《财务会计》第3版练习答案

财务会计
（第3版）
经济科学出版社
练习题参考答案天津财经大学会计教研室
说明
为方便教学和读者自学，我们将经济科学出版社出版的《财务会计》（第3版）各章后的练习题，由其原作者作出“习题答案”，结集成《练习题参考答案》。

使用者在采用过程中，若发现有不当之处，衷心欢迎指正。

编撰者
2009年2月
第二章货币资产
练习一
⒈ 8 890元
⒉ 35 460元
练习二
⒈借：其他应收款——甲 5 000
贷：库存现金 5 000
⒉借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
⒊借：银行存款 2 000
贷：财务费用 2 000
⒋借：其他货币资金——外埠存款 50 000
贷：银行存款 50 000
⒌借：管理费用 4 500
库存现金 500
贷：其他应收款——甲 5 000
⒍借：原材料 48 000
银行存款 2 000
贷：其他货币资金——外埠存款 50 000
⒎借：其他货币资金——存出投资款 800 000
贷：银行存款 800 000
⒏借：其他货币资金——银行汇票存款 80 000
贷：银行存款 80 000
⒐借：银行存款 50 000
贷：应收账款 50 000
练习三
⒈借：银行存款——美元户（$550 000）3 949 000
贷：实收资本 3 949 000 ⒉借：应收账款（$650 000）4 660 500（7.17）
贷：主营业务收入 4 660 500
⒊借：应付账款（$20 000）144 000（7.2）
贷：银行存款（$20 000）143 400(7.17) 财务费用 600
⒋借：银行存款（$500 000）3 585 000（7.17）
财务费用 15 000
贷：应收账款（$500 000）3 600 000(7.2) ⒌
银行存款调整后余额=($5+$55-$2+$50)×7.1=766.8(万元)
银行存款账户余额=36+394.9-14.34+358.5=775.06（万元）
借：财务费用 82 600
贷：银行存款 82 600
应收账款调整后余额=($70+$65-$50)×7.1=603.5(万元)
应收账款账户余额=504+446.05-360=610.05（万元）
借：财务费用 65 500
贷：应收账款 65 500
应付账款调整后余额=($4+$2)×7.1=14.2(万元)
应付账款账户余额=28.8-14.4=14.4（万元）
借：应付账款 2 000
贷：财务费用 2 000
第三章应收及预付款项
练习一
⒈借：资产减值损失 200 000
贷：坏账准备 200 000
⒉借：坏账准备 300 000
贷：应收账款 300 000 借：资产减值损失 340 000
贷：坏账准备 340 000
⒊借：应收账款 300 000
贷：坏账准备 300 000 借：银行存款 300 000
贷：应收账款 300 000 借：坏账准备 280 000
贷：资产减值损失 280 000
练习二
⒈借：应收账款 200 000
贷：主营业务收入 200 000
⒉借：应收票据 200 000
贷：应收账款 200 000 ⒊借：应收账款 200 000
贷：应收票据 200 000 ⒋借：应收票据 80 000
贷：主营业务收入 80 000 ⒌借：银行存款 81 000
贷：应收票据 80 000 财务费用 1 000 ⒍借：应收票据 50 000
贷：主营业务收入 50 000 借：银行存款 49 750 贷：短期借款 49 750
练习三
⒈借：预付账款 30 000
贷：银行存款 30 000 ⒉借：原材料 40 000
贷：预付账款 40 000 ⒊借：预付账款 10 000
贷：银行存款 10 000 ⒋借：应付账款 30 000
贷：银行存款 30 000 借：原材料 40 000 贷：应付账款 30 000 银行存款 10 000 ⒌借：预付账款 30 000
贷：银行存款 30 000 借：原材料 20 000 贷：预付账款 20 000 借：银行存款 10 000 贷：预付账款 10 000 ⒍借：其他应收款 50 000
贷：固定资产清理 50 000 ⒎借：其他应收款 10 000
贷：银行存款 10 000 ⒏借：管理费用 45 000
贷：库存现金 45 000
第四章存货
练习一
⒈借：原材料 48 300
贷：银行存款 48 000
库存现金 300
⒉借：原材料 28 300
贷：预付账款 28 300 借：预付账款 8 300
贷：银行存款 8 300
⒊借：原材料 24 000
贷：应付票据 24 000
⒋借：在途物资 65 000
贷：银行存款 65 000
⒌借：原材料 63 917
贷：在途物资 63 917
入库材料负担的运费＝2 000÷30×29.5＝1 967（元）
⒍借：其他应收款—铁路部门 1 083
贷：在途物资 1 083
⒎不做会计处理
⒏借：原材料 34 600
贷：银行存款 34 600 入库材料成本＝6 800×5＋2 400÷20×5＝34 600（元）
⒐借：银行存款 1 083
贷：其他应收款—铁路部门 1 083
⒑借：原材料 31 200
贷：银行存款 31 200 入库材料成本＝6 800×5×0.9＋2 400÷20×5＝31 200（元）
练习二
因甲材料、乙材料单位可变现净值低于各自单位成本，所以，期末甲材料、乙材料按可变现净值计算，本期应计提的跌价准备为：
本期应计提的跌价准备＝20 000×（25－23）＋16 000×（18－17）＝56 000（元）期末存货的价值＝20 000×23 ＋16 000×17 ＝ 732 000（元）
会计处理如下：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 56 000
贷：存货跌价准备 56 000
练习三
⒈批准前：
借：原材料—甲材料 3 600
贷：待处理财产损溢 3 600 借：待处理财产损溢 600
贷：原材料—乙材料 600
⒉期末，甲材料按批准处理；乙材料虽未得到批准，也应先行处理。

借：待处理财产损溢 3 600
贷：管理费用 3 600 借：原材料 240
管理费用 360
贷：待处理财产损溢 600
第五章投资
练习一
⒈ 2006年4月25日，购买股票时，记：
借：交易性金融资产——Ｍ公司股票（成本） 160 000
投资收益 500
应收股利 10 000
贷：银行存款 170 500
⒉ 2006年5月15日，收到现金股利时，记：
借：银行存款 10 000
贷：应收股利 10 000
⒊ 2006年6月30日，公允价值变动时，记：
借：公允价值变动损益——交易性金融资产 4 000
贷：交易性金融资产——Ｍ公司股票（公允价值变动） 4 000
⒋ 2006年12月31日，公允价值变动时，记：
借：交易性金融资产——Ｍ公司股票（公允价值变动） 6 000
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产 6 000
⒌ 2007年1月15日，根据Ｍ公司宣告分派现金股利时，记：
借：应收股利 5 000
贷：投资收益——交易性金融资产 5 000
⒍ 2007年2月3日，将Ｍ公司股票处置时：
借：银行存款（16.8×6 000－200） 100 600
贷：交易性金融资产——Ｍ公司股票（成本） 96 000
——Ｍ公司股票（公允价值变动） 1 200
投资收益——交易性金融资产 3 400 同时，记：
借：公允价值变动损益——交易性金融资产 1 200
贷：投资收益——交易性金融资产 1 200
练习二
⒈填列“持有至到期投资溢价摊销表”
⑴计算各年应收利息
年应收利息＝80 000×12%＝9 600（元）
⑵计算实际利率
按11%利率试算：80 000×0.593451＋9 600×3.695897＝82 957＜84 000
按10%利率试算：80 000×0.620921＋9 600×3.790789＝86 065＞84 000
计算实际利率：
10%＋（11%－10%）×（86 065－84 000）÷（86 065－82 957）＝10%＋0.66%＝10.66%
⑶填列“持有至到期投资溢价摊销表”
持有至到期投资溢价摊销表
（实际利率法）金额单位：元
﹡按照公式计算的金额应为8 626（80 974×10.66%）元，差额6元（8 632-8 626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。

⒉编制甲企业持有至到期投资业务的相关会计分录
⑴ 2006年1月1日，取得持有至到期投资时，记：
借：持有至到期投资——成本 80 000
——利息调整 4 000
贷：银行存款 84 000
⑵ 2006年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：
借：应收利息 9 600
贷：持有至到期投资——利息调整 646
投资收益——持有至到期投资 8 954
⑶ 2007年1月1日，收到利息时，记：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
⑷ 2007年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：
借：应收利息 9 600
贷：持有至到期投资——利息调整 791
投资收益——持有至到期投资 8 809
⑸ 2008年1月1日，收到利息时，记：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
⑹ 2008年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：
借：应收利息 9 600
贷：持有至到期投资——利息调整 875
投资收益——持有至到期投资 8 725
⑺ 2009年1月1日，收到利息时，记：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
⑻ 2009年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：
借：应收利息 9 600
贷：持有至到期投资——利息调整 974
投资收益——持有至到期投资 8 626
⑼ 2010年1月1日，收到利息时，记：
借：银行存款 89 600
贷：应收利息 9 600
持有至到期投资——成本 80 000
练习三
⒈ 2006年9月1日，取得可供出售金融资产投资时，记：
借：可供出售金融资产——成本（乙公司股票） 250 000
应收股利 2 500
贷：银行存款 252 500
⒉ 2006年10月5日，收到现金股利时，记：
借：银行存款 2 500
贷：应收股利 2 500
⒊ 2006年12月31日，公允价值变动时，记：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票） 10 000 贷：资本公积——其他资本公积 10 000
⒋ 2007年6月30日，公允价值变动时，记：
借：资本公积——其他资本公积 40 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票） 40 000
⒌ 2007年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失时，记：
借：资产减值损失 130 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票） 100 000 资本公积——其他资本公积 30 000
⒍ 2008年6月30日，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值回升时，记：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票） 110 000 贷：资本公积——其他资本公积 110 000
⒎ 2007年8月30日，出售可供出售金融资产时，记：
借：银行存款 240 000 可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票） 20 000
贷：可供出售金融资产——成本（乙公司股票） 250 000 投资收益——可供出售金融资产 10 000 借：资本公积——其他资本公积 110 000 贷：投资收益——可供出售金融资产 110 000
练习四
⒈ 2006年1月1日，初始投资时，记：
借：长期股权投资——Ｍ公司 137 500
贷：银行存款 137 500
⒉ 2006年5月2日，Ｍ公司宣告分派2005年度的现金股利时，记：
借：应收股利 12 500
贷：长期股权投资——Ｍ公司 12 500
⒊ 2006年5月30日，收到现金股利时，记：
借：银行存款 12 500
贷：应收股利 12 500
⒋ 2007年5月1日，Ｍ公司宣告分派现金股利时，记：
借：应收股利 56 250
贷：投资收益——长期股权投资收益 50 000
长期股权投资——Ｍ公司 6 250 Ａ公司同时在备查簿上登记Ｍ股数增加了25 000（25×100 000/100）股，每股成本为
0.95元。

⒌ 2007年12月31日，计提长期股权投资减值准备时，记：
借：资产减值损失——计提的长期投资减值准备 8 750
贷：长期投资减值准备——Ｍ公司 8 750
⒍ 2008年4月10日，出售股票时，记：
借：银行存款 15 200
长期股权投资减值准备 1 050
贷：长期股权投资——Ｍ公司 14 250
投资收益——长期股权投资收益 2 000
练习五
⒈ 2006年1月1日，购买股票时，记：
借：长期股权投资——Ｍ公司（成本） 1 500 000
应收股利 195 000
贷：银行存款 1 695 000
⒉ 2006年12月31日，根据Ｍ公司实现的净利润，记：
借：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整） 120 000
贷：投资收益——长期股权投资收益 120 000
⒊ 2007年3月1日，根据Ｍ公司宣告现金股利时，记：
借：应收股利 36 000
贷：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整） 36 000
⒋ 2007年5月10日，待收到现金股利时，记：
借：银行存款 36 000
贷：应收股利 36 000
⒌ 2007年12月31日，根据Ｍ公司发生的净亏损，记：
借：投资收益——长期股权投资损失 384 000
贷：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整） 384 000 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 200 000
贷：长期股权投资减值准备 200 000
⒍ 2008年12月31日，根据Ｍ公司实现的净利润，记：
借：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整） 240 000
贷：投资收益——股权投资收益 240 000 2008年12月31日，长期股权投资预计可收回金额1 300 000元大于长期股权投资账面价值1 240 000元，但是，已计提的长期股权投资减值准备不得转回。

⒎ 2009年3月15日，出售股票时，记：
借：银行存款 1 470 000
长期股权投资减值准备 200 000
长期股权投资——Ｍ公司（损益调整） 60 000
贷：长期股权投资——Ｍ公司（成本） 1 500 000 投资收益——长期股权投资收益230 000
第六章固定资产
练习一
⒈借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 43 520
贷：银行存款 43 520 ⒉借：在建工程——安装工程（机器） 19 050
贷：银行存款 19 050 ⒊借：在建工程——安装工程（机器） 450
贷：银行存款 450 借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 195 000 贷：在建工程——安装工程（机器） 195 000 ⒋借：固定资产——生产经营用固定资产（汽车） 54 000
贷：实收资本 54 000 ⒌借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 151 500
贷：递延所得税负债 37 500 营业外收入——捐赠利得 112 500
银行存款 1 500 ⒍借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 4 900
贷：以前年度损益调整 4 900 ⒎借：以前年度损益调整 4 900
贷：盈余公积 490 利润分配——未分配利润 4 410
练习二
⒈借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000 ⒉借：预付账款 600 000
贷：银行存款 600 000 ⒊借：在建工程——建筑工程（厂房） 48 000
贷：长期借款 48 000 ⒋借：在建工程——建筑工程（厂房） 800 000
贷：银行存款 200 000 预付账款 600 000 ⒌借：固定资产——生产经营同固定资产（厂房） 848 000
贷：在建工程——建筑工程（厂房） 848 000 ⒍借：工程物资——专业材料 351 000
贷：银行存款 351 000 ⒎借：工程物资——专业设备 70 700
贷：银行存款 70 700 ⒏借：在建工程——建筑工程（仓库） 350 000
贷；工程物资——专业材料 350 000
⒐ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 70 700
贷；工程物资——专业设备 70 700
⒑ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 6 360
贷：库存商品 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360
⒒ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 57 000
贷：应付职工薪酬 57 000
⒓ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 30 000
贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 20 000
（运输） 10 000
⒔ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 5 540
贷：银行存款 5 540
⒕ 借：在建工程——建筑工程（仓库） 400
贷：工程物资——专业材料 400
⒖ 借：原材料 600
贷：工程物资——专业材料 600
⒗ 借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库） 520 000
贷：在建工程——建筑工程（仓库） 520 000
练习三
⒈ 年限平均法
年折旧额 ＝（100 000－4 000）÷ 5 ＝ 19 200（元）
月折旧额 ＝ 19 200 ÷ 12 ＝ 1 600（元）
年折旧率 ＝（19 200÷100 000）×100% ＝ 19.2%
月折旧率 ＝ 19.2%÷12 ＝ 1.6%
⒉ 双倍余额递减法
双倍直线折旧率 ＝（2÷5）×100% ＝ 40%
第一年折旧额 ＝ 100 000×40% ＝40 000（元）
第二年折旧额 ＝（100 000－40 000）×40% ＝ 24 000（元）
第三年折旧额 ＝（100 000－40 000－24 000）×40% ＝14 400（元）
第四、五年折旧额 ＝（100 000－40 000－24 000－14 400）－4 000 2
＝ 8 800（元）
⒊ 年数总和法
第一年折旧率 ＝2
)51(55÷+⨯×100% ＝ 33.33% 或 ＝ 15
5 第二年折旧率 ＝2
)51(54÷+⨯×100% ＝ 26.67%
或 ＝ 15
4 第三年折旧率 ＝
2)51(53÷+⨯×100% ＝ 20% 或 ＝ 15
3 第四年折旧率 ＝
2)51(52÷+⨯×100% ＝ 13.33% 或 ＝ 15
2 第五年折旧率 ＝2
)51(51÷+⨯×100% ＝ 6.67% 或 ＝ 15
1
第一年折旧额 ＝ 〔100 000－（6 000－2 000）〕× 5/15 ＝32 000（元）
第二年折旧额 ＝ 〔100 000－（6 000－2 000）〕× 4/15 ＝25 600（元） 第三年折旧额 ＝ 〔100 000－（6 000－2 000）〕× 3/15 ＝19 200（元） 第四年折旧额 ＝ 〔100 000－（6 000－2 000）〕× 2/15 ＝12 800（元） 第五年折旧额 ＝ 〔100 000－（6 000－2 000）〕× 1/15 ＝ 6 400（元）
练习四
⒈ 借：固定资产清理 300 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产——生产经营用固定资产（房屋） 400 000
借：银行存款 320 000
贷：固定资产清理 320 000
⒉ 借：固定资产清理 16 000
贷：应交税费——应交营业税 16 000
⒊ 借：固定资产清理 4 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 4 000
⒋ 已计提的累计折旧额＝8
12%)51(240000⨯-⨯×（12×7＋8）＝218 500（元） 借：固定资产清理 21 500
累计折旧 218 500
贷：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 240 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
⒌ 借：银行存款 2 000
贷：固定资产清理 2 000
⒍借：营业外支出——非流动资产处置损失 20 000
贷：固定资产清理 20 000
⒎借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7 000
累计折旧 11 000
贷：固定资产——生产经营用固定资产（机器） 18 000
⒏借：营业外支出——固定资产盘亏损失 7 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7 000
练习五
⒈计算2006年12月31 日固定资产账面净值
＝600 000－〔600 000×（1－4%）×（8/36＋7/36＋6/36）〕＝264 000（元）⒉计算2006年12月31日应计提的固定资产减值准备
＝264 000－260 000＝4 000（元）
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 4 000
贷：固定资产减值准备 4 000
⒊计算2007年6月30日固定资产账面净值
＝264 000－260 000×（1－4%）÷2÷2＝201 600（元）
计算2007年6月30日固定资产账面价值
＝600 000－336 000－62 400－4 000＝197 600（元）
至2007年6月30日固定资产账面价值197 600元＜预计可收回金额200 600元。

已计提的固定资产减值准备不得转回，所以不作账务处理。

练习六
⒈ 2××1年1月1日，取得出租用的房屋时，记：
借：投资性房地产——成本（出租用房屋） 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
⒉每月收取租金收入时，记：
借：银行存款 5 000
贷：其他业务收入 5 000
⒊ 2××1年12月31日，出租用房屋公允价值变动时，记：
借：投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋） 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
⒋ 2××1年12月31日，出租用房屋公允价值变动时，记：
借：公允价值变动损益 180 000
贷：投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋） 180 000
⒌ 2××9年12月31日，将出租用房屋出售时，记：
借：银行存款 1 650 000
贷：其他业务收入 1 650 000 借：营业税金及附加 82 500
贷：应交税费——应交营业税 82 500 借：其他业务成本 1 920 000
投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋） 80 000
贷：投资性房地产——成本（出租用房屋） 2 000 000 借：其他业务收入 80 000
贷：公允价值变动损益 80 000
第七章无形资产与其他资产
练习题
⒈借：无形资产 200 000
贷：银行存款 200 000 ⒉借：无形资产 300 000
贷：实收资本 300 000 ⒊借：研发支出 227 000
贷：应付职工薪酬—工资 50 000 原材料 100 000
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17 000
银行存款 60 000 借：无形资产 70 000 管理费用 157 000
贷：研发支出 227 000 ⒋借：管理费用 130 000
贷：累计摊销 130 000 ⒌借：累计摊销 400 000
营业外支出 100 000
贷：无形资产 500 000
第八章流动负债
练习题
⒈借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000 ⒉借：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 11 700 ⒊借：原材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：应付票据 23 400 ⒋借：生产成本 120 000
管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬-工资 150 000 ⒌借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000 每月预提利息为：
借：财务费用 3 000
贷：应付利息 3 000
⒍借：应付职工薪酬—非货币性福利 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800 借：主营业务成本 200 000
贷：库存商品 200 000 借：管理费用 280 800
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 280 800
第九章长期负债
练习一
⒈计算应计利息及本利和
（1）单利法下的应计利息及本利和
每年应计利息＝200 000×8%＝16 000（元）
应付本息和＝200 000＋16 000×4＝264 000（元）
（2）复利法下的应计利息
第一年利息＝200 000×8%＝16 000（元）
第二年利息＝216 000×8%＝17 280（元）
第三年利息＝233 280×8%＝18 662.4（元）
第四年利息＝251 942.4×8%＝20 155.39（元）
应付本息和＝200 000＋16 000＋17 280＋1 8 662.4＋20 155.39＝272 097.79（元）或 200 000×8%，4年复利终值系数＝200 000×1.36049＝272 098（元）
⒉编制会计分录
取得借款时
借：银行存款 200 000
贷：长期借款—固定资产购建借款—本金 200 000
⑴计算并确认1-3年末应计利息
借：在建工程
贷：长期借款—应计利息
⑵第四年末应计利息
借：财务费用
贷：长期借款—应计利息
⑶偿还本息
借：长期借款—固定资产购建借款 200 000
长期借款—应计利息 64 000(72 097.79)
贷：银行存款 264 000（272 098）
练习二
⒈债券发行时的价格
发行价格＝1 000 000×(4%,10期复利现值)＋1 000 000×4%×(4%,10期年金现值) ＝1 000 000×0.6756＋40 000×8.1109
＝675 600＋324 400
＝1 000 000（元）
⒉债券发行时，记：
借：银行存款 1 000 000
贷：应付债券—面值 1 000 000
⒊每期末应计利息时，记：
1 000 000×4% ＝40 000（元）
借：在建工程 40 000
贷：应付利息 40 000
⒋支付利息
借：应付利息 40 000
贷：银行存款 40 000
⒌到期还本及最后一期利息
借：应付债券—债券面值 1 000 000
应付利息 40 000
贷：银行存款 1 040 000
练习三
⒈债券发行价格的计算
债券发行价格＝600 000×(8%,3年复利现值)＋600 000×10%×(8%,3年年金现值) ＝600 000×0.7938＋60 000×2.5771
＝476 280＋154 626
＝630 906（元）
⒉发行时分录
借：银行存款 630 906
贷：应付债券—债券面值 600 000
应付债券—利息调整 30 906
⒊按实际利率法计算各期溢价摊销额
溢价摊销表（实际利率法）
单位：元
第1年
借：财务费用 50 472.48 应付债券—利息调整 9 527.52
贷：应付债券—应计利息 60 000 第2年
借：财务费用 49 710.28
应付债券—利息调整 10 289.72
贷：应付债券—应计利息 60 000 第3年
借：财务费用 48 911.24
应付债券—利息调整 11 088.76
贷：应付债券—应计利息 60 000
⒋支付利息
借：应付债券—应计利息 60 000
贷：银行存款 60 000
⒌到期还本
借：应付债券—债券面值 600 000
贷：银行存款 600 000
练习四
⒈债券发行价格的计算
债券发行价格＝100 000×(6%,10期复利现值)＋100 000×5%×(6%,10期年金现值) ＝100 000×0.5584＋5 000×7.3601
＝55 840＋36 800.5
＝92 640.5（元）
⒉债券发行时，记：
借：银行存款 92 640.5
应付债券—利息调整 7 359.5
贷：应付债券—债券面值 100 000
⒊按实际利率法计算折价摊销额
折价摊销表（实际利率法）
单位：元
最后一期 942.42是倒挤出来的，有尾差。

最后一期就不需要用实际利率计算。

会计分录
直线法 (各期相同)
借：财务费用 5 735.95 贷：应付债券—利息调整 735.95
应付债券—应计利息 5 000 实际利率法（以第一期为例）
借：财务费用 5 558.43 贷：应付债券—利息调整 558.43 应付债券—应计利息 5 000
⒋支付利息
借：应付债券—应计利息 5 000
贷：银行存款 5 000
⒌到期还本
借：应付债券—债券面值 100 000
贷：银行存款 100 000
练习五
⒈债券发行时，记：
借：银行存款 100 000
贷：应付债券—可转换公司债券—面值 100 000
⒉ 2006年末计息时，记：
借：财务费用 8 000
贷：应付利息 8 000
⒊ 2007年末计息时，记：
借：财务费用 8 000
贷：应付利息 8 000
⒋ 2008年末计息时，记：
借：财务费用 8 000
贷：应付利息 8 000
⒌ 2009年初转换为普通股时，记：
借：应付债券—可转换公司债券 100 000
贷：股本 100 000
第十章收入、费用及利润
练习一
⒈
⑴如果该销售符合销售收入确认的条件
借：应收账款(或银行存款) 140 400
贷：主营业务收入 120 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 20 400
⑵如果不符合销售收入确认的条件
借：银行存款 140 400 贷：预收账款 140 400 ⒉销售商品时
借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600
⑴若本月12日支付货款，享受的现金折扣8×2%=0.16（万元）
借：银行存款 92 000 财务费用 1 600
贷：应收账款 93 600
⑵若本月19日支付货款，享受的现金折扣8×1%=0.08（万元）
借：银行存款 92 800 财务费用 800
贷：应收账款 93 600
⑶若本月29日付款，不享受现金折扣
借：银行存款 93 600 贷：应收账款 93 600
⒊借：销售费用—广告费 15 000
销售费用—业务费 2 000
贷：银行存款 17 000
⒋销售商品时：
销售商品公允价值=240×5%，3年复利现值＝240×8.8638＝207.312（万元）借：长期应收款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 073 120 未确认的融资收益 326 880 结转成本时：
借：主营业务成本 1 950 000 贷：库存商品 1 950 000 各期收款时：
借：银行存款 800 000 贷：长期应收款 800 000 借：未确认融资收益
贷：财务费用
⒌借：销售费用 5 600
贷：银行存款 5 600
⒍借：营业税金及附加 36 000
贷：应交税费—应交消费税 36 000
⒎借：管理费用 2 100
贷：银行存款 2 100
⒏借：管理费用 12 000
贷：银行存款 12 000
⒐借：财务费用 6 600
贷：应付利息 6 600
⒑借：主营业务成本 55 000
贷：库存商品 55 000
练习二
⒈借：银行存款 360 000
贷：其他业务收入 360 000
⒉借：银行存款 550
贷：其他业务收入 550 借：其他业务成本 50
贷：银行存款 50
⒊借：营业外支出 1 400
贷：银行存款 1 400
⒋借：待处理财产损溢 40 950
贷：库存商品 35 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 5 950 借：其他应收款 26 250
营业外支出 14 700
贷：待处理财产损溢 40 950
练习三
⑴营业利润＝（220 000－155 000－18 000）＋（24 000－16 700）－15 500－25 000
－3 400＝10 400（元）
利润总额＝10 400+17 800－5 600）＝22 600（元）
所得税额＝22 600×25%＝5 650（元）
净利润＝22 600－5 650＝16 950（元）
⑵按账结法进行会计处理，分录如下：
借：主营业务收入 220 000
其他业务收入 24 000
营业外收入 17 800
贷：本年利润 261 800
借：本年利润 239 200
贷：主营业务成本 155 000
营业税金及附加 18 000
其他业务支出 16 700
销售费用 15 500
管理费用 25 000
财务费用 3 400
营业外支出 5 600 借：所得税费用 5 650
贷：应交税费—应交所得税 5 650 借：本年利润 5 650
贷：所得税费用 5 650 借：本年利润 16 950
贷：利润分配—未分配利润 16 950
第十一章所有者权益
练习一
⒈借：银行存款 1 500 000
固定资产 4 500 000
贷：实收资本－国家资本金 6 000 000 ⒉借：固定资产 1 600 000
无形资产 800 000
原材料 1 600 000
贷：实收资本－法人资本金－星火集团 4 000 000
练习二
⒈借：盈余公积 200 000
资本公积 200 000
贷：股本 400 000 借：应付债券 300 000 贷：股本 300 000 ⒉股票股数=2 000 000÷100=20 000（股）
股本金额=100×20 000=2 000 000（元）
股本溢价=（120-100）×20 000=400 000（元）
借：银行存款 2 400 000 利润分配－转作股本的普通股股利 2 000 000
贷：股本 2 000 000 股本溢价 400 000 借：利润分配－未分配利润 2 000 000 贷：利润分配－转作股本的普通股股利 2 000 000 ⒊借：实收资本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 ⒋
⑴借：库存股 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000 借：资本公积－股本溢价 1 000 000
股本 1 000 000
贷：库存股 2 000 000
⑵借：库存股 2 500 000
贷：银行存款 2 500 000 借：资本公积－股本溢价 1 000 000
盈余公积 500 000
股本 1 000 000
贷：库存股 2 500 000
⑶借：库存股 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000 借：资本公积—股本溢价 1 000 000
盈余公积 500 000
利润分配—未分配利润 500 000
股本 1 000 000
贷：库存股 3 000 000
练习三
⒈借：银行存款 1 800 000
贷：实收资本 1 000 000 资本公积－资本溢价 800 000 ⒉转投资
借：持有至到期投资—成本 400 000 持有至到期投资—利息调整 200 000
贷：可供出售金融资产－成本 400 000 可供出售金融资产－公允价值变动 100 000
可供出售金融资产－利息调整 100 000 借：资本公积 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000
⑶期末：
借：资本公积 100 000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 100 000
练习四
⒈借：盈余公积 200 000
贷：利润分配-盈余公积补亏 200 000 借：利润分配-盈余公积补亏 200 000 贷：利润分配-未分配利润 200 000 ⒉借：盈余公积 100 000
贷：实收资本 100 000
第十二章财务会计报告
练习一
资产负债表
利润表
练习二
（一）编制S公司2006年会计分录
⒈借：原材料 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 585 000 ⒉借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000 ⒊借：固定资产 239 000
贷：银行存款 239 000 ⒋借：银行存款 45 000
贷：交易性金融资产 40 000 投资收益 5 000 ⒌借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000 ⒍借：银行存款 2 106 000
贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 306 000 ⒎⑴
借：固定资产清理 20 000 累计折旧 480 000
贷：固定资产 500 000 ⑵
借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 ⑶
借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理 2 000 ⑷
借：营业外支出 19 000 贷：固定资产清理 19 000 ⒏借：短期借款 800 000
财务费用 40 000
贷：银行存款 840 000 ⒐⑴
借：库存现金 800 000 贷：银行存款 800 000 ⑵
借：应付职工薪酬 800 000 贷：库存现金 800 000 ⒑借：生产成本 700 000 制造费用 30 000
管理费用 70 000
贷：应付职工薪酬 800 000 ⒒借：生产成本 98 000 制造费用 4 200
管理费用 9 800
贷：应付职工薪酬 112 000 ⒓借：生产成本 1 400 000 贷：原材料 1 400 000 ⒔借：制造费用 200 000 管理费用 40 000
贷：累计折旧 240 000
⒕借：管理费用 140 000
贷：累计摊销 140 000
⒖借：资产减值损失 85 500
贷：坏账准备 85 500
⒗⑴本期制造费用＝30 000＋4 200＋200 000＝234 200（元）
借：生产成本 234 200
贷：制造费用 234 200
⑵完工产品成本＝700 000＋98 000＋1 400 000＋234 200＝2 432 200（元）
借：库存商品 2 432 200
贷：生产成本 2 432 200
⒘借：主营业务成本 1 200 000
贷：库存商品 1 200 000
⒙借：所得税费用 416 724
贷：应交税费—应交所得税 416 724
⒚⑴
借：主营业务收入 2 800 000
投资收益 5 000
贷：本年利润 2 850 000
⑵
借：本年利润 2 021 024
贷：主营业务成本 1 200 000
管理费用 259 800
资产减值损失 85 500
财务费用 40 000
营业外支出 19 000
所得税费用 416 724
本期管理费用＝70 000＋9 800＋40 000＋140 000＝259 800（元）
⒛借：利润分配—提取盈余公积 117 596.4
贷：盈余公积 117 596.4
净利润＝2 805 000－2 021 024＝783 976（元）
提取盈余公积＝783 976×15%＝117 596.4（元）
21. ⑴
借：本年利润 783 976
贷：利润分配—未分配利润 783 976
⑵
借：利润分配—未分配利润 117 596.4
贷：利润分配—提取盈余公积 117 596.4 22. 借：应交税费—应交增殖税 391 000
—应交所得税 216 724
贷：银行存款 607 724
（二）编制资产负债表、利润表
资产负债表
2007年12月31日
利润表
（三）编制调整分录
⒈主营业务收入的影响
借:经营活动现金流量—销售商品 2 106 000
应收账款 1 170 000
贷:主营业务收入 2 800 000 应交税费 476 000
⒉主营业务成本的影响
借:主营业务成本 1 200 000 存货 332 200
应交税费 85 000
贷:经营活动现金流量⒜购买商品 1 617 200
⒊管理费用、资产减值损失的影响
借:管理费用 259 800 贷:经营活动现金流量⒜其他支付 259 800 借:资产减值损失 85 500 贷:经营活动现金流量⒜其他支付 85 500
⒋财务费用的影响
借:财务费用 40 000 贷:筹资活动现金流量⒜⒜利息 40 000
⒌投资收益的影响
借:投资活动现金流量⒜⒜收回投资 40 000
⒜⒜取得收益 5 000
贷:交易性金融资产 40 000 投资收益 5 000
⒍所得税的影响
借:所得税费用 416 724 贷:应交税费 416 724
⒎营业外支出的影响
借:营业外支出 19 000 累计折旧 480 000
投资活动现金流量⒜⒜处置资产 1 000
贷:固定资产 500 000
⒏坏账准备的影响
借:经营活动现金流量⒜⒜其他支出 85 500 贷:坏账准备 85 500
⒐固定资产的影响
借:固定资产 239 000 贷:投资活动现金流量—购建固定资产 239 000
累计折旧的影响
借:经营活动现金流量⒜购买活动 200 000
⒜其他支付 40 000
贷:累计折旧 240 000
⒑无形资产的影响
借:经营活动现金流量⒜其他支付 140 000 贷:累计摊销 140 000
⒒短期借款的影响
借:短期借款 800 000
贷:筹资活动现金流量⒜偿还债务 800 000
⒓应付职工薪酬的影响
(1)借:应付职工薪酬 800 000
贷:经营活动现金流量⒜支付工资 800 000
(2)借:经营活动现金流量⒜购买商品 730 000
⒜其他支付 70 000
贷:应付职工薪酬 800 000 ⒔非货币性福利的影响
借:经营活动现金流量⒜购买商品 102 200
—其他支付 9 800 贷:应付职工薪酬 112 000
⒕长期借款的影响
借:筹资活动现金流量—借款 500 000 贷:长期借款 500 000 ⒖应交税金的影响
借:应交税费 607 724 贷:经营活动现金流量 607 724 ⒗结转净利润
借：净利润 783 976 贷：未分配利润 783 976 ⒘结转提取盈余公积
借：未分配利润 117 596.4 贷：盈余公积 117 596.4 ⒙调整现金净变化额
借：现金净增加额 419 724 贷：现金 419 724
（四）编制现金流量表
工作底稿省略
现金流量表。