管理会计 第六章 第七章

企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件。其单位完全
成本为1000元/件，单位变动性成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力
无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件
甲产品，年底前交货，如接受该订货，A公司需追加投入运费180000元。应
否接受？
接受
拒绝√
差量
相关收入
900000
0
900000
相关成本
980000
0
980000
变动成本
800000
专属成本
180000
例3：例1中，假定A公司的剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获利
150000元，其他条件不变。应否接受该订货？
接受
拒绝 √
差量
相关收入
900000
0
900000
相关成本
深加工 √ 立即出售 √
差量
相关收入 相关成本
变动成本 固机定会成本
200000 19051000000 80000 2115000
100000 0
100000 19051000000
（2）已具备深加工能力，但能力可转移
例3：例1中，假定企业已具备深加工能力，也可以将与此有关的设备对 外出租，预计一年可获得15000元净收益。应否深加工？
方法1：追加收入= 1000×（200-100）=100000 （元）
追加成本= 1000×80=80000（元）
深加工
方法2：差量分析法
深加工 √ 立即出售
差量
相关收入
200000
100000
100000
相关成本
80000
0
80000
变动成本
80000
2.复杂条件
（1）不具备深加工能力
例2：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100 元/件，年产量1000件。甲产成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙 产成品，每完成一件乙半成品另须追加变动性加工成本80元。甲乙的投入产出 比为1：1，假定企业尚不具备深加工能力，但如果每年支付21000元租入一台 专用设备，则可将全部甲半成品深加工成乙产成品。应否深加工？
（接受与否对生产能力不会造成影响）
（1）不冲击正常订货
例1：企业生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他 企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件。其单位完全 成本为1000元/件，单位变动性成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力 无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件 甲产品，年底前交货，追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。应 否接受该特殊订货。
例：方法1：追加收入=6000×（4-3）=6000（元）
可分属成本=8000元
立即出售
方法2：差量分析法
进一步加工 立即出售 √
差量
相关收入
24000
18000
6000
相关成本
8000
0
8000
可分属成本
8000
江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后 立即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下：
单位变动成本 固定成本
70% 7000
85% 8500
29
29
85000 85000
100% 10000
29 85000
125% 12500
29 100000
企业现有生产能力只利用了85％，这时一客户要求订货4000件，每 件价格36元。应否接受该订货？
接受 √
拒绝
差量
相关收入
144000
0
144000
第三节 确定性经营决策的分析评价
• 一、设备出租或出售的决策—差量分析法（出租 出售） • 二、亏损产品应否停产的决策—差量分析法（生产 停产）
1.固定成本是非相关成本 （1）剩余生产能力无法转移 （2）剩余生产能力可以转移 2.固定成本是相关成本
生产
停产
差量
相关收入
0
相关成 订货变动成本
F1
D
Q *K
TCa
F1
D Q
*
K
D
*
u
购置成本 =D*u
（2）储存成本（TCc ）
固定成本 储存变动成本
F2
Q
2 *Kc
TCc
F2
Q 2
*
Kc
（3）缺货成本（TCs ）
TC
TCa
TCc
TCs
F1
D Q
*
K
D
*
u
F2
Q 2
*
Kc
TCs
3.经济订货批量模型
基本假设：企业能够及时补充存货；在需要存货时，能立即无条件地订到 货；每次订货是集中到货；存货需求量是确定的；存货单价是已知不 变的，且不考虑购货折扣。
固定成本=（1000-800）×10000=2000000（元）
方法1：特定价格 900元 ＞单位变动成本 800元
方法2：差量分析法
接受
接受 √
拒绝
差量
相关收入
900000
0
900000
相关成本
800000
0
800000
变动成本
800000
例2：企业生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他
项目
甲产品 丙产品
产量(公斤)
10 000 4 000
单价(元)
分离后
2
6
加工后
5
10
联合成本(元)
14 000 20 000
可分成本(元)
单位变动成本
2
5
专属固定成本 5 000
0
要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。
甲产品： 相关收入 相关成本 变动成本 固定成本
进一步加工 √ 50000 25000 20000 5000
经济订货量占用资金I＝ Q * u 2
例：假设某企业全年需用某种原材料3600公斤，单价10元。每次订货 费用25元，每公斤材料全年储存费用2元。现要求确定该材料的经济订 货量以及与其相关的四个量。
Q=300件，TC＝600元，N＝12次，T＝30天，I＝1500元
某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三 种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克和1000千克。 全年共发生450000元联合成本，每种联产品承担的联合成 本分别是225000元、135000元和90000元。其中，丙联产 品可直接出售，也可进一步加工成丁产品再出售。企业已 经具备将80%的丙深加工成丁的能力，且无法转移。每深 加工1千克丙产品需额外追加可分属成本20元，丙联产品 与丁产品的投入产出比为1：0.7。丙、丁的单价分别是 135元和240元。要求在80%深加工丙和立即出售之间进行 选择。
相关收入 相关成本
生产成本 专属成本
接受 √
2300000 2110000 2100000 10000
拒绝 600000 500000 500000
差量 1700000 1610000
2.固定成本是相关成本
（接受会扩充生产能力）
例5：某企业生产能力的利用情况与成本的关系如下：
生产能力利用率 产品产量
相关收入 相关成本
生产成本 专属成本
接受 √
4550000 4200000 4000000 200000
拒绝 500000 400000 400000
差量 4050000 3800000
五、联产品应否进一步加工的决策
原材料
A
A’
（联合成本） .（可分属成本）
分离点 B
B’
C
C’
追加收入 ＞ 可分属成本
相关收入 相关成本
变动成本 机会成本
80%深加工√ 立即出售
160000
80000
79000
0
64000
15000
差量 80000 79000
（4）半成品与产成品的投入产出比不是1：1
例5：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价 为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价 为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本 80元。假定甲乙的投入产出比是1：0.9 ，企业已具备深加工能力且无 法转移。 应否深加工甲半成品？
立即出售 20000
0
差量 30000 25000
丙产品： 相关收入 相关成本 变动成本
进一步加工 40000 20000 20000
立即出售√ 24000
0
差量 16000 20000
六、半成品是否深加工的决策
1.简单条件
已具备深加工能力 能力无法转移
半成品与产成品的投入产出比1：1
例1：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100 元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙 产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本80元。假定甲乙的投入 产出比为1：1，企业已具备深加工能力且无法转移。 应否深加工甲半成品？
如果企业每年额外支付22000元租金租入一台设备，可使 深加工能力达到100%。要求在全部深加工和立即出售之 间进行选择。
第三节 确定性经营决策的分析评价
三、零部件自制或外购的决策
1.固定成本是非相关成本
（企业已经具备自制能力）
（1）自制能力无法转移 外购单价 ＞自制单位变动成本 外购单价＜自制单位变动成本 （2）自制能力可以转移
自制 外购
2.固定成本是相关成本
（企业尚不具备自制能力）
四、特定订货应否接受的决策
1.固定成本是非相关成本
950000
0
950000
变动成本
800000
机会成本
150000
（2）冲击正常订货
例4：企业生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年 已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元 /件。其单位完全成本为1000元/件，单位变动性成本为800元/件。假 定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬，C企业要求以920元/ 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货，追加订货 无特殊要求。另外，合同规定，如原正常订货不能如期履约交付给客 户，企业须支付给客户10000元违约金。应否接受特殊订货。
相关成本
131000
0
131000
变动成本
116000
固定成本
15000
某企业有年产A产品200000件的生产能力，明年 正常订货140000件，单价100元，其单位完全成本 80元，其中单位变动成本60元。现有一客户要求 追加订货65000件，每件价格70元。如接受该订货， 企业需承担运费、违约费共计200000元。企业应 否接受该订货？
相关收入 相关成本
变动成本
深加工 √ 180000 72000 72000
立即出售 100000 0
差量 80000 72000
七、存货决策
1.目标：存货总成本最小 2.存货成本的构成
存货年需求量D，每次订货量Q，单价u，每次订货变动成本K，单 位存货年储存成本Kc
（1）取得成本（TCa ）
订货成本
（3）具备部分深加工能力
例4：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价 为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价 为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本 80元。甲乙的投入产出比为1：1，假定企业已具备将80％的甲半成品 深加工为乙产成品的能力，也可以将有关设备对外出租，预计一年可 获得15000元净收益。应否深加工？
TC F1 D *K D*u F2 Q *Kc TCs
Q
2
TC（Q）
D Q
*
K
Q 2
*
Kc
成
本
TC(Q) 储存成本
最小成本 EOQ
订货成本
订货量
方法1：表格法 方法2：公式法
Q
2KD Kc
存货相关成本TC(Q)＝ 2KDKc
D 每年最佳订货次数N＝ Q
最佳订货周期T＝
N1（年）
360（天） N