政府会计：费用的核算

借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等
为履职或开 展业务活动 发生的外部 人员劳务费
计提时，按照计算的金 借：业务活动费用
额
贷：其他应付款
实际支付并代扣个人所 得税时
实际缴纳税款时
借：其他应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 其他应交税费——应交个人所得税
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一、业务活动费用
（二）账务处理
业务和事项内容
财务会计
为履职或开 展业务活动 人员计提并 支付职工薪 酬
计提时，按照计算的金 借：业务活动费用
额
贷：应付职工薪酬
实际支付给职工并代扣 个人所得税时
借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 其他应交税费——应交个人所得税
实际缴纳税款时
流出的经济资源 应含有服务潜力 或者经济利益
政府会计主体在履行职能和开展业务活动过程中会耗费经济资源，导致 经济资源的流出，包括已经发生的各项资产耗费，也包括虽未发生资产 耗费但形成了未来将要偿付的债务等。凡未发生经济资源耗费的交易或 事项，不属于费用。
政府会计主体的经济资源流出，应为提供服务或产生经济利益的经济资 源流出。凡未提供服务或者不产生经济利益的经济资源流出，不属于费 用。
财务会计
借：业务活动费用 贷：应付职工薪酬 其他应付款
592 000 580 000 12 000
财务会计
借：应付职工薪酬
15 500
其他应付款
860
贷：其他应交税费——应交个人所得税 16 360
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一、业务活动费用
（二）账务处理
【例】某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月薪酬580 000元，应代扣个人所 得税15 500元；为外部聘任人员支付当月劳务费12 000，应代扣外聘人员个人所得 税860元。数日后，将代扣个人所得税后的职工薪酬与劳务费通过财政授权支付的方 式转入个人银行账户。
非财政拨款结转——本年收 支结转
其他结余 贷：行政支出/事业支出
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生其他各项费用
【例】某行政单位当月向物业服务公司支付物业服务费10 000元，款项通过财政 授权支付的方式来支付。
财务会计： 借：业务活动费用
贷：零余额账户用款额度
10 000 10 000
定义
适用主体
指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项的 费用。上缴上级款项属于非财政资金，相应的资金通常来自于单 事业单位 位自身的取得的事业收入、经营收入和其他收入等。
指事业单位用财政拨款之外的收入对附属单位补助发生的费用。 事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，不可以将其自 事业单位 身取得的财政拨款收入作为对附属单位的补助。
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一、业务活动费用
（一）科目设置
总账科目
为核算业务活动费用业务，行政事业单位应设置“业务活动费用”总账科目。
明细科目
应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。
为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人 和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公 共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置明细 科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。
一、业务活动费用
（二）账务处理
发生当年购货退回等业务
【例】某事业单位因质量问题退回一批当年购入的办公用品1 000元，该批办公用 品在购入时已计入本年业务活动费用，退款已收到并存入银行账户。
B.会议结束后，最终完成结算时
财务会计： 借：业务活动费用
贷：零余额账户用款额度 预付账款
500 000 350 000 150 000
预算会计：
借：事业支出
350 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 350 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
业务和事项内容
财务会计
预算会计
为履职或开展业务活动领 按照领用库存
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一、费用的概念
费用会导致净资 产的减少
费用的形式为资产的减少或者负债的增加导致净资产的减少，但是不包 含专用基金和无偿调出净资产等净资产的减少。
费用是报告期内 的费用
报告期是指从某一时间点起始至另一时间点终止的期间，既可以是月度 和季度，也可以是半年度和年度。因此，费用从时间范围看，可以分为 月度费用、季度费用、半年度费用和年度费用。
——
确认其他应交 为履职或开展业务活动发 税费时 生应负担的税金及附加时 支付其他应交
税费时
借：业务活动费用 贷：其他应交税费
借：其他应交税费 贷：银行存款等
——
借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动领用库存物品或动用发出相 关政府储备物资
【例】某行政单位因履职的需要，从仓库中领用办公用品一批，价值50 000元。
指事业单位本级行政及后勤部门开展管理活动发生的各项费用， 包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产 折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、 工会经费、诉讼费、中介费等。
事业单位
指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经 营活动发生的各项费用。事业单位除了开展专业业务活动及其辅 助活动之外，为事业发展需要或弥补事业经费不足，也为社会提 供各种有偿服务。
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三、费用的确认
费用在同时满足以下三个条件的情况下方能确认
第一，与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体； 第二，含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负 债增加； 第三，流出金额能够可靠地计量。
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11.2 行政事业单位共有的费用
一 业务活动费用 二 资产处置费用 三 其他费用
预算会计：
借：行政支出
10 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 10 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
计提专用基金
【例】某事业单位按照规定从事业收入中提取专用基金18 000元，并将提取的专 用基金计入业务活动费用。
财务会计： 借：业务活动费用
贷：专用基金
18 000 18 000
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185 000 150 000 35 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加
【例】某事业单位在开展专业业务活动中，发生车船税等其他各项税费共计3 000 元，税款通过银行存款支付。
财务会计
借：业务活动费用 贷：其他应交税费
借：其他应交税费 贷：银行存款
3 000 3 000
费用的核算
目录
11.1 费用概述 11.2 行政事业单位共有的费用 11.3 事业单位专有的费用
2
11.1 费用概述
一 费用的概念 二 费用的分类 三 费用的确认
3
一、费用的概念
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有 服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
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一、费用的概念
费用是经济资源 的流出
A.前期支付30%的款项时
财务会计： 借：预付账款
贷：零余额账户用款额度
150 000 150 000
预算会计：
借：事业支出
150 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 150 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生的预付款项
【例】某事业单位因开展专业业务活动的需要，在某一政府采购指定宾馆举办 一场大型学术会议，合约价为500 000元。根据合同要求，前期支付30%的款 项；等会议结束后，再支付剩余的70%。现会议已结束，款项分前后两次通过 财政授权支付的方式支付并完成结算。
借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等
预算会计
——
借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存
借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等 ——
借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存
借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等
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一、业务活动费用
（二）账务处理
3 000 3 000
预算会计
借—货币资金 3 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
业务和事项内容
财务会计
预算会计
为履职或开展业务活动发生其他各 项费用
借：业务活动费用
借：行政支出/事业支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款
贷：财政拨款预算收入/资金结
额度/银行存款/应付账款/其他应付款等 存
支付款 借：其他应收款
项时
贷：银行存款等
结算或 借：业务活动费用 报销时 贷：其他应收款
——
借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生的预付款项
【例】某事业单位因开展专业业务活动的需要，在某一政府采购指定宾馆举办 一场大型学术会议，合约价为500 000元。根据合同要求，前期支付30%的款 项；等会议结束后，再支付剩余的70%。现会议已结束，款项分前后两次通过 财政授权支付的方式支付并完成结算。
财务会计
借：业务活动费用 贷：库存物品
50 000 50 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动计提的折旧、摊销
【例】根据相关凭证，某行政单位当月共计提固定资产折旧150 000元，无形资产 摊销35 000元。
财务会计
借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊销
事业单位
指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处 置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小 于相关费用形成的净支出。资产处置的形式包括无偿调拨、出售、行政事业单位 出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失 核销等。
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二、费用的分类
费用的类别
上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
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二、费用的分类
费用的类别
业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用
定义
适用主体
指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅 助活动所发生的各项费用。业务活动费用的发生与单位设立宗旨 及职责密切相关，是单位发挥其职能作用和实现事业发展目标过 程中最主要的一个经济资源耗费。
行政事业单位
C.支付税后职工薪酬和劳务费时
财务会计
借：应付职工薪酬 其他应付款
贷：零余额账户用款额度
564 500 11 140
575 640
预算会计
借：事业支出
575 640
贷：资金结存——零余额账户用款额度 575 640
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一、业务活动费用
（二）账务处理
业务和事项内容
财务会计
预算会计
预
为履职 或开展 业务活
从收入中按照一定
计提专用基金
比例提取基金并计 借：业务活动费用
入费用
贷：专用基金
——
购货退回等 当年发生的 期末/年末结转
借：财政拨款收入/零余额账户用款额 度/银行存款/应收账款等
贷：库存物品/业务活动费用
借：本期盈余 贷：业务活动费用
借：财政拨款预算收入/资金结存 贷：行政支出/事业支出
借：财政拨款结转——本年收支 结转
指有企业所得税缴纳义务的事业单位按照规定缴纳企业所得税形 成的费用。事业单位在取得财政拨款以外、不符合税法规定免税 范围的收入时，形成企业所得税缴纳义务，需要按规定计算并缴 纳企业所得税。
事业单位
单位发生的无法归集到上述七项的费用统称为其他费用，包括利 息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、行政事业单位 运输费等。
用库存物品或动用发出相 物品和政府储
关政府储备物资
备物资的成本
借：业务活动费用 贷：库存物品/政府储备物资等
——
为履职或开展业务活动计 提的固定资产、无形资产 按照计提的折 、公共基础设施、保障性 旧、摊销额 住房的折旧(摊销)
借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧/无形资
产累计摊销/公共基础设施累计折 旧（摊销）/保障性住房累计折旧
付 账 款
动发生
的预付
款项 暂
付
款
项
支付款 项时
借：预付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户
用款额度/银行存款等
借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/
资金结存
借：业务活动费用
借：行政支出/事业支出
结算时 贷：预付账款 财政拨款收入/零 贷：财政拨款预算收入/
余额账户用款额度/银行存款等 资金结存
【例】某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月薪酬580 000元，应代扣个人所
得税15 500元；为外部聘任人员支付当月劳务费12 000，应代扣外聘人员个人所得
税860元。数日后，将代扣个人所得税后的职工薪酬与劳务费通过财政授权支付的方
式转入个人银行账户。
A.在计提职工薪酬与劳务费时
B.在代扣个人所得税时