中国税制之税收制度概述82页PPT

• （1）定义 • 是税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。
• （2）最终税源
• 能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各 种收入。
• （3）税源与征税对象关系
• 各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。
• 从理论上讲，税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是 指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。
• 一、纳税人 • （一）定义 • （二）相关概念
• （一）定义
• 又称纳税义务人、课税主体，税法规定的负有纳 税义务的单位和个人。
• 这一要素解决对谁征税或谁应该缴税的问题。
• 在中国，纳税人包括：
• ①全民所有制企业。②城乡各类集体所有制企业。③中外合资、合作经营企业；外资企业。 ④国家行政机关和事业单位。⑤私营企业。⑥个体工商户、农村专业户、承包户。⑦依税 法规定应纳个人所得税的个人等；
• （4）地区差别比率税率
• （5）幅度比率税率：契税P207
• （1）统一比率税率
• 一种税只设一个比例税率，例如车辆购置税、企业所得税。
• （2）行业比率税率
• 对于同一行业采用一个税率。例如营业税，见教材P70，表4-1。
• （3）产品比率税率
• 同一类产品采用一个税率，例如消费税，见教材P48，表4-1。
• 例如：个人所得税中，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
• 3.负税人 • 负税人是最终的税款承担的单位或个人。 • 注意：负税人和纳税人区别
• 注意：负税人和纳税人区别
• 负税人指实际负担税款的单位和个人。 负税人与纳税人是两个既相联系 又相区别的概念。
• 1. 纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是实际负 担税款的单位和个人。在税负不能转嫁条件下，负税人也就是纳税人； 在税负能够转嫁的条件下，纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁 出去，负税人并不是纳税人，这时的负税人，就是最终承担税款的单 位和个人。
• 税源与征税对象可能一致，也可能不一致
• 比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。 • 但也有不一致的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而
税源则是包含在销售额中的纯收入；房产税的课税对象是房产，税源则是 房产收益或房产所有人的收入。调
• 三、税率 • （一）定义 • （二）形式 • （三）我国目前税率使用情况表
• 税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税 务行政相对人也必须遵循。
• 从性质上说，税务行政规范多表现为行政解释，即税务机关对法律、 行政法规和规章的说明和阐述，是对法律、行政法规和规章的含义、 界限以及税务行政中具体应用相关法律规范所做的说明。
•
• 税务行政规范的特征可分为以下几个方面：
• 例如：征税对象按其性质划分可以分为下列几种类型 • 流转税类、资源税类、所得和收益税类、财产行为税类与特定目的税
类。
• （二）相关概念 • 1.税目 • 2.计税依据 • 3.税源
• 1.税目
• （1）定义
• 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税 客体的具体化；不是所有的税种都规定税目；
• 1.税收的本质
• 第一种观点：
• 国家与纳税人之间的分配关系。
• 第二种观点：
• 税收是政府为实现职能（提供公共产品）而向社会成员筹集的收入。
• 2.税收的职能 • （1）组织收入 • （2）调节经济（生产、消费、分配、国际竞争） • （3）监督管理
（四）税收的含义总结
• 第一节税收制度的概念和特征 • 一、税收制度的概念 • 二、税收制度的特征
• （3）划分税目的主要作用：
• 进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类 确定税率
• （4）征税对象通常由税目来规定具体内容
列举法与概括法：
• 税目体现一个税种的征税广度（是指税收征收工 作涉及的税种和行业 ）
• 2.计税依据 • （1）定义 • （2）分类 • （3）计税依据与征税对象关系
• 税法，是调整税收征纳关系的法律规范总称。
• 2.税收概念的特点
• 作为税收的一般概念，有如下几个特点： • （1）政府征税是为了实现职能而筹集资金
• （2）政府征税凭借的是政府的政治权力 • （3）税收是绝大多数国家财政收入的主要形式
• （二）税收的特征
• 1.税收的强制性
• 政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要受到 法律的制裁。
税务行政规范性文件的统称。
• 5.广义的税收制度的四个层次图示
• 4.税务行政规范
• 税务行政规范，即通常所称的税收规范性文件，是指税务机关依照法定职权 和规定程序，针对普遍的、不特定的对象作出的对征纳双方具有普遍约束力 的、可反复适用的行为规则。
• 通常是指对税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他税务行政 规范性文件的统称。
• （一）定义
• 税款与征税对象的比例，是税收制度的中心环节， 体现征税的深度。
• （二）形式 • 1.比率税率 • 2.累进税率 • 3.定额税率
• 1.比率税率
• 对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分 类：
• （1）统一比率税率 • （2）行业比率税率 • （3）产品比率税率
• 税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳 税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。
• （二）广义的税收制度与狭义的税收制度 • 1.广义的税收制度 • 2.狭义的税收制度 • 3.税制体系：见教材P2
• 1.广义的税收制度
• 广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税 收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管 理制度，具体可分为：
• 三是效力的普遍性和向后发生效力。税务行政规范属于立规矩的行为， 对符合相应条件的某一类人或事均具有普遍的约束力。同时税务行政 规范是先于税务具体行政行为而形成的，所以其效力是针对以后发生 的人和事，即所谓以后发生效力。
• 5.广义的税收制度的四个层次图示
分类 立法机关
形式
税收法 全国人大及其常委会 法律 律
• 2. 纳税人是由国家税法规定的，而负税人则是在社会经济活动中形成的。在 自然经济中，负税人主要是从事生产经营活动并占有剩余产品的农民；在市 场经济下，则包括生产资料的所有者和经营者、劳动力所有者及消费者。
• 二、征税对象 • （一）定义 • （二）相关概念
• （一）定义
• 又称课税对象，征税对象是指对什么征税，是征税的标的物，也就 是缴纳税款的客体。一种税区别于另一种税的根本标志。
• 纳税人是按照税种确定的。
• （二）相关概念 • 1.自然人和法人 • 2.扣缴义务人 • 3.负税人
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• 1.自然人和法人
• （1）自然人
• 法律上成为一个权利和义务主体的普通人，其以个人身份承担法律 虽规定的纳税义务。
• （2）法人
• 法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和 承担民事义务的组织。简言之，法人是具有民事权利主体资格的社会 组织。
• （三）广义的税收制度的四个层次
• 1.税收法律：最高国家权力机关制定的有关税收分配活动的基本制度；
• 2.税收法规：国务院制定的有关税收活动实施的规定或办法；
• 3.税务规章：国家税务总局制定的、对全国范围内税务机关、纳
税人等具有普遍与约束力的税收规范性文件；
• 4.税务行政规范：税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他
• （3）计税依据与征税对象关系
• 征税对象与计税依据的关系：
• 征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目 的物据以计算税款的依据或标准；
• 征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对 征税所作的规定，是征税对象量的表现。
• 3.税源 • （1）定义 • （2）最终税源 • （3）税源与征税对象关系
• 根据《民法通则》第37条规定，法人必须同时具备四个条件，缺一不可： • 依法成立
• 有必要的财产和经费
• 有自己的名称、组织机构和场所
• 能够独立承担民事责任 。
• 2.扣缴义务人
• 扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务 的单位。税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费，扣缴义务人必须按税 法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定受法律制裁。
举例
中华人民共和国个人所得 税法 中华人民共和国税收征收 管理法
税收法 国务院—最高行政机 暂行条例
规
构
中华人民共和国增值税暂 行条例
中华人民共和国个人所得 税法实施细则
税收规 章
税务行 政规范
税务总局 税务机关
办法、细则、 规定等
通知、答复函 等
税务部门规章制定实施办 法
关于增值税几个税收政策 问题的通知
• （1）定义
• 又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。
• （2）分类
• 分为：
• 从价计征
• 以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税 种都是从价计征，在这种情况下，课税对象与计税依据一般是一致 的；
• 从量计征
• 以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤 酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以 实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依 据一般是不一致的。
• （1）税收法律制度：调整税收征那关系的规范性法律文件； • （2）税收管理体制：中央和地方之间划分税收立法、执法和管理权限的制度； • （3）税收征收管理制度 • （4）税务机构和人员制度：税务机构的设置、分工隶属关系等制度
• （5）税收计划、会计、统计工作制度。
• 例如：
• 按照税收收入归属和征收管辖权限的分配，可分为中央税、地方税、中央与 地方共享税。
• 二、税收制度的特征 • （一）税收制度是税收分配关系的体现方式 • （二）税收制度是税收作用的实现形式 • （三）税收制度是税收征纳工作的依据
• 第二节税收制度的组成要素 • 一、纳税人 • 二、征税对象 • 三、税率 • 四、纳税环节 • 五、纳税期限 • 六、税收优惠 • 七、税收法律责任
• 中央税：由国家税务局征收管理，如消费税。
• 地方税：由各级地方税务局征收管理，如房产税。
• 中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务 局征收管理，如增值税。
• 2.狭义的税收制度
• 狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条 例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。
• 2.税收的无偿性
• 政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任何代价，包括实 物和特权。
• 3.税收的固定性
• 税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、由谁 纳税（纳税人）、征多少税（税率）。这些内容规定之后一般不频 繁变动。
• （三）税收的本质及职能 • 1.税收的本质 • 2.税收的职能
• 一、税收制度的概念 • （一）税收制度 • （二）广义的税收制度与狭义的税收制度 • （三）广义的税收制度的四个层次
• （一）税收制度
• 税收制度，简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课 税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度 的主要内容。
• 是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
• 一是属于非立法行为的行为规范。税务行政规范是税务机关履行其 法定职责过程中所制定或发布的行为规则，是规范税务行政行为的 重要表现方式。它不仅约束税务行政相对人，而且约束税务机关本 身，税务机关实施征税权的具体行政行为中，不仅要依据法律、行 政法规和规章，而且还应依据税务行政规范。
• 二是适用主体的非特定性。税务行政规范属于税务抽象行政行为，税务行政 规范行为是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为 规范的对象，而不是以特定的人或事为规范对象。
• 引言：税收及其特征 • （一）税收的概念 • （二）税收的特征 • （三）税收的本质及职能 • （四）税收的含义总结
• （一）税收的概念 • 1.概念 • 2.税收概念的特点
• 1.概念
• 税收，是国家为了实现其职能，按照法律规定，向单位和个人无偿征收的 实物或货币。是国家凭借政治权利，参与社会产品或国民收入分配和再分 配，取得财政收入的一种方法。