第3章会计等式与复式记账

减少 增加
期末一般无 余额
期末一般无 余额
C 记账规则
是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性 质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的 方法总结而成的。 举例说明借贷记账法的记账规则
例、长江公司2019年2月发生的九笔经济业务为 例，说明借贷记账法的记账规则。
（1）长江公司收到B公司投入资金100 000元，款 已存入银行。
• 复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从 而如实反映资金运动的来龙去脉。
• 复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关 系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项 是否合理合法。
• 复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系， 并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、 相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记 录是否正确。
B 记账符号与会计科目结构
借
增
减
贷
增
减
资产
负债
负债
资产
费用 所有者权益 所有者权益 费用
（成本） 收入
收入 （成本）
借（+）
资产类会计科目
贷（-）
期初余额 本期增加数
XXX XXX
本期减少数 XXX
本期发生额合计 XXX
期末余额
XXX
本期发生额合计 XXX
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 –本期贷方发生额
贷：原材料
25 000
借：管理费用 贷：原材料
3 000 3 000
以【例3-1】所述的9笔经济业务为例，说 明会计分录的编制：
（1）长江公司收到B公司投入资金100 000元， 款已存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：实收资本
100 000
（2）长江公司向银行借入三个月期限的 短期借款20 000元存入银行。
借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000
（3）长江公司以银行存款偿还上月所 欠C公司材料款20 000元。
借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000
（4）长江公司因缩小经营规模，经批准 减少注册资本50 000元，并以银行存款发 还给投资者。
借：实收资本 50 000
借（-）
收入类会计科目
贷（+）
收入的减少数或转销数 XXX 收入的增加数 XXX
本期发生额合计
XXX 本期发生额合计
XXX
该类账户期末无余额
借（+）
费用类会计科目
贷（-）
费用的增加数 XXX 费用的减少数或转销数 XXX
本期发生额合计 XXX
本期发生额合计 XXX
该类账户期末无余额
借（-）
本年利润
负债类账户
所有者权益类账户
借 应付股利 贷
借
利润分配
贷
⑨ 30 000
⑨ 30 000
结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户 中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方 的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且 记入借方与记入贷方的金额必须相等。
由此得出借贷法的记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
负债类账户
负债类账户
借 短期借款 贷 借 应付账款 贷
⑦ 100 000
⑦ 100 000
（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准， 将所欠40 000元债务转为资本。
所有者权益类账户
负债类账户
借 实收资本 贷 借 应付账款
贷
⑧ 40 000
⑧ 40 000
（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润 30000元。
资产=权益=505万元
结论：无论经济业务怎样变化， 都不会破坏上述会计等式的平衡 关系。企业在任何时点所有的资 产总额总是等于负债和所有者权 益总额。
二、收入-费用=利润
收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润 表的基础
收入
费用
利润
三、六大会计要素之间的关系
会计期初 资产=负债+所有者权益
会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
所有者权益类账户
资产类账户
借 实收资本 贷 借 银行存款
贷
① 100 000
① 100 000
(2)长江公司向银行借入三个月期限的短期借款 20000元存入银行。
负债类账户
资产类账户
借 短期借款 贷
② 20 000
借 银行存款 贷
② 20 000
（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材 料款20000元。
会计基础
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式 第二节 复式记账
第一节 会计等式
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=权益
对静态会计等式的理解：
第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧 面：资金存在形态与资金来源渠道；
资 资产 金
负债

资
资
金
金 所有
者权
益
资金存在形态
资金来源渠道
会计期末 资产=负债+所有者权益+利润
会计期末结账之后 资产=负债+所有者权益
第二节 复式记账法
一、复式记账法 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。
记账方法
A 单式记账法
B 复式记账法
A 单式记账法
定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进 行登记的方法。
特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。 缺点： • 没有一套完整的相互联系的账户体系； • 不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经
贷：银行存款 50 000
（5）长江公司向银行提取现金120 000 元。
借：库存现金 120 000 贷：银行存款 120 000
（6）经批准长江公司将盈余公积 80000元转增资本。
借：盈余公积 80 000 贷：实收资本 80 000
（7）长江公司向银行借入10万元直接用 于归还拖欠的货款。
资产类账户
负债类账户
借 银行存款 贷 借 应付账款 贷
③ 20 000
③ 20 000
（4）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册 资本50 000元， 以银行存款发还给投资者。
资产类账户
所有者权益类账户
借 银行存款 贷 借 实收资本 贷
④ 50 000
④ 50 000
（5）长江公司向银行提取现金120 000元。
借贷记账法的试算平衡
是根据资产与权益的恒等关系和记账规则，来 检查和验证账户记录正确性的一种方法。
试算平衡
发生额平衡 余额平衡
发生额平衡——以记账规则为依据，用来检查 本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。
全部账户借方 发生额合计
= 全部账户贷方 发生额合计
动态平衡
本期发生额试算平衡表
2019年2月
济业务的全貌； • 也不便于检查账户记录的正确性。
B、复式记账法
（一）复式记账法的概念
复式记账法以资产与权益平衡关系作为 记账基础，对于每一项经济业务，都要 在两个或两个以上相互联系会计科目中 进行登记,系统地反映每一笔经济业务所 引起的会计要素的增减变化及其结果的 一种记账方法。
（二）复式记账法的意义
二、经济业务对会计恒等式的影响 1、对“资产=权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等额增加； （2）资产方等额有增有减，权益不变； （3）资产与权益同时等额减少； （4）权益方等额有增有减，资产不变。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
资产
1 +－ 2 3 4 5 6+ 7－ 8+ 9－
= 负债 + 所有者权益
资产内部 一增一减
+－
负债内部一增一减
+ － 所有者权益内部一增一减
+
－
负债增加，所有者权益减少
－
+
负债减少，所有者权益增加
+
资产增加，负债增加
－
资产减少，负债减少
+
资产增加，所有者权益增加
－
资产减少，所有者权益减少
九种情况对应实例：
【例3-1】长江公司2019年1月31日资产总额 为500万元，负债和所有者权益总额为500万 元，资产与权益总额相等。假如长江公司 2019年2月份发生以下资产、负债、所有者 权益变动的经济业务事项：
借：银行存款 100 000
对应关系
对应科贷：实收资本 目
100 000
2、会计分录 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借 应贷会计科目及其金额的记录。 会计分录的要素：
记账方向
科目名称
应计金额
会计分录的分类：
只涉及两个账 户，一借一贷
会计分录
A 简单会计分录 B 复合会计分录
涉及两个以上的账户，一借 多贷、一贷多借、多借多贷。
借（-） 本期减少数
权益类会计科目
XXX
期初余额 本期增加数
贷（+） XXX XXX
本期发生额合计 XXX
本期发生额合计 XXX
期末余额
XXX
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 - 本期借方发生额
借（+）
成本类会计科目
贷（-）
期初余额 本期增加数
XXX XXX
本期减少数 XXX
本期发生额合计 XXX
（4）经批准减少注册资本5万元，以银行存款发还给 投资者。
资产减少5万元，所有者权益减少5万元， 资产=权益=505万元
（5）向银行提取现金12万元。 一项资产减少5万元，另一项资产增加5万元，
资产=权益=505万元 （6）经批，准将盈余公积8万元转增资本。
一项所有者权益减少8万元，另一项所有者权益增加 8万元，
会计科目的对应关系和会计分录
1、会计科目的对应关系 在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记 录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科 目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相 互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科 目的对应关系。存在着对应关系的会计科目称 为对应科目。
对应关系与对应科目 对应关系——科目之间的应借、应贷的关系 对应科目——存在对应关系的科目。
复合会计分录举例：
【例3-3】企业生产产品领用原材料25000元，厂 部管理部门一般耗用原材料3000元。应作如下复合 会计分录：
借：生产成本 25 000
管理费用 3 000
贷：原材料
28 000
注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。 据【例3-3】
可以拆分为：
借：生产成本 25 000
二、借贷记账法
A 理论依据
借贷记账法
D 试算平衡
B 记账符号
C 记账规则
A 理论依据
该方程式包含的经济内容 和数学上的恒等关系是借
贷记账法的理论依据。
资产 + 费用=负债 + 所有者权益+ 收入
该会计等式规范了企业经济业务的内容； 该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现； 该等式可检验账户记录结果的正确性。
单位：元
会计科目 库存现金 银行存款 应付账款 应付股利 短期借款 实收资本 盈余公积 利润分配
合计
借方发生额 120 000 120 000 160 000
贷（+）
本期费用转入数 XXX
本期发生额合计 XXX
期末余额
XXX
期初余额
XXX
本期收入转入数 XXX
本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX
累计亏损
累计利润
借贷法下账户结构归纳如下
账户类别 资产 负债、所有者 权益和利润
费用
收入
借方 增加 减少 增加 减少
贷方 余额 减少 一般在借方
增加 一般在贷方
（1）收到投入资金10万元，款已存入银行。 资产增加10万元，所有者权益增加10万元，
资产=权益=510万元 （2）向银行借入短期借款2万元存入银行。 资产增加2万元，负债增加2万元，
资产=权益=512万元 （3）以银行存款前欠C公司材料款2万元。 资产减少2万元，负债减少2万元，
资产=权益=510万元
资产=权益=505万元
（7）向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。 一项负债增加10万元，另一项负债减少10万元，
资产=权益=505万元 （8）经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万
元债务转为资本。 所有者权益增加4万元，负债减少4万元，
资产=权益=505万元 （9）经研究决定，向投资者分配利润3万元。 负债增加3万元，所有者权益减少3万元，
借：应付账款 100 000 贷：短期借款 100 000
（8）长江公司经与债权人协商并经有关 部门批准，将所欠40 000元债务转为资本。
借：应付账款 40 000
贷：实收资本
40 000
（9）长江公司经研究决定，向投资者分 配利润30 000元。
借：利润分配 30 000
贷：应付股利
30 0000
资产类账户
资产类账户
借 银行存款 贷 借 库存现金 贷
⑤120 000
⑤120 000
（6）经批准长江公司将盈余公积80 000元转增资 本。
所有者权益类账户
所有者权益类账户
借 实收资本 贷
⑥ 80 000
借 盈余公积 贷
⑥ 80 000
（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠
的货款。
期末余额
XXX
本期发生额合计 XXX
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 –本期贷方发生额
收入、费用、利润账户的结构 从会计扩充等式可看出：
等式同一边 具有相同的
性质
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
表示：资本运 用的存在形态
表示：资本来源
综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收 入、利润与权益类账户的结构基本相同。