各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
会计分录
（一）企业取得交易性金融资产?
借：交易性金融资产——成本（公允价值）?
??? ?投资收益（发生的交易费用）?
应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）?????
应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）???
贷：银行存款等?
?（二）持有期间的股利或利息?
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）?
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）???
贷：投资收益?
（三）资产负债表日公允价值变动?
1．公允价值上升?
借：交易性金融资产——公允价值变动?
? ?贷：公允价值变动损益?
2．公允价值下降
? 借：公允价值变动损益?
贷：交易性金融资产——公允价值变动?
（四）出售交易性金融资产?
借：银行存款（价款扣除手续费）?
?? 贷：交易性金融资产?
??????? 投资收益（差额，也可能在借方）?
同时：?
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）?
??? 贷：投资收益?或：?
借：投资收益?
? ??贷：公允价值变动损益?
二、持有至到期投资的会计处理
会计分录?
（一）持有至到期投资的初始计量?
借：持有至到期投资——成本（面值）? ?????????????????? ——利息调整（差额，也可能在贷方）?????
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）???
贷：银行存款等?
（二）持有至到期投资的后续计量?
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）?
?? 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）???????
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
三、贷款和应收款项的会计处理
会计分录
（一）贷款?
1．未发生减值?
（1）企业发放的贷款?
借：贷款——本金（本金）?
? ?贷：吸收存款等?
????? ?贷款——利息调整（差额，也可能在借方）?
（2）资产负债表日?
借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）?
???? 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）?
??贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）?
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

? （3）收回贷款时?
借：吸收存款等?
?? 贷：贷款——本金???????
应收利息???????
利息收入（差额）?
2．发生减值?
（1）资产负债表日，确定贷款发生减值?
借：资产减值损失?
?? 贷：贷款损失准备?同时：?
借：贷款——已减值?
?? 贷：贷款（本金、利息调整）
?（2）资产负债表日确认利息收入?
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）? ??贷：利息收入?
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

?
（3）收回贷款?
借：吸收存款等?
???? 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）???
贷：贷款——已减值???????
资产减值损失（差额）?
3．对于确实无法收回的贷款?
借：贷款损失准备?
?? 贷：贷款——已减值?
4. 已确认并转销的贷款以后又收回?
借：贷款——已减值?
? ?贷：贷款损失准备?
借：吸收存款等?
贷款损失准备???
贷：贷款——已减值???????
资产减值损失（差额）
四、可供出售金融资产的会计处理
会计分录
（一）企业取得可供出售金融资产?
1.股票投资?
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）?
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）???
贷：银行存款等?
2.债券投资?
借：可供出售金融资产——成本（面值）?
??? 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）?
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）???
贷：银行存款等?
（二）资产负债表日计算利息?
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）?
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）???
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）???????
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）?
（三）资产负债表日公允价值变动?
1.公允价值上升?
借：可供出售金融资产——公允价值变动?
? ?贷：资本公积——其他资本公积?
2.公允价值下降?
借：资本公积——其他资本公积?
? ?贷：可供出售金融资产——公允价值变动?
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利?
借：应收股利?
?? 贷：投资收益?
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产?
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）?
? ?贷：持有至到期投资?
?????? 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）?
（六）出售可供出售金融资产?
借：银行存款等?
??贷：可供出售金融资产?
?????? 投资收益（差额，也可能在借方）
? 同时：?
借：资本公积——其他资本公积?
??? （从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）???
贷：投资收益
总结：。