行政事业单位的财务管理问题及对策

2012年第4期下旬刊（总第478期）
时 代 金 融
Times Finance
NO.4，2012
（CumulativetyNO.478）
探析行政事业单位的财务管理问题及对策
陈 沛
（深圳市公园管理中心，广东 深圳 518026）
【摘要】随着社会主义市场经济的迅速发展，各项改革已进入了攻坚时期。

继续深化加快推进行政单位体制和事业单位体制改革，已关系到国民经济的平稳迅速发展，已关系到政府的执政能力和自身建设。

目前，事业单位的财务管理无疑已成为其体制改革的重要焦点和重大难点。

事业单位利用其国有资产谋求私人利益，与公众要求事业单位应表现的公益性相违背。

因此，加强事业单位的财务管理，明确资产归属和用途，使其回归公益性，是势在必行的事业单位体制改革之路。

文章针对事业单位财务管理存在的诸多问题，提出了相应的解决措施，力图为提高事业单位的市场竞争力创造一个良好的公平、公正的竞争环境。

【关键词】事业单位 财务管理 资产
改革开放使市场经济体制取代了计划经济体制，而事业单位的改革也经历了一场“双向运动”。

伴随着市场经济的发展，对于经济利益的急切追逐，一些事业单位日益演变成半事业的盈利性机构，其拥有的国有资产更是成为自己谋取部门利益和个人利益的工具。

它们的收入来源不仅有政府预算，而且还有大部分的服务性收费。

在市场经济化过程中，公众开始要求事业单位服务“去商品化”，回归其本身拥有的服务公益性这一本质属性。

事业单位如何实现“去商品化”？加强预算管理和国有资产管理当属最有力的工具。

预算和资产管理机制可以约束和控制事业单位公共资源的投向，使资产和资金能投入到公共项目和公共服务，实现事业单位服务的公益性。

一、事业单位财务管理的含义、特点及目标
（一）事业单位财务管理的含义
事业单位财务管理是指根据国家的方针、政策和相关的财务制度的规定，事业单位有计划、有安排地管理好资产和资金（主要是筹集、分配和运用三种方式），对本单位的财务活动进行审查和管理，从而有效地调节单位内外部各种财务关系的一项经济管理工作。

事业单位的财务管理主要包括资产管理、负债管理、收支管理、财务分析和财务报告等。

（二）事业单位财务管理的特点
事业单位财务管理的特点有：其一，紧缩经费、监管收入。

目前，事业单位财务管理的主用工作不在资金筹集方面，而在于资金运用方面。

加强收支管理和资产管理，使有限的经费得到最大响度地利用，提高资金使用效率。

其二，严格制度、规范管理。

众所周知，政府采购的“阳光工程”，会计核算中心的代理记账和预算外的“收支两条线”，两者的运转是通过市场来严格规范事业单位的财务供给和资金流动，以优化收支结构；继续深化推进财政体制改革，是加强规范事业单位财务管理的主要手段。

其三，贫富悬殊、缺乏审核。

当前，事业单位的收入来源差别巨大，有的属于财政预算范畴，自己通过服务性收费也有一定的收入来源，从而收入比较丰厚，比较稳定；而有的事业单位仅靠财政拨款，有时拨款还迟迟不能到位，也没有其他收入，经费比较紧张。

事业单位的资金和收入差距悬殊，导致了社会公益服务的短缺。

对于事业单位的开支，虽然财政部有明确严格的规定，但是这些规定仅仅涉及到员工工资，对其他开支并未有明确的审核和规定。

（三）事业单位财务管理的目标
事业单位财务管理的目标主要有投资管理、筹资管理和成本管理等三大目标。

投资管理目标是较低的投资风险和成本，获得较大的投资收益，事业单位投资是指事业单位对资金的使用和投放，不仅包括事业单位购建固定资产、无形资产，还包括对外长期股权投资等；筹资管理目标是旨在通过选择较低的筹集风险和较少的筹资成本，来获取较多的资金；成本管理目标是以较低的工作服务成本，取得最大的事业绩效。

二、事业单位财务管理存在的问题
目前，事业单位财务管理存在的问题主要表现在预算管理和资产管理这两大方面：
（一）预算编制不规范，预算监管不到位
当前，事业单位尚未认识到预算编制对自身的重要性，出现了编制不规范、编制时间仓促、编制方法不科学甚至一味弄虚作假等一些重大问题。

根据《中华人民共和国预算法》对于财务预算管理的相关规定可知，在编制财政预算前，事业单位必需严格按照事业发展的总体规划和任务，认真编制财务分析和财务报告。

然而，在实际操作过程中，一些事业单位往往是出于完成任务的目的，而不是为了加强和完善预算管理，从而导致预算与后期的结算常常出现差别较大的问题，使经费超支，无法提供应有的服务和建设。

此外，由于对预算编制的认识不到位，造成编制预算所需要的时间比较紧促，致使预算缺乏科学性和精确性及严密性。

为了应对此问题，一些事业单位通常是采取上年基数自然加增长的方式来编制预算，但这也造成了某些单位一味片面追求资金总数，采取高标准的预算编制方式，致使很大部分资金被浪费掉，资金没有用到真正需要提供公共服务的地方，出现重复建设的现象。

另外，事业单位对于如何管理好、使用好资金问题没有给予足够重视，而是侧重于如何才能筹集到更多的项目资金，以至于出现了成本控制未落实、预算监管不到位的问题。

对于项目建设经费的投入和产出关系，也没有严格的监管制度，一些单位常常是把资金投进去就不再负责和处理后期工作了，造成了资产的无形流失和变相流失。

例如：有些领导没有按照预算安排来使用资金，而是随意答应资金的批复，结果通常导致出现预算变更频繁，预算执行力不强的问题。

另外，有的预算单位在资金使用过程中支出控制不严，超支浪费现象严重，超标购买小汽车、公款旅游、公款吃喝、公款进行高档消费，致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下，严重影响了政府部门的公众形象。

此外，有的预算单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用；有的预算单位在项目资金使用过程中，没有树立讲求经济效益的理财理念，重拨款而轻管理，重预算审核而轻效果，对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。

在预算执行评价上，由于没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的预算经费和资金的使用效果难以做出正确完整的分析评价。

不少单位年终决算与年初预算偏差很大，根本反映不出预算的执行情况，无法体现预算的计划作用。

（二）资产管理不严格，资产使用效率低
事业单位国有资产，也称事业单位的国有（公共）财产，是指关于事业单位所使用、占有的，能以货币形态计量，并且依法确认为国家所有的各种经济资源的总称。

事业单位国有资产的来源有国家拨给、根据国家政策规定运用现有资产投资形成的资产、接收捐赠和其他已被法律法规确认为国家所有的资产等四种方式。

作为公共物品和公共服务提供的物质基础和资源要素，事业单位国有资产的本质是非经营性，是实现其公共职能的必要条件。

根据财政部资产清查结果显示，2006年底，全国已有的国有资产总额达8.01万亿元，其中事业单位的国有资产占全国国有资产总额的比重是74.37%。

由此可见，加强事业单位的财务管理，关系到能否防止国有资产流失的重大问题。

资产管理是事业单位财务管理中最为重要、最为关键的一个管理环节，是一个系统化的复杂工程。

资产是事业单位用于发挥其职能的经济基础和物质条件，资产的流失是资产管理最为严重的一个重大问题。

因此，管理资产仅仅依靠几个财务人员统计入账时不够的。

但是，在当前的国内一些事业单位中，资产管理常常就是依靠几个财务人员来实现的，这也就出现了“某某领导员或工作人员携巨资潜逃国外”等之类的资产流失的现象。

管理环节的不严格和不透明，使一些事业单位工程和物质项目可以不用经过公开的政府采购和招标，便能投入到建设服务中，薄弱的透明度难以确保资产被落实到位；资产清查制度的不完善，资产管理权责的不合理、不明确，致使资产管理粗放、出现“账有物亡”的现象；资产用于谋取部门利益和个人利益现象时常出现，资产被变卖，未按国家规定程序就报废，导致资产使用效率低，造成资产无形的流失。

事业单位资产监管不严格的另一个原因是为管而管，它本身是孤立的，既缺乏强大、系统、完整的管理工具，也没有和整个国家的治理有机地联系起来。

本质上，它是中国公共财政建设的一部分，是国家治理的物质基础，也是国家治理的具体内容。

尽管事业单位资产具有相对独立性，但它与预算过程具有天然的联系，应该纳入预算过程进行管理。

一方面事业单位资产预算管理丰富了公共预算管理的内容，另一方面公共预算也为事业单位资产管理提供了强大的治理工具。

资产使用效率低。

国有资产管理与财务管理严重脱节，形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，致使存量不实，账实不符，责任不清；单位之间互相攀比，盲目、重复购置资产，加之资产的购建、使用、占用、处置权均在单位，要进行跨部门、跨单位配置资产基本没有可能，致使部分资产闲置浪费，发挥不了应有的作用；甚至单位内部部门之间也难以调配，使国有资产的使用效率极其低下；国有资产处置随心所欲，有的转让、拍卖资产未委托具有相应资质的中介机构进行评估，擅自定价；有的对于不用或过时的固定资产未按规定程序办理审批手续就随意报废，使大量资产流失。

造成资产使用效率低的原因有很多，主要原因是：多头管理，无人负；注重预算，忽视成本；各管一段，缺乏协调；手段滞后，制度缺位。

具体来说是：首先，目前，事业单位国有资产管理是实行归口分级管理，各事业单位不仅有上级主管部门，也有计委、财政、银行等部门，这些都是事业单位国有资产产权管理主体，各自行使国有资产管理权能。

权力分散、多头管理的结构使部门之间的权能很容易出现摩擦，有问题则相互推诿，造成权、责、利不明，使国有资产名义上为国家所有，实际上成为“无人负责”的产权虚置资本，没有一个部门真正对国有资产管理结果负责。

其次，长期以来事业单位注重财政资金的筹集和分配，各事业单位争资金而不注重资金形成的资产使用与管理，不能真正发挥政府财政资源的使用效率。

再次，各管一段，缺乏协调。

事业单位国有资产从形成、使用、变动到处置是完整的过程，涉及多个政府部门，但其间缺乏协调配合。

最后，目前很多单位还是靠手工统计和监管资产，数据陈旧，跟不上部门预算信息化管理和动态管理的需要。

随着政府公共行政管理体制、预算管理体制改革特别是部门预算、政府采购、国库集中收付改革的深入发展，旧的做法越来越不适应了。

三、事业单位财务管理问题的解决对策
随着市场经济体制的逐步确立和事业单位的逐步走向市场，事业单位财务管理在行政工作中的地位和作用更加突出。

随着国家财政改革的不断深化，我国事业单位财务管理也发生了很大的变化。

目前，我国事业单位财务管理工作仍存在一些问题，因而事业单位财务管理工作还需要进一步加强。

（一）加强和完善预算管理
预算是一项管理或行政的工具，政府对事业单位的预算管理本质上是对事业单位的行政控制。

这种外部控制意味着事业单位在使用公共资金之前必须获得财政部门的批准，即使资金已经在预算做出安排并专项用于某项支出也是如此。

外部控制是对事业单位收支不规范的反应，是公共管理进步的标志。

1999年中国预算改革拉开大幕，事业单位的预算管理体制也开始重构。

部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线、财政收支科目分类、财力核算信息集中监管、人大预算监督等改革加强了对事业单位的政治控制和行政控制。

但是，这种控制导向的预算改革遇到了极大挑战，其中之一是事业单位具有自己的资产收益，核心预算机构无法完全控制公共资源，因而无法完全控制事业单位的活动。

因此，建设公共财政，必须将事业单位资产纳入预算管理过程，提高国家治理水平。

一个科学、全面、准确、合理的预算编制是事业单位提高资金使用效率的基础条件。

针对许多事业单位没有科学预算，造成经费超支等现象，不仅要积极推行政府收支分类改革、细化预算科目、杜绝超预算使用经费和挤占项目经费的违规现象，从源头上扼制腐败的滋生，还要加大对《预算法》等法律、法规执行的监督力度，强化预算执行的过程控制和绩效考核，强化奖惩机制，以保证资金在使用过程中的安全性和有效性。

只有科学合理地编制部门预算，加强预算管理，才能从源头上提高事业单位的工作效率。

因此，要严格编制预算，严格执行预算，严格监管预算，做到预算“三严”，使部门预算得到有效管理和使用；要坚持收支平衡原则，把收支“赤字”控制在可以承受的范围内，以收定支，防止出现资金缺口；要严格审批对于预算的调整和更改，杜绝预算编制的随意性和不合理性。

强化预算管理，加大预算约束力度。

预算管理应坚持预算编制、执行、评价并重的原则，彻底改变“只重预算执行，忽视编制和
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分运用，从而更有效的规避风险。

（五）完善中介服务
笔者认为，良好的中介服务对于金融机构而言具有三个“有利于”，即有利于金融机构及时准确的获取市场信息；有利于金融机构对风险做出正确的识别和度量；有利于金融机构对风险管理做出正确的决策。

不过与此同时我们也必须认识到，中介服务的漏洞给金融机构带来的隐患是巨大的，中介服务一旦出现问题，就会直接导致金融机构掌握错误的市场信息，做出错误的经营决策，给金融机构造成无法估量的损失。

所以，要做好风险管理工作，必须要完善中介服务，保证金融机构掌握准确的信息，做出正确的决定。

（六）风险管理模式的转变
金融机构要做好风险管理工作，必须注重风险管理模式的转变，注重资源的优化配置，具体可以通过以下几种形式来实现：①风险管理的内容由单一的信用风险向信用风险、市场风险和操作性风险相结合的模式转变。

②风险管理的形式由直接管理向直接管理与间接管理相结合的模式转变。

③风险管理的目标由单一贷款向整体风险转变。

④风险管理的范围由国内向全球转变。

⑤风险管理的重点由审贷分离向完善管理机制转变。

⑥风险管理技术由单一的定性分析向定性分析与定量分析相结合的模式转变。

只要金融机构在风险管理工作中实现以上几个方面的转变，就必定会在金融领域的浪潮中激流勇进，创造出更加丰富的效益。

（七）重视对创新风险的防范
世界在发展，社会在进步，金融机构在不断开创新业务的同时，要注重对创新风险的防范，创新是一种尝试的过程，金融机构在开创新产品、新业务的过程中随时都面临着遭受损失的可能，这就需要金融机构加强对创新风险的防范力度，及时有效地对创新风险进行识别、评估和规避，保证自身在创新实践中更加稳定
和安全的发展。

（八）谨慎开创海外市场，防范金融危机
在与风险的斗争过程中，金融危机是金融机构最强劲的对手，要保证金融机构在如此强大的对手面前不被击垮，就必须拥有良好的应对措施。

金融机构要立足于国内市场，保证自身在国内市场中的稳健经营，在此基础上谨慎的进行境外并购，积极创新不等于盲目冒进，金融机构的一切经营活动应该以稳健为前提，绝对不可以盲目的扩张海外市场，使自身在金融危机中承受过重的负担，只有在稳定国内市场的前提下，谨慎的开创海外市场，金融机构才能更加有效的防范金融危机。

三、总结
金融业的发展关系着整个社会的经济稳定，面对日益剧增的压力和金融风险的威胁，金融机构必须采取有效的措施对风险进行规避和转嫁，尽管我国金融领域的风险管理还存在着诸多问题，但随着社会的不断发展，我国风险管理的各项体制会更加健全，金融机构将有力的推动国民经济发展，促进世界经济稳定。

参考文献
[1]姚畅燕.陕西省银行业金融机构合规风险管理研究[J].西安财经学院学报,2010(02）.
[2]李社环.整体风险管理及其在金融业的应用[M].中国财政经济出版社,2008(07）.
[3]郭炎兴.倡导有效监督防范金融风险——访全国政协委员、国有重点金融机构监事会主席丁仲篪[J].中国金融家,2010(03）.
作者简介：王骊璞（1971-），女，吉林怀德人，本科，会计师，研究方向：金融及财务管理。

（责任编辑：唐荣波）
评价工作”的预算管理方式，科学、合理地编制部门预算，大力推广“零基”法、绩效编制方法，实行预算内外综合统筹，将全部收支编入预算。

另外，要进一步细化预算收支项目，落实政府收支分类改革措施，切实保证预算与实际相符。

同时，要建立健全科学评价体系，广泛采用最低成本法、成本——效益分析法等方法进行评价分析，为管理决策提供科学依据。

（二）加大资产管理力度
第一，加强固定资产管理。

推行“钱物分离、分级负责、责任到人、相互牵制”的准则，合理分工，实行“谁办理、谁负责”的归责原则，明确各个部门的职责；加强对固定资产的管理，明确资产账目由财务部门负责管理；明确固定资产管理的内容和环节，确立职责，知晓流程，建立健全相应的固定资产管理制度，坚持照章办事，做到有章可循，加大对各个管理内容和环节的程序界定；对于采购较大额度的固定资产要论证其可行性，要进行效益评估，使决策、监督和执行三者有效结合起来、相互牵制，以实现合理配置资产和利用资源的目的。

第二，强化资产核算。

随着时间的推移，固定资产投入使用后在一定程度上会发生损耗和折旧，这样就减少了固定资产的价值。

为防止固定资产价值的无形减少和流失，应建立健全固定资产折旧制度。

此外，还要严格执行资产核算，增强固定资产折旧和报废的核算环节，充分发挥固定资产折旧制度的作用，防止国有资产流失。

第三，加强专项资金管理。

对专项资金进行统一归类，并建立具体相应的专项资金使用制度，做到“专款专用”。

只要专项
资金管理制度覆盖整个专项资金，就必须加强专项资金的申报、分配、整合和使用等各个环节，保证专项资金的安全运行。

四、总结
要加快转换传统事业单位粗放型的管理方式和理念，就必须着重从财务管理入手。

而从财务管理入手，就必须把预算管理和资产管理作为重点和核心进一步深化改革和加强管理。

财务管理是一门广泛的综合性的管理体系,它涉及到财务管理部门的设置、会计人员的配备、会计方法的选择、会计管理制度的建立等多项内容。

事业单位只有采取科学、合理、系统的制度与方法才能有效地加强财务管理工作,从而取得事业单位的长足发展，实现社会与经济效益的最大化。

参考文献
[1] 陈金海．事业单位财务管理存在的问题及解决办法[J]．金融经济，2008（20）．
[2] 丁学东．实现资产与预算管理相结合提升事业资产管理水平[J]．中国财政，2006(12）．
[3] 余维桓．事业单位财务管理存在的问题与对策[J]．财经界，2010(03）.
作者简介：陈沛（1978-），女，湖北武汉，本科，经济师，就职于深圳市公园管理中心。

　
（责任编辑：陈岑）。