审计学原理与实务(第三版)教学课件项目2- 实施审计程序
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项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（五）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内控的了解发现下列情况： （1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，
不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局
部或整体的可审计性产生疑问，CPA应： 1．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 2．必要时，CPA应考虑解除业务约定。
进一步审计程序时
（1）某项控制是否存在（有没 从下面判断控制是否能够在各个不
有？）
同时点按照既定设计得以一贯执
（2）被审单位正在使用（用不 行：（1）控制在所审计期间的不同
用？）
时点是如何运行的；（2）控制是否
得到一贯执行；（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
控制测试与了解内控的区别见下表：
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
（1）控制测试与了解内控的区别
区别 目的不同 重点不同 过程不同
证据质量 不同
了解内控
控制测试
（1）评价控制的设计（哪里来？） 测试控制运行的有效性（好不好？）
（2）确定控制是否得到执行（用
不用？）
控制得到执行
控制运行的有效性
风险评估程序时
项目二 实施审计程序
做中学
【例2-1】下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风 险评估相关的是（ ） A.公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.公司的生产成本计算过程相当复杂 D.公司控制环节薄弱 【答案】D 【解析】A、B、C项均与交易或账户层次重大错报风险评 估有关。
（1）观察提供的证据仅限于观察发生的时点 （2）本身也不足以测试控制运行的有效性 （3）观 察也可 运用于 实物控 制，如 查看仓 库门 是否锁好，或空白支票是否妥善保管 （4）通常情况下，CPA 通过观察直接获取的证据 比间接获取的证据更可靠 （5）还要考虑其所观察到的控制，在 CPA 不在 场时可能未被执行的情况
（二）控制环境对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，CPA应将所了解的控制与特定
认定相联系。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
控制与认定的关系
（1）控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认 定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定 中错报的作用越小。
CPA可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生 重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标 时，CPA应将控制活动和其他要素综合考虑。
（2）某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额 的个别认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
做中学
【例2-2】以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是（ ）
A.审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险 B.审计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计得审计证据， 作为支持风险评估结果的审计证据 C.审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、 时间和范围 D.在评估重大错报风险时，审计师应当将所了解的控制与特定认定 相联系 【答案】B 【解析】由于审计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括 在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支 持风险评估结果的审计证据。故B项不正确。
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可 接受的低水平，CPA应实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 有时，CPA仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。 （3）分期控制测试
被审单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统， 从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审单位在所审计期间内的不同时期使 用了不同的控制，CPA应考虑不同时期控制运行的有效性。
（1）为 了合理 保证计 价认定 的准确 性，被 审单 位 的 一 项 控 制是 由 复 核人 员 核 对 销售 发 票 上 的 价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要 检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复 核人员是否在相关文件上签字是不够的，CPA 还 需要自己选取一部分销售发票进行核对 （2）如果需要进行大量的重新执行，CPA 就要考 虑 通 过 实 施 控制 测 试 以缩 小 实 质 性程 序 的 范 围 是否有效率 （3）将 询问与 检查或 重新执 行结合 使用， 通常 能够比仅实施询问和观察获取更高的保证
区别 证据数 量不同
性质不 同
要求不 同
了解内控 （1）只需抽取少量的交易 进行检查 （2）观察某几个时点 （1）询问被审单位的人员 （2）观察特定控制的运用 （3）检查文件和报告 （4）穿行测试
必要程序
控制测试 （1）需要抽取足够数量的交易进行检 查 （2）对多个不同时点进行观察 （1）询问以获取与内控运行情况相关 的信息 （2）观察以获取控制（如职责分离） 的运行情况 （3）检查以获取控制的运行情况 （4）穿行测试 （5）重新执行
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 CPA应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下
述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重 大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（三）识别财务报表层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识
制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重 要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性， 判断风险是否属于特别风险。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别
风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 1．非常规交易导致的。非常规交易是指由于金额或性质
异常而不经常发生的交易。 2．判断事项导致的。判断事项通常包括作出的会计估计。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（四）考虑与特别风险相关的控制 了解与特别风险相关的控制，有助于CPA制定有效的审计
方案予以应对。对特别风险，CPA应评价相关控制的设计情况， 并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事 项相关的风险很少受到日常控制的约束，CPA应了解被审单位 是否针对该特别风险设计和实施了控制。
续上表
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义—— 审计程序
类型
穿行 测试
运用
更多地在了解内控 时运用；是通过追踪 交易在财务报告信 息系统中的处理过 程，来证实 CPA 对控 制的了解、评价控制 设计的有效性以及 确定控制是否得到 执行
注意事项
（1）在执行穿行测试时，CPA 可能获取部分控制 运行有效性的审计证据 （2）穿行测试不是单独的一种程序，而是将多 种程序按特定审计需要进行结合运用的方法
必要时或决定测试时
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
（2）控制测试与了解内控的联系
①证据的双重性。为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施 的某些风险评估程序并非专为控制测试（主要为了解内控）而设计， 但可能提供有关控制运行有效性（控制测试）的审计证据； ②目的双重性。CPA可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审 计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时CPA应考 虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
二、控制测试的性质 1．含义
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类 型及其组合。
虽然控制测试与了解内控的目的不同，但两者采用审 计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测 试。
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义——审计程序
类型 询问
项目二 实施审计程序
典型工作任务一
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
一、风险评估程序
• 1、询问 • 2、分析 • 3、观察和检查
项目二 实施审计程序
二、了解被审计单位及其环境
• （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素
• （二）被审计单位的性质 • （三）被审计单位对会计政策的选择和运用 • （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 • （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价 • （六）被审计单位的内部控制
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
2.要求
前已述及，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，CPA应实施控制测 试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
运用
向被审单位适当员 工询问，获取与内控 运行情况相关的信 息
注意事项
（1）本身并不足以测试控制运行的有效性 （2）CPA 应将询问与其他审计程序结合使用，以 获取有关控制运行有效性的审计证据 （3）在询问过程中，CPA 应保持职业怀疑态度
观察
测试不留下书面记 录的控制（如职责分 离）的运行情况的有 效方法
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
四、识别和评估认定层次的重大风险 （一）识别认定层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识 别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报 的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多 项认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
三、 识别和评估财务报表层次的重大风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 CPA应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价
控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为 支持风险评估结果的审计证据。CPA应根据风险评估结果， 确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
五、需要特别考虑的重大错报风险 （一）特别风险的含义
作为风险评估的一部分，CPA应运用职业判断，确定识别 的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风 险）。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（二）确定特别风险时应考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，CPA应在考虑识别出的控
项目二 实施审计程序
【想一想】
在评估重大错报风险时，CPA为什么应将所了解
？ 的控制与特定认定相联系
项目二 实施审计程序
பைடு நூலகம்
典型工作任务二
控制测试程序的执行
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
一、控制测试的含义和要求 1.含义
控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报 的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多 项认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制
环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广 泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，CPA应采取 总体应对措施。
学习领域名称
学习情境序号及名称
项目二
实施审计程序
项目二 实施审计程序
职业能力目标
能知道风险评估程序的总体要求； 能对被审计单位及其环境进行了解； 能掌握实施风险评估的程序； 能了解企业内部控制； 能描述内部控制的五要素； 能解释了解内部控制和控制测试的区别与联系； 能理解控制测试的性质、时间和范围； 能运用控制测试的程序及组合； 能识别和评估重大错报风险； 能理解实质性程序的性质、时间和范围
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义——审计程序
类型 检查
重新 执行
运用
对运行情况留有书 面证据的控制，检查 非常适用
注意事项
书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏 差 报 告 中 的 标志 都 可 以被 当 作 控 制运 行 情 况 的 证据
通常只有当询问、观 察和检查程序结合 在一起仍无法获得 充 分 的 证 据 时 ， CPA 才考虑通过重新执 行来证实控制是否 有效运行
风险评估程序的实施
（五）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内控的了解发现下列情况： （1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，
不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局
部或整体的可审计性产生疑问，CPA应： 1．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 2．必要时，CPA应考虑解除业务约定。
进一步审计程序时
（1）某项控制是否存在（有没 从下面判断控制是否能够在各个不
有？）
同时点按照既定设计得以一贯执
（2）被审单位正在使用（用不 行：（1）控制在所审计期间的不同
用？）
时点是如何运行的；（2）控制是否
得到一贯执行；（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
控制测试与了解内控的区别见下表：
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
（1）控制测试与了解内控的区别
区别 目的不同 重点不同 过程不同
证据质量 不同
了解内控
控制测试
（1）评价控制的设计（哪里来？） 测试控制运行的有效性（好不好？）
（2）确定控制是否得到执行（用
不用？）
控制得到执行
控制运行的有效性
风险评估程序时
项目二 实施审计程序
做中学
【例2-1】下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风 险评估相关的是（ ） A.公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.公司的生产成本计算过程相当复杂 D.公司控制环节薄弱 【答案】D 【解析】A、B、C项均与交易或账户层次重大错报风险评 估有关。
（1）观察提供的证据仅限于观察发生的时点 （2）本身也不足以测试控制运行的有效性 （3）观 察也可 运用于 实物控 制，如 查看仓 库门 是否锁好，或空白支票是否妥善保管 （4）通常情况下，CPA 通过观察直接获取的证据 比间接获取的证据更可靠 （5）还要考虑其所观察到的控制，在 CPA 不在 场时可能未被执行的情况
（二）控制环境对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，CPA应将所了解的控制与特定
认定相联系。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
控制与认定的关系
（1）控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认 定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定 中错报的作用越小。
CPA可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生 重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标 时，CPA应将控制活动和其他要素综合考虑。
（2）某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额 的个别认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
做中学
【例2-2】以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是（ ）
A.审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险 B.审计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计得审计证据， 作为支持风险评估结果的审计证据 C.审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、 时间和范围 D.在评估重大错报风险时，审计师应当将所了解的控制与特定认定 相联系 【答案】B 【解析】由于审计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括 在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支 持风险评估结果的审计证据。故B项不正确。
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可 接受的低水平，CPA应实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 有时，CPA仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。 （3）分期控制测试
被审单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统， 从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审单位在所审计期间内的不同时期使 用了不同的控制，CPA应考虑不同时期控制运行的有效性。
（1）为 了合理 保证计 价认定 的准确 性，被 审单 位 的 一 项 控 制是 由 复 核人 员 核 对 销售 发 票 上 的 价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要 检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复 核人员是否在相关文件上签字是不够的，CPA 还 需要自己选取一部分销售发票进行核对 （2）如果需要进行大量的重新执行，CPA 就要考 虑 通 过 实 施 控制 测 试 以缩 小 实 质 性程 序 的 范 围 是否有效率 （3）将 询问与 检查或 重新执 行结合 使用， 通常 能够比仅实施询问和观察获取更高的保证
区别 证据数 量不同
性质不 同
要求不 同
了解内控 （1）只需抽取少量的交易 进行检查 （2）观察某几个时点 （1）询问被审单位的人员 （2）观察特定控制的运用 （3）检查文件和报告 （4）穿行测试
必要程序
控制测试 （1）需要抽取足够数量的交易进行检 查 （2）对多个不同时点进行观察 （1）询问以获取与内控运行情况相关 的信息 （2）观察以获取控制（如职责分离） 的运行情况 （3）检查以获取控制的运行情况 （4）穿行测试 （5）重新执行
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 CPA应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下
述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重 大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（三）识别财务报表层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识
制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重 要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性， 判断风险是否属于特别风险。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别
风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 1．非常规交易导致的。非常规交易是指由于金额或性质
异常而不经常发生的交易。 2．判断事项导致的。判断事项通常包括作出的会计估计。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（四）考虑与特别风险相关的控制 了解与特别风险相关的控制，有助于CPA制定有效的审计
方案予以应对。对特别风险，CPA应评价相关控制的设计情况， 并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事 项相关的风险很少受到日常控制的约束，CPA应了解被审单位 是否针对该特别风险设计和实施了控制。
续上表
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义—— 审计程序
类型
穿行 测试
运用
更多地在了解内控 时运用；是通过追踪 交易在财务报告信 息系统中的处理过 程，来证实 CPA 对控 制的了解、评价控制 设计的有效性以及 确定控制是否得到 执行
注意事项
（1）在执行穿行测试时，CPA 可能获取部分控制 运行有效性的审计证据 （2）穿行测试不是单独的一种程序，而是将多 种程序按特定审计需要进行结合运用的方法
必要时或决定测试时
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
（2）控制测试与了解内控的联系
①证据的双重性。为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施 的某些风险评估程序并非专为控制测试（主要为了解内控）而设计， 但可能提供有关控制运行有效性（控制测试）的审计证据； ②目的双重性。CPA可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审 计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时CPA应考 虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
二、控制测试的性质 1．含义
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类 型及其组合。
虽然控制测试与了解内控的目的不同，但两者采用审 计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测 试。
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义——审计程序
类型 询问
项目二 实施审计程序
典型工作任务一
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
一、风险评估程序
• 1、询问 • 2、分析 • 3、观察和检查
项目二 实施审计程序
二、了解被审计单位及其环境
• （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素
• （二）被审计单位的性质 • （三）被审计单位对会计政策的选择和运用 • （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 • （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价 • （六）被审计单位的内部控制
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
2.要求
前已述及，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，CPA应实施控制测 试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
运用
向被审单位适当员 工询问，获取与内控 运行情况相关的信 息
注意事项
（1）本身并不足以测试控制运行的有效性 （2）CPA 应将询问与其他审计程序结合使用，以 获取有关控制运行有效性的审计证据 （3）在询问过程中，CPA 应保持职业怀疑态度
观察
测试不留下书面记 录的控制（如职责分 离）的运行情况的有 效方法
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
四、识别和评估认定层次的重大风险 （一）识别认定层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识 别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报 的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多 项认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
三、 识别和评估财务报表层次的重大风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 CPA应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价
控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为 支持风险评估结果的审计证据。CPA应根据风险评估结果， 确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
五、需要特别考虑的重大错报风险 （一）特别风险的含义
作为风险评估的一部分，CPA应运用职业判断，确定识别 的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风 险）。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（二）确定特别风险时应考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，CPA应在考虑识别出的控
项目二 实施审计程序
【想一想】
在评估重大错报风险时，CPA为什么应将所了解
？ 的控制与特定认定相联系
项目二 实施审计程序
பைடு நூலகம்
典型工作任务二
控制测试程序的执行
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
一、控制测试的含义和要求 1.含义
控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报 的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多 项认定。
项目二 实施审计程序
风险评估程序的实施
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制
环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广 泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，CPA应采取 总体应对措施。
学习领域名称
学习情境序号及名称
项目二
实施审计程序
项目二 实施审计程序
职业能力目标
能知道风险评估程序的总体要求； 能对被审计单位及其环境进行了解； 能掌握实施风险评估的程序； 能了解企业内部控制； 能描述内部控制的五要素； 能解释了解内部控制和控制测试的区别与联系； 能理解控制测试的性质、时间和范围； 能运用控制测试的程序及组合； 能识别和评估重大错报风险； 能理解实质性程序的性质、时间和范围
项目二 实施审计程序
控制测试程序的执行
1.含义——审计程序
类型 检查
重新 执行
运用
对运行情况留有书 面证据的控制，检查 非常适用
注意事项
书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏 差 报 告 中 的 标志 都 可 以被 当 作 控 制运 行 情 况 的 证据
通常只有当询问、观 察和检查程序结合 在一起仍无法获得 充 分 的 证 据 时 ， CPA 才考虑通过重新执 行来证实控制是否 有效运行