企业合并及合并财务报表课件案例
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
合并报表案例解析
合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。
该控股合并为同一控制下的企业合并。
20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。
借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。
20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。
20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。
借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。
财务合并报表教学课件PPT
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
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（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
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（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
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二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
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（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
合并财务报表分析案例与分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定Λ公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；(2)20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，赢余公积1000万元，未分配利润6000万元。
(4)A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取赢余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司对付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元对付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元对付票据；B公司4000万元对付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
(1)借：长期股权投资(8000X80%) 6400贷：投资收益6400借：投资收益(4000X80%) 3200贷：长期股权投资3200O2借：股本20000资本公积8000赢余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B 公司33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000O4借：对付债券2000贷：持有至到期投资2000O5借：对付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
企业合并会计二-购并日的合并财务报表
01 02
提供全面的财务信息
合并财务报表能够提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量的信息，帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团的财 务状况和经营成果。
评估企业集团的风险和机会
合并财务报表能够反映企业集团的整体财务状况和经营成果，帮助投资 者评估企业集团的风险和机会，从而做出更好的投资决策。
内部债权债务抵消
内部债权债务抵消是指将母公司与子公司之间的内部债权债务进行抵消。通过抵消，可以消除母公司与子公司之 间的应收应付款项，避免虚增现金流量。
现金流量表的调整项目
递延所得税调整
递延所得税调整是指在编制现金流量 表时，需要将递延所得税资产和递延 所得税负债进行调整，以反映企业实 际支付的税款。
折旧和摊销调整
折旧和摊销调整是指在编制现金流量 表时，需要将折旧和摊销费用进行调 整，以反映企业实际消耗的固定资产 和无形资产的价值。
06
合并财务报表的披露要求
披露的内容与格式
披露格式
企业应按照会计准则规定的格式，在 合并财务报表中披露相关信息，包括 但不限于合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表等。
利润表的调整项目
商誉的调整
合并利润表应对商誉进行摊销，以反映商誉的实 际价值。
递延所得税的调整
合并利润表应对递延所得税进行调整，以反映所 得税的实际影响。
其他调整项目
合并利润表可能还包括其他调整项目，如员工福 利、养老金等。
05
合并现金流量表
现金流量表的编制原理
直接法
直接法是按照现金流入和流出的实际来源和用途编制现金流量表的方法。在直 接法下，企业需要逐一列示经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，并详 细说明每项活动的现金流入和流出情况。
合并及合并会计报表案例分析
1.正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购海泰房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。
正保公司2×14年发生了以下并购业务：1.2×14年4月1日，正保公司以一厂房为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60% 的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该厂房的账面价值为2 000万元，公允价值为3 000万元。
A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等直接相关费用100万元。
正保公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。
正保公司对该项并购的处理如下：①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。
②确认长期股权投资1 900万元，包括100万元的评估费。
③长期股权投资入账价值1 900万元与厂房公允价值3 000万元的差额1 100万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为 2 000万元）。
④厂房公允价值3 000万元与其账面价值2 000万元的差额1 000万元，确认了营业外收入。
⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
2.2×14年7月1日正保公司定向增发1 000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000万元，公允价值为5 000万元，支付发行佣金费用等50万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等相关费用150万元。
7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。
B 公司3月31日可辨认净资产账面价值总额4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。
正保公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。
正保公司对该并购处理如下：①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为2×14年7月1日。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B 公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资—B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
企业合并会计处理案例
企业合并会计处理案例随着市场经济的不断发展，企业之间的合并越来越普遍。
企业合并不仅对企业自身有重大影响，也对其会计处理产生了一系列挑战。
本文将以一个企业合并的案例为例，探讨企业合并的会计处理方法。
某公司A与公司B决定进行合并，公司A为收购公司，公司B为被收购公司。
在进行合并会计处理时，首先需要进行资产负债表的调整。
公司A需要对公司B的资产负债表进行评估，并将其纳入自己的财务报表中。
这一过程需要对公司B的资产进行重新估值，确保其价值能够准确地反映在公司A的财务报表中。
其次，合并会计处理还涉及到商誉的确认和计量。
在企业合并过程中，由于公司A对公司B进行了收购，超过公司B的净资产价值部分就形成了商誉。
商誉的确认和计量是合并会计处理中的重要环节，需要根据相关会计准则进行准确的核算。
此外，合并会计处理还需要对合并成本进行核算。
合并成本是指公司A为收购公司B所支付的一切费用，包括现金支付、股份支付以及对公司B原有债务的承担等。
在会计处理中，需要将这些费用进行合理的分摊和确认，确保其能够准确地反映在财务报表中。
最后，合并会计处理还需要对合并日后的财务报表进行编制和披露。
在企业合并完成后，需要对合并后的财务报表进行编制，并在相关的财务报告中进行披露。
这些财务报表需要清晰地反映出合并后企业的财务状况和经营成果，为利益相关方提供准确的信息。
综上所述，企业合并的会计处理涉及到资产负债表的调整、商誉的确认和计量、合并成本的核算以及合并后财务报表的编制和披露等多个环节。
在实际操作中，需要严格按照相关的会计准则进行处理，确保合并会计处理的准确性和合规性。
希望本文的案例分析能够为企业合并的会计处理提供一定的参考。
合并财务报表编制实例
在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。
以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。
未分配利润12万元。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。
2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2022年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。
其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2022年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
合并报表培训ppt课件
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表的基本原理课件 (一)
合并财务报表的基本原理课件 (一)合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。
合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。
合并财务报表的基本原理有以下几点：1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。
不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。
2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。
意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。
3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。
企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。
4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。
当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。
合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。
也就是确认哪些个体实现了合并条件。
2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。
3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。
第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。
4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。
总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。
只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析.合并财务报表综合案例假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。
合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料如下：1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配利润4,000万元；3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产。
A公司。
B公司负债及所有者权益。
A公司。
B公司流动资产：货币资金。
10,725.30,000交易性金融资产。
5,000应收票据。
8,000应收账款。
4,975预付账款。
2,000存货。
31,000.17,000流动资产合计。
61,700.49,975 非流动资产：长期股权投资。
16,000持有至到期投资。
5,000固定资产。
20,000.20,000在建工程。
7,820无形资产。
3,000其他资产。
5,000非流动资产合计。
47,300.41,000 资产总计。
109,000.90,975流动负债：短期借款。
10,000应付票据。
10,000应付账款。
20,000.7,000预收账款。
13,000其他应付款。
6,000应付职工薪酬。
4,000应付自如。
2,000应付利润。
2,600流动负债合计。
57,600.19,600 非流动负债：长期借款。
3,000应付债券。
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
企业合并案例分析PPT课件
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
1166
企业合并的含义与分类
（三）按涉及行业的不同进行分类
横向合并
企业合并
纵向合并
混合合并
1177
企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
1188
企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容 ➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量
➢合并日合并财务报表的编制 下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
1199
对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
企业合并案例分析
——以中石化并购Addax公司为例
1
目录
1.企业合并理论基础 2.中石化并购背景介绍/并购双方情况 3.并购原因 4.并购会计处理 5.并购后的影响及问题 6.中石化近年来的并购案例 7.引申/思考
2
企业合并理论基础
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户
[取得的净资产] 贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
企业会计第九章合并财务报表
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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日，A公司及B公 司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借： 资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权， 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元，其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业
《企业合并及合并财务报表》课件案例
课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。
张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”,李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。
原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。
后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。
2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧,一直没有谈拢.这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元,收购李四持有的“小琴纺织厂"50％的股份，剩下50％的股份由小琴继续持有(小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%,小琴占50％）.最后三人签署协议完成了这项收购。
结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。
原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后,做起了“居里夫人”.（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动)结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损,李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当,收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。
李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。
（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。
最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。
（两个股东闹矛盾,最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司.2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70％的股权。
当日,C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元,其中股本5000万元，资本公积2000万元,未分配利润3000万元.可辨认净资产公允价值12000万元。
A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元.计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B 公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
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企业合并及合并财务报表课件案例Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。
张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。
原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。
后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。
2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。
这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。
最后三人签署协议完成了这项收购。
结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。
原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。
（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。
李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。
（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。
最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。
（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。
2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。
当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。
可辨认净资产公允价值12000万元。
A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。
计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。
答：个别报表：借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例）贷：银行存款6000资本公积1000借：管理费用15贷：银行存款15合并报表：借：股本5000资本公积2000未分配利润3000贷：长期股权投资7000少数股东权益3000借：资本公积3000贷：未分配利润3000【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。
借：上年子公司上年末所有者权益9000贷：资本公积——期初（A公司所有者权益）6300少数股东权益——期初2700借：资本公积——期初1400贷：未分配利润——期初1400 （新增，假设年初子公司未分配利润2000万*70%）理解思路：同一控制的购买方和被购买方是关联方，原则上，关联方交易不视为基于市场价格的公平交易。
因此长期股权投资成本要按照相对于最终控制方的账面价值的份额来计量，购买方投出的资产也应该按照账面价值作为对价。
差额进资本公积，不产生损益。
同一控制并购一般在上市公司及其母公司之间频繁出现，例如通过优质资产注入，提升上市公司的业绩。
例2：同一控制下吸收合并P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元。
假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。
另支付了审计费用8万元。
同一控制下，P公司个别报表的分录：借：货币资金 450库存商品 255应收账款 2000长期股权投资 2150固定资产 3000无形资产 500贷：短期借款 2250应付账款 300其他应付款 300股本 1000资本公积4505 （差额）借：资本公积 10贷：银行存款 10借：管理费用8贷：银行存款 8 （注意直接费用进损益，非直接费用抵溢价）例3：非同一控制下控股合并（接上例）P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元，占S公司的80%股份。
假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。
另支付了审计费用8万元。
非同一控制下，P公司合并资产负债表的分录：（1）P公司个别报表借：长期股权投资10000贷：股本1000资本公积9000（2）合并报表调整分录（调整子公司资产负债的公允价值）借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000贷：资本公积5345（3）合并报表抵消分录借：股本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1320 （长期股权投资-子公司净资产公允价值的份额）贷：长期股权投资10000少数股东权益2170借：资本公积 10贷：银行存款 10借：管理费用8贷：银行存款 8 （这步跟同一控制合并一样）例4：（接上例）如果子公司个别报表上之前就有商誉，也不能直接过到合并报表中去，而要按照例3中的方法重新计算商誉。
如果子公司个别报表上之前就有递延所得税资产或负债，也不能直接过到合并报表中去。
因为在合并报表中要按照子公司的资产负债的公允价值重新调整，调整的过程中可能会产生新的应纳税/可抵扣暂时性差异，所以要重新确认递延所得税负债/资产。
而确认的方法就是：借：递延所得税资产或：借：商誉贷：营业外收入贷：递延所得税负债在本例中，那就还要做分录借：商誉 875贷：递延所得税负债875 （3500*25%）本例是免税合并，因为P公司支付的对价皆为发行股票。
资产账面价值调增5345万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债（假设原来各项资产的计税基础=账面价值），所以要调增商誉875。
假设S公司所得税税率25%，未来能够产生足够的应纳税所得额。
假设S公司拟长期持有股权投资，长期股权投资不确认递延所得税资产。
不过在现实实务中，企业合并过程中产生的递延所得税问题相当复杂，关键是要符合递延所得税的确认条件！需要在实务中酌情处理。
本例只是举个例子。
例5：（接上例）如果在合并发生后，发现合并日评估的资产公允价值有误，则要进行调整。
假如在20x8年1月编制合并报表时，发现购买日固定资产的公允价值其实为5000万元而不是5500万元，假设该固定资产剩余折旧期为10年，残值为0，要进行调整：借：资本公积——年初500贷：固定资产500借：商誉500贷：资本公积——年初500借：累计折旧25贷：未分配利润——年初25借：长期股权投资25*70%贷：投资收益25*70%要注意由于资产公允价值的变动会影响利润表项目，所有涉及到的科目都要进行追溯调整，可谓牵一发而动全身。
例6：通过多次交易实现企业合并情境一：假设2010年1月31日，P公司持有S公司5%的股份，P公司按照可供出售金融资产进行核算，共计100万股，购入价成本每股5元。
20x0年6月30日，P公司又购入S公司50%的股份，共计1000万股，当日S公司的股价为每股6元，假设合并之前，P公司和S公司没有关联方关系。
P公司个别报表上的处理：2010年6月30日：借：可供出售金融资产100贷：其他综合收益100 （其他综合收益是新增科目，原先是“资本公积——其他资本公积”）借：长期股权投资600贷：可供出售金融资产600 （投资性质发生了改变，从可供出售变成了长投）借：长期股权投资6000贷：银行存款6000借：其他综合收益100贷：投资收益100情境二：假设20x0年1月31日，P公司持有S公司10%的股份，P公司按照长期股权投资进行核算，共计100万股，购入价成本每股5元。
20x0年6月30日，P公司又购入S公司50%的股份，共计500万股，当日S公司的股价为每股6元，假设合并之前，P公司和S公司没有关联方关系。
P公司个别报表上的处理：20x0年6月30日：借：长期股权投资——综合收益调整100贷：其他综合收益100借：长期股权投资3000贷：银行存款3000这里的其他综合收益不用转入投资收益。
例7：购买公司少数股权的处理A公司2017年1月1日以2000万元购买C公司60%股权，B公司持有C公司40%股权，假设为非同一控制合并。
合并日C公司的净资产公允价值为3000万元。
2018年1月20日A公司又以一块土地从B公司处取得C公司20％的股权，该土地的账面价值为1000万元，累计摊销为500万元，评估其公允价值为800万元，假定该交易具有商业实质。
2018年1月20日C公司持续计算的所有者权益为3500万元。
（1）A公司个别报表：2017年1月1日合并时：借：长期股权投资——成本 2000贷：银行存款 20002018年1月20日购买子公司少数股权时：借：长期股权投资——成本 800累计摊销 500贷：无形资产1000营业外收入——非货币性资产交换利得300（2）A公司合并报表2017年1月1日合并时：借：C公司净资产 3000商誉200贷：长期股权投资——投资成本 2000少数股东权益 1200 2018年1月20日A公司购买子公司少数股权时：借：C公司净资产 3500商誉200（商誉不变）资本公积100（持续计算的净资产份额20%与后续投资成本800万的差额进资本公积）贷：长期股权投资——成本 2800（2000+800）长期股权投资——损益调整 300 （C公司2017年实现净利润中归属A公司的份额）少数股东权益 700（3500*20%）企业需要注意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并形成的长期股权投资来确定其投资成本。
因此，母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司。
其本质是股东之间的非货币性资产交换。
例8：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理A公司2017年1月1日以2240万元购买C公司70%股权，B公司持有C公司30%股权，假设为非同一控制合并。
合并日C公司的净资产公允价值为3000万元。
2018年1月20日A公司将C公司10%的股份转让给B公司，收到400万元，假定该交易具有商业实质。
2018年1月20日C公司持续计算的所有者权益为3500万元。
假设持有期间A公司的长期股权投资没有发生减值，C公司也没有分配股利。
出售日的会计处理：（1）2017年1月1日的A公司个别报表：借：长期股权投资2240贷：银行存款2240（2）2017年1月1日的A公司合并报表：借：C公司净资产3000商誉140贷：长期股权投资2240少数股东权益900（2）2018年1月20日的A公司个别报表：借：银行存款400贷：长期股权投资320投资收益80 （影响个别报表净利润80万元）（3）2018年1月20日的A公司合并报表：借：C公司净资产 3500商誉120贷：长期股权投资——成本 1920 （2240-320）长期股权投资——损益调整 300 （500*60%）少数股东权益 1400 （3500*40%）借：商誉20 （恢复出售股权的商誉）投资收益80 （把个别报表的投资收益转消掉）贷：资本公积100 （ 20 + 80 ）母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当按照权益交易进行会计处理。