3-3消费税核算

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2.包装物的会计处理
随同产品销售方式 使用科目源自单独计价不单独计价
销售收入
其他业务收入 主营业务收入
应交消费税 成本结转
营业税金及附 营业税金及附
加
加
其他业务成本 销售费用
例题：P129（例4-13）
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400 元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独 计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成 本价12元/只。
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
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7.用于职工福利、促进产品销售等
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：应付职工薪酬——职工福利/销售费用 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P131（例4-18）
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440（元） 应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋
400×20×20%=16400（元）
会计处理
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5440
计提消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
受托代销
企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担。 收取劳务费方式代销：计交的消费税冲减劳务费及佣金收
入 双方商定代销协议价：同自购自销处理
作业
1. 某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发 出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税 价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A 企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加 工费及B企业代交的消费税均未结算。
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应交税费—应交消费税
360
3.自产应税消费品投资（①具有商业实质 ②非商业实质）
①借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
②借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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用于捐赠
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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三. 委托加工应税消费品的核算
受托方的核算 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费
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委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消 费品
➢ 已交纳的消费税准予抵扣 ➢ 由受托方代收代缴的消费税——计入“应交税费——应交
消费税”的借方
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款（应付账款）
例题：P132（例4-19、4-20）
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四. 进口应税消费品的核算
进口应税消费品的消费税——计入应税消费品的成本 会计分录：
借：原材料/固定资产等（关税完税价格＋关税＋消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
例题：P134（例4-22）
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五、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
自购自销（包装物处理同前）
实现收入时：借：库存现金/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
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二. 销售及视同销售的核算
生产销售应税消费品
包装物的处理
自产应税消费品投资
自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
用于生产非应税消费品
用于在建工程或者直接转为固定资产
用于职工福利、促进产品销售等
用于捐赠
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1.生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目 ① 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
借：主营业务成本
贷：库存商品 例题：P130（例4-16）
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5.用于生产非应税消费品：
➢ 在移送使用环节缴纳消费税 ➢ 会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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6.用于在建工程或者直接转为固定资产
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
品
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受托方的核算
受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等）
贷：应交税费——应交消费税
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委托方的核算※
委托加工应税消费品收回后直接销售
➢ 销售时不再缴纳消费税
➢ 由受托方代收代缴的消费税——计入委托加工应 税消费品的成本
借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）
例题：P125（例3-13）
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
18000
③ 逾期未收回包装物，没收押金时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）
例题：P130（例4-15）
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4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税，按加权平均价格计
算增值税
借：原材料【应交税费——应交增值税（进项税额）】
应付账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2820.12.2806:31:2906:31:29December 28, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月28日 上午6时 31分20.12.2820.12.28
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。2020年12月28日 星期一 上午6时 31分29秒06:31:2920.12.28
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2020年12月上 午6时31分20.12.2806:31December 28, 2020
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020年12月28日星 期一6时 31分29秒06:31:2928 December 2020
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午6时31分 29秒上 午6时31分06:31:2920.12.28
谢谢大家！
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。06:31:2906:31:2906:3112/28/2020 6:31:29 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.2806 :31:290 6:31De c-2028 -Dec-2 0
日复一日的努力只为成就美好的明天 。06:31:2906:31:2906:31Monday, December 28, 2020
应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
或者作如下处理：
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
840
应交税费—应交增值税（销项税额） 204
例题：P131（例4-17）
例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不 含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税 税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：固定资产——小汽车
168500
贷：库存商品
借：营业税金及附加
16400
贷：应交税费——应交消费税
16400
借：主营业务成本
16000
其他业务成本
4800
贷：库存商品
16000
周转材料—包装物
4800
2.包装物的会计处理
包装物押金收入 ➢ 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
➢ 没收押金时 借：其他应付款
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
第三节
消费税的会计核算
本节主要内容：
一． 会计科目设置 二． 销售及视同销售的核算 三． 委托加工应税消费品的核算 四． 进口应税消费品的核算 五． 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
一. 会计科目设置
应交税费 ——应交消费税
➢ 贷方——应缴纳的消费税 ➢ 借方——已缴纳的消费税 ➢ 贷方余额——尚未缴纳的消费税
2. 如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产 出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售 卷烟的消费税为6000元。
3. 要求：作出相关会计处理
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作业
练习中业务处理题的7、8题。 要求：1.写出各个问题的计算过程
2.写出各个问题的会计处理
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20.12.2820.12.28Monday, December 28, 2020
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2820.12.2806:3106:31:2906:31:29Dec-20
相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020年12月28日星 期一6时 31分29秒Monday, December 28, 2020
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。20.12.282020年 12月28日星期 一6时31分29秒20.12.28
➢ 借方余额——多交的消费税
营业税金及附加（费用类账户） 待扣税金—代扣消费税
➢借方——按税法规定应计缴的税金 ➢借方—提货时支付的消费税
➢贷方——期末转入本年利润的金额 会计处理：
➢贷方—准予抵扣的消费税
1.计算应交税金时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.实际上交税金时： 借：应交税费—应交消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
或者：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交消费税
例题：P129（例4-14）
例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产 品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取 押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还 期限因包装物损坏而无法收回。