会计学第二章综合

第二节 账户
一、账户的概念 是根据会计科目设置的， 账户是根据会计科目设置的，具有一定格
式和结构， 式和结构，用于分类反映会计要素增减变动 情况及其结果的载体。 情况及其结果的载体。会计科目就是账户的 名称。 名称。
二、账户基本结构和内容
账户分为左方（记账符号“ 账户分为左方（记账符号“借”）和右方 记账符号” 两个方向。 （记账符号”贷“）两个方向。一方登记 增加数，另一方登记减少数。资产、费用、 增加数，另一方登记减少数。资产、费用、 成本类账户借方登记增加额， 成本类账户借方登记增加额，贷方登记减 少额；负债、所有者权益、 少额；负债、所有者权益、收入类账户借 方登记减少额，贷方登记增加额。 方登记减少额，贷方登记增加额。
• 三、会计科目与账户的联系与区别
联系： 联系：
• ⑴会计科目是对会计要素的具体内容所作的科学分 账户也是按会计要素的具体内容， 类；账户也是按会计要素的具体内容，分类记录其 增减变动情况的，两者反映的内容、 增减变动情况的，两者反映的内容、范围是完全一 致。 • ⑵全部会计科目和全部账户的分类，不论是按经济 全部会计科目和全部账户的分类， 内容为标准，还是按用途为标准， 内容为标准，还是按用途为标准，其分类方法和结 果都是相同的。 果都是相同的。
• 会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计 就是对会计对象的具体内容（
要素）分门别类进行核算所规定的项目。 要素）分门别类进行核算所规定的项目。
（二）会计科目设置的原则（统一性和灵活 会计科目设置的原则（ 性）
• 1.合法性原则。为了保证可比性，所设置会计科目应当 合法性原则。为了保证可比性， 合法性原则
• 两者之间的关系可概括地表述为：会计科 目是账户设置的依据，其意义与作用只能 通过账户得以实现；账户是根据会计科目 设置和命名的，没有会计科目，所谓账户， 只是一张空白表格，也就不成其为账户了， 它们是相互依存，缺一不可地共同反映会 计要素具体内容服务的。
• 四、账户的分类 • （一）账户按经济内容分类
左方（ 左方（借） 账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目） 右Biblioteka Baidu（ 右方（贷）
• 在实际工作中账户的基本格式是三栏式账 户，如下图所示：
账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目） 年
月 日
凭证号数 摘要 借方金额 贷方金额 借和贷 余额
字 号
• • • • •
日期栏反映记账时间； 日期栏反映记账时间； 凭证号数栏反映记账依据； 凭证号数栏反映记账依据； 摘要栏反映会计事项的内容； 摘要栏反映会计事项的内容； 借方金额和贷方金额栏记录本期发生额； 借方金额和贷方金额栏记录本期发生额； 余额栏反映记录账户增减变化的结果。 余额栏反映记录账户增减变化的结果。
区别： 区别：
• ⑴会计科目只是个名称，它只能表示经济业务的 会计科目只是个名称， 性质和类别；而账户既有名称、又有结构， 性质和类别；而账户既有名称、又有结构，具有 一定格式。 一定格式。 • ⑵会计科目不能连续、系统地反映经济业务的增 会计科目不能连续、 减变化及其结果； 减变化及其结果；而账户可通过其名称和格式的 结合， 结合，连续系统地反映各项经济业务的内容及其 增减变化情况和结果。 增减变化情况和结果。
• 2.负债类账户 负债类账户
• 负债类账户是用来核算与监督企业承担的能以货币 计量、 计量、需以资产或劳务偿付的债务的增减变动及结 余情况的账户。 余情况的账户。 • （1）反映流动负债的账户，如“短期借款”、 1）反映流动负债的账户， 短期借款” 应付账款” 应付票据” 预收账款” “应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、 其他应付款” 应付职工薪酬” “其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税 应付股利” 费”、“应付股利”等账户 • （2）反映长期负债的账户，如“长期借款”、 长期借款” ）反映长期负债的账户， 应付债券” 长期应付款”等账户。 “应付债券”和“长期应付款”等账户。
符合国家统一的会计制度的规定。 符合国家统一的会计制度的规定。
• 2.相关性原则。会计科目的设置，应为提供有关各方所 相关性原则 会计科目的设置，
需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。 需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。
• 3.实用性原则。企业的组织形式、所处的行业、经济内 实用性原则 企业的组织形式、所处的行业、
• 会计科目（总账科目）有了统一编号后， 会计科目（总账科目）有了统一编号后， 各会计主体不要随意改变或打乱重编， 各会计主体不要随意改变或打乱重编，在 某些科目间留有空号， 某些科目间留有空号，可供有需要的会计 主体增设会计科目之用。 主体增设会计科目之用。 • 会计人员在填制会计凭证、登记账簿时， 会计人员在填制会计凭证、登记账簿时， 应填列会计科目的名称， 应填列会计科目的名称，或者同时填列会 计科目的名称和编号。 计科目的名称和编号。
容及业务种类不同，在科目的设置上也应有所不同。在合 容及业务种类不同，在科目的设置上也应有所不同。 法性的基础上，结合企业自身的特点， 法性的基础上，结合企业自身的特点，设置符合企业需要 的会计科目。 的会计科目。
• 二、会计科目的分类 • （一）会计科目按其经济内容的分类是主要 会计科目按其经济内容的分类是主要 基本的分类。 的、基本的分类
• （二）账户的基本功能
每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、 每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期 增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 就某一特定账户而言，其提供的会计信息可以分为两 就某一特定账户而言， 类： • 一类是资金项目在特定会计期间的增加或减少变动 情况，称为账户的“本期发生额”；（动态反映本 情况，称为账户的“本期发生额”；（动态反映本 期内变动情况） 期内变动情况） • 一类是资金项目在会计期初、期末的增减变动结果， 一类是资金项目在会计期初、期末的增减变动结果， 称为账户的“余额”。（静态显示本期变动的结果 静态显示本期变动的结果） 称为账户的“余额”。（静态显示本期变动的结果）
• 1.资产类账户 资产类账户
• 资产类账户是用来核算和监督企业拥有或控制的、 资产类账户是用来核算和监督企业拥有或控制的、 能以货币计量的经济资源的增减变动及结余情况的 账户。 账户。 • （1）反映流动资产的账户，如“库存现金”、 库存现金” ）反映流动资产的账户， 银行存款” 短期投资” 应收账款” “银行存款”、“短期投资”、“应收账款”、 应收票据” 预付账款” 其他应收款” “应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、 原材料” 库存商品”等账户； “原材料”、“库存商品”等账户； • （2）反映非流动资产的账户，如“长期投资”、 长期投资” ）反映非流动资产的账户， 固定资产” 累计折旧” 无形资产” “固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账 户。
是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目， 是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目， 表中的4位数会计科目都是一级科目 位数会计科目都是一级科目。 表中的 位数会计科目都是一级科目。企业可根据 企业的实际情况，自行增设、分拆、 企业的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科 对于不存在的交易或者事项， 目，对于不存在的交易或者事项，可以不设置相 关的科目。 关的科目。
• 账户的四个余额间关系如下:
• 期末余额 期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额=期初余额 本期增加发生额 期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额 左方（借） 左方（ 期初余额 本期增加 本期发生额 期末余额 银行存款 10000 7000 7000 8000 本期减少 本期发生额 9000 9000 右方（贷） 右方（
• （二）会计科目按其提供核算指标详细程度 分类
• 会计科目按其提供核算指标详细程度的不同，可 会计科目按其提供核算指标详细程度的不同， 分为一级科目、二级科目和明细科目三级。 分为一级科目、二级科目和明细科目三级。
• 1.一级科目也叫总账科目、总分类科目，它 一级科目也叫总账科目、总分类科目， 一级科目也叫总账科目
• 3.明细科目是对会计要素的具体内容进行详细 明细科目是对会计要素的具体内容进行详细 分类的科目。为了详细、 分类的科目 为了详细、具体地反映总账科目的核
算内容，在总账科目下一般需要设置明细科目， 算内容，在总账科目下一般需要设置明细科目，总账 科目统驭其所属的全部明细科目。 科目统驭其所属的全部明细科目。 • 二级科目和明细科目的设置，一般可以根据各个会计 二级科目和明细科目的设置， 主体业务活动的特点和管理需要， 主体业务活动的特点和管理需要，由会计主体自行确 定
• 在我国实物中，从便于账户使用者使用的角度， 在我国实物中，从便于账户使用者使用的角度， 2006年发布的《企业会计准则 年发布的《 应用指南》 年发布的 企业会计准则——应用指南》， 应用指南 资产类、负债类、 将会计科目分为资产类、负债类、所有者权
益类、共同类、成本类、损益类 益类、共同类、成本类、损益类六大类。 • 最新会计科目表
• 账户按照经济内容，分为资产类账户、负债类账户、 账户按照经济内容，分为资产类账户、负债类账户、 共同类账户、所有者权益类账户、 共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损 益类账户等六大账户。 益类账户等六大账户。 • 收入、费用、利润是用来计算损益的合在一起称为 收入、费用、 损益类账户” “损益类账户”； • 在工业企业为了归集生产过程中发生的费用，计算 在工业企业为了归集生产过程中发生的费用， 产品成本，设置“成本类账户” 产品成本，设置“成本类账户”； • 为核算银行和金融企业的资金款项以及衍生金融工 具和套期业务等特殊行业的会计业务，设置“ 具和套期业务等特殊行业的会计业务，设置“共同 类账户” 类账户”
• 2.二级科目也叫子目，它是介于一级科目和 二级科目也叫子目， 二级科目也叫子目 明细科目之间的科目。 明细科目之间的科目
• 一般在总账科目所统驭的明细科目比较多时，才 一般在总账科目所统驭的明细科目比较多时， 需要设置二级科目。 原材料” 固定资产” 需要设置二级科目。如“原材料”、“固定资产” 等科目，由于所属的明细科目比较多， 等科目，由于所属的明细科目比较多，就需要按 照原材料、固定资产的大类设置二级科目。 照原材料、固定资产的大类设置二级科目。
第二章账户与复式记账
第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账 第四节 会计凭证
第一节 会计科目
• 一、会计科目
（一）会计科目的概念 • 必须在六大会计要素的基础上，进一步将会计所 必须在六大会计要素的基础上， 要核算和监督的具体内容进行更加详细的分类， 要核算和监督的具体内容进行更加详细的分类， 这种分类的项目，在会计上叫做会计科目。 这种分类的项目，在会计上叫做会计科目。
• 账户的具体格式各异，但其基本结构一般应具备如下 账户的具体格式各异， 内容： 内容： • （1）账户名称，即会计科目。 ）账户名称，即会计科目。 • （2）日期，记录经济业务发生的日期。 ）日期，记录经济业务发生的日期。 • （3）摘要，概括说明经济业务的内容。 ）摘要，概括说明经济业务的内容。 • （4）凭证号数，表明经济业务的依据。 ）凭证号数，表明经济业务的依据。 • （5）金额增加额、减少额和余额。 ）金额增加额、减少额和余额。 • 为了便于教学，常把账户的结构简化为“T”型账户， 为了便于教学，常把账户的结构简化为“ 型账户 型账户， 即用一条水平线和一条平分的直线来表示账户。 即用一条水平线和一条平分的直线来表示账户。如下 图：
原材料各级科目举例
一级科目 二级科目 原料及主要材料 原材料 辅助材料 燃料 明细科目 圆钢 碳钢 油漆 润滑油 汽油 烟煤
• 三、会计科目的编号
• 会计科目的编号是按照一定的方式进行排列，组成一 会计科目的编号是按照一定的方式进行排列， 定形式的编码。 定形式的编码。对于明细科目的编号一般在总账科目 编号后加数字的方式。 编号后加数字的方式。 • 如“其他货币资金”科目编号为“1012”，它的明细 其他货币资金”科目编号为“1012” 科目“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”等， 就可以分别变为“101201”、“101202”、“101203” “ 、 、 等。