个人所得税纳税筹划(ppt 91页)

业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业 生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财 产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入 投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的 生产、经营所得”项目计征个人所得税。 （3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得 与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分 别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。 3、对企事业单位的承包、承租经营所得
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（四）所得来源地的确定P163
判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个 人所得税的重要依据。 对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务， 因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那 么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其 来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地， 就显得十分重要。
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5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得 来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红 利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得 来源地。
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（五）个人所得税的税率 1、工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，税率为
税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日
后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得
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8、财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车
船以及其他财产取得的所得。 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”
的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证 为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实 际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承 手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租 金的个人为纳税义务人。
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※个人所得税应纳税额的计算 一、工资、薪金所得
应纳税所得额 1、工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人 每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳 税所得额。 （从2011年9月1日开始减除3500元） 应纳税所得额＝月工资、薪金收入－3500元
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2、减除费用的具体规定 1、附加减除费用 对于以下四类人，每月可扣除4800元费用： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中 工作的外籍人员
A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳 税人
B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳 税人
C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人 D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人
『正确答案』B 『答案解析』该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于 临时离境，因此，2009年在境内居住满1年，为中国的居民纳 税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居 民纳税人。
对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方 政府债券利息所得，免征个人所得税。
储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄 存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，
按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007
年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的
税率% 速算扣除数
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3、稿酬所得 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故
其实际税率为14%。 4、劳务报酬所得 适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可
以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其
应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额一次超过2万至5 万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳 税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级 超额累进税率，见下表）
个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所， 或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所 又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所 得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人
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※※居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间 标准只要具备一个就成为居民纳税人) 1、住所标准 我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居 住的个人。采用的是习惯性住所标准。
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4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。 如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的 所得。
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【答案】ABD
【解析】ABD选项均属于“特许权使用费所 得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所
得税。
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7、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权 而取得的利息、股息、红利所得。
【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融 债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。
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【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所 得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。
A.外部董事的董事费收入 B.个人兼职收入 C.教师受聘给企业讲座取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入
【答案】ABCD
5、稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取
得的所得。
【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以 及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报 酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。
率－速算扣除数
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课堂练习： 中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。
20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资 单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津 贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50 元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负 担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人 借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计 算李某5月份应纳的个人所得税。 李某5月份收入额 =4500-100-50-450=3900（元） 李某该月应纳的个人所得税额 =（3900-3500）×3%=12（元）(水电费不得税前扣 除）
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【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许 权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有
（ ）。
A.个人转让技术诀窍取得的收入
B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收 入
C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入
D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用 费收入
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【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目是 （ ）。
A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入
【答案】C 【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于
特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。
于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
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【例题·单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2 月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至 2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日 返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）
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我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实 质，征收个人所得税，具体规定下： 1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公 司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等 单位的所在地作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为 所得来源地。 3.劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地 点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地； 动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。
※※非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判 定条件是以下两条必须同时具备）
1、在我国无住所 2、在我国不居住或居住不满1年
居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应 纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外
任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。
非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源
(三)个人所得税的征税对象 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得
的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
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2、个体工商户的生产、经营所得 （1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，
比照这个税目。 （2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企
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10偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶 然性质的所得。
个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得， 应按“偶然所得”项目计征个人所得税。
11其他所得 具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬； 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以 外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企 业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位 以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。
2、居住时间标准 我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内 住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住 期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离 境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的， 不扣减日数，连续计算。
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▲注意：这里的居住满1年是指在一个纳税年度内， 即公历1月1日至12月31日，在中国境内居住满365 日，而不是住满任意12个月
（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团 体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者 受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规 定也适用于华侨和港、澳、台同胞。
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计算公式 应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税
3%-45%。
级数 全月含税应纳税所得额
全月不含税应纳税所得额
Байду номын сангаас
税率% 速算扣除数
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2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位 适用5%-35%的五级超额累进税率。 个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所
得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。
级数 全年含税应纳税所得额
全年不含税应纳税所得额
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6、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标
权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用 权取得的所得。 （1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括 稿酬的所得 （2）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复 印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作 权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征 收个人所得税。
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9、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建 筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产 取得的所得。
财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转 让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买 和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。
（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得 税
第6章 个人所得税纳税筹划
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第1节 个人所得税纳税筹划
一 、个人所得税 （一）个人所得税的基本内容 个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征
收的一种所得税
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(二)个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及 在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同 胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的 投资者。
（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例 税率，税率一般为20%。
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※※减征和加成征税规定
20%(1+5/10)=30%
20%(1+10/10)=40% 即劳务报酬所得的适用税率，实际上是适用20%—
—40%的三级超额累进税率。