(行业)增值税优惠与企业所得税的逻辑关系详解(行业讲座教学培训课件)

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1、以“含税销售额÷（1+3%）计算的不含税销售额，和按照2%计算出的应纳税额之间会形成一个1% 的差额。
2、以“含税销售额÷（1+5%）计算的不含税销售额，和按照1.5%计算出的应纳税额之间会形成一个 3.5%的差额。
思考：此部分的差额是否需要缴纳企业所得税？ 案例：某企业处置2013年5月份购买的小轿车（纳税人2013年8月1日前购买的小轿车不得计算抵扣增
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留抵退还的税款和企业所得税的逻辑关系：
思考：此处的财政性资金是否包括留抵退税? 留抵退税的业务实质是将企业实际已承担的用于未来抵扣的增值税进项税额先予以退还，因
此，不属于财政性资金，也不属于企业所得税的收入范围。
符合留抵退税条件时： 借：其他应收款——应收留抵退税款
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 收到退税款时： 借：银行存款
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3．纳税申报表的填报 合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未
超过45万元）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加
税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达
起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税
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增值税优惠与企业所得税的逻辑关系详解
主讲人：XXXX
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增值税的税收优惠方式：
增值税的 税收优惠
方式
免征增值税 减征增值税 增值税留抵退税 增值税出口退税 增值税抵减与加计抵减 即征即退、先征后退（返）
思考： 上述增值税的税收优惠的金
额是否应当并入企业所得税的应 纳税所得额缴纳企业所得税？
存量留抵税额： 以“2019年3月 31日期末留抵税 额”基准值
1、当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额 的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额，没有“增量 留抵税额”。
2、当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存 量留抵税额为当期期末留抵税额。
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增值税出口退税的原理及与企业所得税的逻辑关系：
出口退税的 基本方法
“免、退”税方法主要适用于外贸企业 “免、抵、退”税方法主要适用于生产企业
符合出口退税款时： 借：其他应收款——应收出口退税款
应交税金——应交增值税（出口货物抵减内销应纳税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税款
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01
免征增值税与企业所得税的逻辑关系
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免征增值税政策依据：
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税； 适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
——财政部 税务总局公告2022年第15号 自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）季度销售额45万以下的增值税 小规模纳税人，免征增值税。——财政部 税务总局公告2021年第11号
公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服 务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体 范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
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某餐饮一般纳税人符合加计抵减的政策，2021年10月可抵扣进项税额20万元，其中取得增值 税专票的进项税额15万元，购进农产品计算扣除的进项税额5万元，购进农产品中，10%用于集 体福利，则可以加计抵扣进项税额=（15+5×90%）×15%=2.925万。 1、如果当期应纳税额超过2.925万，如：4万元。则29250可以在当期全额抵减。会计分录如下：
国家税务 总局公告
减免税申报明细表》；（适用11号公告）
2022年第6号
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在 《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏 次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。 （适用15号公告）
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免征增值税与企业所得税的逻辑关系：
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税控设备的两项费用抵减增值税：
自2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买购买增值税税控系统专用设备支付的费用 以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。” 增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销 售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。 增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业 增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、 内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
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文件依据：《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所 得税政策问题的通知》（财税[2008]151号 ）
一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企
业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予
总结：存量留抵税额按照孰小值判断。 思考：如果2019年3月31日期末留抵税额为零或者2019年3月31日还未成立，如何 处理？
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纳税人一次性存量留抵退税后，可以认为纳税人存量留抵税额动态清零了。以后月份 的“期末留抵税额”就全部属于“增量留抵税额”，并在符合其他条件的情况下依法逐月 退还“增量留抵税额” 。
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减按*的征收率征收增值税的政策依据：
法定征 收率
3% 除国务院另有规定外，小规模纳税人增值税征收率为3% 销售不动产、出租不动产、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目、劳务派遣
5% 服务及安全保护服务选择差额征税、中外合作开采原油、天然气
1．3%征收率减按2%征收：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。 应交增值税=含税销售额÷（1+3%）×2% 2．5%征收率减按1.5%征收：（1）个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 （2）其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳 税。 应交增值税=含税销售额÷（1+5%）×1.5%
政策要点：1、 2022年4月1日至2022年12月31日11号公告与15号公告并存 2、都是小规模纳税人适用。15号公告（限制征收率、不限制金额）、11号公告（限制金额、不限 制征收率） 3．同时有3%和5%征收率的处理规则： 月销售额未超过15万（季度不超过45万）适用11号公告，15万以上适用15号公告。
原11号公告的会计处理： 取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值 税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增 值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
在达到规定的免征增值税条件时： 借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益（准则）/营业外收入（小准则）
借：应交税费——未交增值税 29250 贷：银行存款10750 其他收益（准则）/营业外收入（小准则） 29250
2、如果当期应纳税额不足2.925万，如：2万元。则可以在当期抵减的金额为2万，则差额部分 9250元可以结转以后期抵减。会计分录如下：
借：应交税费——未交增值税 20000 贷：其他收益（准则）/营业外收入（小准则） 20000
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05
增值税加计抵减与企业所得税的逻辑关系
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增值税加计抵减政策概述： 自2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项 税额加计10%，抵减应纳税额。
2019年10月1日至2022年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加 计15%，抵减应纳税额
2020年4月后，减按的征收规则： 不含税销售额＝含税销售额÷（1+减按后的征收率） 思考：此除的减征是否需要缴纳企业所得税？
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案例：D公司是一家住房租赁企业，向个人出租住房取得含税租金收入101500元，应当缴纳增值税1500 元。
不含增值税销售额=101500÷（1+1.5%）=100000元 应纳增值税=100000×1.5%=1500元 企业所得税的应税收入=增值税的不含税收入（实质上就是含税收入-增值税得到的） 减征的3500元实质上已经在应纳税所得中减除过了，无需再做额外的账务处理。 提示：减征的3500重复申报企业所得税会导致多缴税款！！！
作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以 及其他各类财政专项资金，包括：直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但 不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定 相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
现15号公告的会计处理： 小规模纳税人符合免征增值税条件（3% 征收率）时，将有关免征数额转入当期损益。 借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入 其他收益（准则）/营业外收入
（小准则）
免征增值税的金额均应当并入应纳税所得额缴纳企业所得税，只是并入的时点略有不同
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02
减征增值税与企业所得税的逻辑关系
贷：其他应收款——应收留抵退税款
（行业讲座教学培训课件）
04
增值税出口退税与企业所得税的逻辑关系
（行业讲座教学培训课件）
文件依据：《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所 得税政策问题的通知》（财税[2008]151号 ）
一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企
（行业讲座教学培训课件）
3．从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车减按0.5%征收率征收增值税。 不含税销售额＝含税销售额÷（1+0.5%） 4、住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方 法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。住房租赁企业中的 增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。 不含税销售额＝含税销售额÷（1+1.5%） 5、自2021年4月1日至2022年3月31日增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1% 征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。 不含税销售额＝含税销售额÷（1+1%）
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03
增值税留抵退税与企业所得税的逻辑关系
（行业讲座教学培训课件）
留抵退税政策概述：
退还留 抵退税 总结：
增量留 抵税额：
增量留抵税额=当月期末增值税留抵税额-2019年3月31日增值税留抵税额” 结果为正，则表示纳税人当月末存在增量留抵税额，就可以计算并退税。结果为负， 则表示纳税人当月没有增量留抵税额。
业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予
作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以 及其他各类财政专项资金，包括：直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但 不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定 相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
值税），取得处置收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ10300元。纳税人在按照此政策进行增值税的核算时，会计分录如下：
1、按照3%的征收率计算增值税：
借：货币资金（应收账款） 10300
贷：固定资产清理
10000
应交税费 ——简易计税 300
2、减按2%征收增值税，会计分录如下： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 100
贷：其他收益（准则）/营业外收入（小准 则） 100