资产评估的会计处理

在例中，假定青山水泥厂核定的股本总额为1 000万元，股份总额为1 000万股，每股面值1元。青 山水泥厂评估核准后的账面净资产为433.18万元， 折股为433.18万股。对外发行566.82万股，每股发 行价为1.50元，不考虑发行费用。
原有企业改组为股份公司，改组后的公司可以继 续沿用原企业账册，也可以结束旧账，另立新账。
第三篇 资产评估的操作程序与管理
第十三章 资产评估的会计处理
第一节 资产评估会计处理概述
• 一、资产评估与会计处理 • 二、资产评估会计处理应考虑的因素 • 三、资产评估会计处理的要求
第二节 资产评估清查的会计处理
• 一、资产盘盈、盘亏的会计处理
1、现金清查（例13－1） 2、银行存款清查 3、存货清查（例13－2） 4、固定资产清查（例13－3） 5、其他资产清查
项目 固定资产 累计折旧 短期投资 存货 无形资产 长期投资
账面价值 3 620 000 1 680 000 760 000 1 830 000 250 000 1 330 000
评估值 3 800 000 2 160 000 570 000 1 700 000 1 360 000 1 380 000
170 000
资产总计
2 760 000
负债及所有者权益合计
2 760 000
（1）经聘请具有评估资格的资产评估机构对企业的资产进行评估，除下列 资产外，其他资产的评估结果均与账面价值相同：
项目
应收账款净额 存货 长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产
账面价值
310 000 830 000 500 000 1 680 000 730 000 50 000
3500
（3） “预付账款－新星公司”明细科目出现贷方余额12000元， 经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚 需付给新星公司的款项。
借：预付账款－新星公司 12000 贷：应付账款－新星公司 12000
（4） “预收账款－朝阳公司”明细科目出现借方余额9500元， 经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝 阳公司的货款。
借：库存商品
1000
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 1000
（2）评估结束查清原因处理时
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 1000
贷：管理费用
1000
例13－3
某企业在资产评估清查时，盘盈设备一台，其市场价格
为20000元，七成新，估计折旧为6000元。有关的会计分 录为：
（1）清查盘盈固定资产时：
资本公积
8 502 300
5 668 20 2 834 100
例13－8
大财企业和英豪企业经协商并获得有关部门批准后，由英豪企业以银行存款120万元的有偿方式兼并大 财企业，兼并后大财企业丧失法人资格。清查后的兼并日大财企业的资产负债表如下所示：
大财企业资产负债表 2001年12月31日
资产
金额
负债及所有者权益
200
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 270
例13－2
某使用售价法进行存货核算的商业企业，在进行评估清
查时，盘盈某类商品50千克，每千克售价10元，该类商品 实际成本为8元/千克。后经查验，认定该商品的升溢系夏 季潮湿增重所致，将升溢的部分计入本期损益。有关会计 分录为：
（1）评估查出商品升溢时：
例13－1
某企业评估清查现金发现短款270元，后经查明，由于 出纳员李某责任造成短款70元，决定由其赔偿，其余200
元不能查清原因，经批准后作为管理费用处理。有关会计 分录为：
（1）借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 270
贷：现金
270
（2）借：其他应收款－应收现金短缺款（李某） 70
管理费用－现金短缺
（2）因有价证券市场价格波动因素，短期投资评估值为570 000元；
（3）因价格下跌、保管不善等因素，存货评估值为1 700 000元；
（4）因将土地使用权纳入评估范围，无形资产评估值为1 360 000元；
（5）长期投资评估值为1 380 000元； （6）其他资产评估值等于其账面价值。
根据上述资料编制资产评估价格差异表，如表13－2所示： 表13－2 资产评估结果差异表
借：固定资产
14000
贷：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢 14000
（2）评估结束经批准处理时：
借：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢 14000
贷：营业外收入－固定资产盘盈
14000
• 二、重分类错误调整的会计处理（例13－4） • 三、记账错误调整的会计处理 （例13－5）
例13－4
某企业在评估清查时发现的重分类错误及相应的会计处 理如下：
（一）被兼并企业的会计处理 （二）兼并企业的会计处理（例13－8）
• 四、收益法评估资产评估结果的会计处理（例13－9）
例13－6
某企业将拥有的一项专利权转让，经双方协商按评估
价150000成交，应交的营业税为7500元。该专利权的账面 余额为123760元，已计提的减值准备为4500元。有关的会 计分录为：
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
2000000 660000 830000 480000
负债及所有者权益合计
7340000
青山水泥厂聘请具有评估资格的中华资产评估公司对企业 的资产进行了评估，评估结果如下：
（1）因设备价格上涨、技术进步等因素，企业固定资产评估 原值为3 800 000元，累计折旧为2 160 000元；
金额
负债及所有者权益
370 000 短期借款
570 000 应付账款
810 000 应交税金
1 700 000 长期借款
50 000 递延税款
3 500 000
1 380 000 实收资本
3 800 000 资本公积
2 160 000 盈余公积
1 360 000 未分配利润
7 880 000
负债及所有者权益合计
余额
银行存款
120 000 短期借款
150 000
应收账款净额
310 000 应付账款
670 000
存货
830 000 长期借款
820 000
长期投资
500 000 实收资本
700 000
固定资产
1 680 000 资本公积
180 000
减：累计折旧
50 000 未分配利润
借：银行存款
150000
无形资产减值准备
4500
贷：无形资产－专利权
123760
营业外收入－出售无形资产收益 23240
应交税金－应交营业税
7500
例13－7
青山水泥厂拟改组为股份公司，清查后的评估基准日企业的资产负债表如表13－1所示。 表13－1
资产 银行存款 短期投资 应收账款净额 存货 待摊费用
余额 410 000
1 210 000 250 000
1 500 000 178 200
2 000 000 1 021 800
830 000 480 000 7 880 000
原有企业改组为股份公司，如将原有企业全部资产投入 公司， 原有企业的债权、债务应由改组后的公司承担。原有
企业的净资产应折价入股。根据《公司法》的规定，有限责 任公司（含国有独资公司）依法经批准变更为股份有限公司 时，折合的股份总额应当等于公司净资产额。有限责任公司 依法经批准变更为股份有限公司，为增加资本向社会公开募 集股份时，应按照《公司法》的规定，发行股票募集资本， 股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不 得低于票面金额。以超过票面金额发行股票所得溢价计入公 司资本公积。
借：应收账款－朝阳公司 9500 贷：预收账款－朝阳公司 9500
例13－5
某企业在评估清查中发现，对广灵公司的长期投资为
380000元误记在“其他应收款”科目，则相应的调整分录 为：
借：长期投资－广灵公司
380000
贷：其他应收款－广灵公司
380000
第三节 资产评估结果的会计处理
• 一、单项资产评估结果的处理（例13－6） • 二、企业股份制改组资产评估结果的会计处理（例13－7） • 三、企业兼并资产评估结果的会计处理
在例中，若企业沿用原企业账册，则应作如下会计处理：
借：实收资本
2 000 000
资本公积
1 021 800
盈余公积
830 000
利润分配——未分配利润
480 000
贷：股本
4 331 800
如企业对外发行的566.82万股已全部发行完毕，收缴股款时：
借：银行存款
8 502 300
贷：股本
5 668 200
资本公积
2 834 100
2、结束旧账另立新账的会计处理
改组后的股份公司结束旧账时，借记有关负债、 所有者权益类科目，贷记资产类科目，以结束旧账。 此后，按照《企业会计制度》的要求建立新账，借 记有关资产类科目，贷记负债、股东权益类科目。
在例11中，若企业采取结束旧账、另立新账的方法，则应作如下会计处理：
（1）“应收账款－明月公司”明细科目出现贷方余额5000 元，经查实为明月公司预付的购货款。
借：应收账款－明月公司
5000
贷：预收账款－明月公司
5000
（2） “应付账款－白云公司”明细科目出现借方余额3500 元，经查实为企业预付给白云公司的货款。
借：预付账款－白云公司
3500
贷：应付账款－白云公司
370 000 570 000 810 000 1 700 000 50 000 1 380 000 3 800 000 1 360 000 2 160 000 410 000 1 210 000 250 000 1 500 000 178 200
4 331 800
（3）对外发行股票 借：银行存款 贷：股本
（1）结束旧账 借：短期借款
应付账款 应交税金 长期借款 递延税款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 累计折旧 贷：银行存款
短期投资 应收账款 存货 待摊费用 长期投资 固定资产 无形资产
410 000 1 210 000 250 000 1 500 000 178 200 2 000 000 1 021 800 830 000 480 000 2 160 000
370 000 570 000 810 000
1 700 000 50 000 1 380 000 3 800 000 1 360 000
（2）建立新账 借：银行存款
短期投资 应收账款 存货 待摊费用 长期投资 固定资产 无形资产 贷：累计折旧
短期借款 应付账款 应交税金 长期借款 递延税款 股本
流动资产合计 长期投资 固定资产 减：累计折旧 无形资产 资产总计
金额 370000 760000 810000 1830000 5000 3820000 1330000 3620000 1680000 250000 7340000
负债及所有者权益 短期借款 应付账款 应交税金 长期借款
余额 41000 1210000 25000 1500000
差额 180 000 480 000
- 190 000 - 130 000 1 110 000
50 000
资产评估结果经有关部门核准后，企业应进行的会计处
理为（设企业的所得税税率为33%）：
借：固定资产
180 000
无形资产
1 110 000
长期投资
50 000
贷：累计折旧
480 000
短期投资
190 000
存货
130 000
递延税款
178 200
资本公积
361 800
根据以上评估结果编制的评估基准日企业的资产负债表如表13－3所示： 表13－3 青山水泥厂资产负债表 2001年12月31日
资产 银行存款 短期投资 应收账款净额 存货 待摊费用 流动资产合计
长期投资 固定资产 减：累计折旧 无形资产
资产总计
1、沿用原企业账册的会计处理
改组后的股份公司应执行《企业会计制度》，如果原运用 的的会计科目与企业会计制度一致，可以不作调整；如果原 运用的会计科目与企业会计制度不一致，则应按照企业会计 制度的要求进行调整，然后继续以原企业净资产折股的会计 处理，即将净资产折换的股份总额和每股面值的乘积作为股 本入账，同时注销原企业所有者权益，借记“实收资本”、 “资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润” 等科目，贷记“股本”等科目。
评估值
305 000 845 000 540 000 1 800 000 810 000
0
差额
- 5 000 15 000 40 000 120 000 80 000 - 50 000
资产评估结果经有关部门核准后，大财企业应进行的会计处 理为（设企业的所得税税率为33%）：
借：存货 长期投资 固定资产 贷：累计折旧 应收账款 无形资产 递延税款 资本公积