高级会计实务-专题九 金融工具会计

《企业会计准则第
37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）
（二）金融资产分类
第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。

为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。

培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。

部分人员发言要点摘录如下：
会计人员A：公司的债券业务较多。

对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，
除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。

会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。

要求：
（1）判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

（2）判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

【参考答案及分析】
（1）存在不当之处。

[1.1][1分]
“应分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。

[1.2][1分]
理由：金融资产同时符合下列条件的，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

[1.3][1分]
或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。

[1.3]或：应作为“其他债权投资”。

[1.3]
（2）存在不当之处。

[2.1][1分]
“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

[2.2][1分]理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

[2.3][1分]
评分说明：如果考生答出“均计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，不得分。

或：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益，也可能作为“其他权益工具投资”。

[2.3]
二、金融资产转移——概念与常见方式
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。

“保值”完全实现“风险对冲”，现货市场与期货市场主要遵循“交易方向相反”的原则。

2.套期保值会计处理
会计上需要解决的问题
所购买的期货合约如何处理？判断套期的类型？
——公允价值套期
——现金流量套期
——境外经营净投资套期
【典型例题】2017年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2018年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元/吨，为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。

2017年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理（假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件）。

要求：
根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；处理不正确的，指出正确的会计处理。

【参考答案及分析】
甲公司的会计处理正确。

四、股权激励
股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工等激励对象进行的长期性激励。

股权激励是一种长期激励方式。

1.股权激励方式
2.股份支付会计处理
【典型例题】甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：
甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

要求：
请判断甲公司资料内容是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明理由。

【参考答案及分析】
甲公司将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬存在不当之处。

理由：以权益结算的股份支付当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。