
借：以前年度损益调整——所得税费用 3 625
贷：递延所得税资产 3 625
借：利润分配——未分配利润26 625
贷：以前年度损益调整26 625
借：盈余公积 2 6
贷：利润分配——未分配利润 2 6
〔2〕2013年3月15日收到退货的货物：
借：以前年度损益调整——主营业务收入250 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕40 000
贷：应收账款290 000
借：坏账准备14 500〔290 000×5%〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失14 500
借：库存商品200 000
贷：以前年度损益调整——主营业务本钱200 000
借：以前年度损益调整——所得税费用 3 625
贷：递延所得税资产 3 625
借：利润分配——未分配利润339 125
贷：以前年度损益调整339 125
借：盈余公积33 9
贷：利润分配——未分配利润
实训二
（1）上述事项中〔1〕、〔3〕、〔4〕属于调整事项。

〔2〕
事项〔1〕调整会计分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕320 000
贷：应收账款 2 320 000
借：坏账准备11 600〔2 320 000×5‰〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失11 600
借：库存商品 1 850 000
贷：以前年度损益调整——主营业务本钱 1 850 000
借：应交税费——应交所得税37 500 [(2 000 000－1 850 000)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用37 500
借：以前年度损益调整——所得税费用 2 900〔11 600×25%〕贷：递延所得税资产 2 900
借：利润分配——未分配利润100 900
贷：以前年度损益调整100 900
借：盈余公积10 090
贷：利润分配——未分配利润10 090
事项〔3〕调整会计分录：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 250 000
贷：坏账准备 1 250 000 借：递延所得税资产 312 500
贷：以前年度损益调整——所得税费用 312 500 借：利润分配——未分配利润 937 500
贷：以前年度损益调整 937 500 借：盈余公积 93 750
贷：利润分配——未分配利润 93 750
事项〔4〕调整会计分录：
借：以前年度损益调整——制造费用 2 000 000
贷：累计折旧 2 000 000
工程二合并会计报表的编制
一、单项选择题
1.B 2．A 3．C 4．D 5．C 6．B 7．A 8．D 9．B 10．B
11．A 12．C 13．D 14．C 15．C
二、多项选择题
1. AB 2．ABD 3．ABCD 4．ABCD 5．ACD 6．ABC 7．AD 8．ABC 9．ABC 10．AD
三、判断题
正确的有：3 5 6 10
四、实训题
实训一
〔1〕编制A公司购入C公司90％股权的会计分录
借：长期股权投资——本钱 9 000
贷：银行存款 9 000
〔2〕编制A公司2021年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。

①借：营业收入 750
贷：营业本钱 600
固定资产 150
②
贷：管理费用
③借：应付债券 1000
贷：债权投资
④
⑤借：应收利息 60
贷：应付利息 60
⑥借：长期股权投资[(2135-150+17.5)×
借：长期股权投资 90
贷：其他综合收益 90
⑦股东权益总额为12102.5万元〔原账面余额10000万元+调整后净利润2002.5万元+其他债权投资增加其他综合收益100万元〕
借：股本 7000
资本公积 2000
其他综合收益 100
盈余公积
未分配利润 2689
贷：长期股权投资
少数股东权益
⑧借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积
未分配利润——年末 2689
实训二
〔1〕根据资料〔1〕编制2021年至2021年有关内部销售存货的抵销分录；2021年
借：营业收入 600
贷：营业本钱 400
固定资产 200
借：固定资产 10
贷：管理费用 10
2021年
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产 200
借：固定资产 10
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产 20
贷：管理费用 20
2021年
借：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
借：资产处置损益 30
贷：未分配利润——年初 30
借：资产处置损益 5
贷：管理费用 5
〔2〕
2021年
借：资产处置损益 250
贷：无形资产 250
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
2021年
借：未分配利润——年初 50
贷：无形资产 50
借：无形资产 25
贷：未分配利润——年初 25
借：无形资产 50 贷：管理费用 50 2021年
借：未分配利润——年初 250 贷：无形资产 250 借：无形资产 75 贷：未分配利润——年初 75 借：无形资产 50 贷：管理费用 50 〔3〕2021年
借：资产处置损益 20 贷：固定资产 20
2021年
借：固定资产 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——
贷：固定资产
借：管理费用 5
贷：固定资产 5 2021年
借：固定资产 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——
借：管理费用 5
贷：固定资产 5。