审计学之职业道德概述

（六）良好职业行为 P69 注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。 西方国家称注册会计师是社会公众利益的“看门狗”。 我国称注册会计师是不拿政府俸禄的经济警察。
在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并取得客户的授权；②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
第二节 注册会计师职业道德规范概述
一、注册会计师职业道德的概念 P62 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。 职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性
二、中国注册会计师职业道德规范 P66 目前，中国注册会计师职业道德规范主要包括： 1、《中国注册会计师职业道德基本准则 》 1996年12月26日颁布，1997年1月1日起施行，共包括七章三十二条，主要包括独立、客观、公正原则，专业胜任能力与技术规范，对客户的责任、对同行的责任和其他责任。 2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 2002年6月25日颁布，2002年7月1日起施行。
《中国注册会计师职业道德守则》具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号—职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号—提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号—其他鉴证业务对独立性的要求》。
3、税务服务 包括税务代理和税务筹划 4、管理咨询 管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。 5、会计服务 （1）代编财务信息 （2）对会计政策的选择和运用提供建议 （3）担任常年会计顾问
3、《中国注册会计师职业道德守则 》 为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，2009年10月，中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》自2010年7月1日起施行。
（三）行业自律 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。中国注册会计师协会作为行业自律组织，正在建设和完善行业自律管理的组织体系，充分发挥会员代表大会、理事会的作用，建立各类委员会，制定工作制度和规则，依法承担起管理行业和（维护）会员合法利益的职能。
第三节 注册会计师职业道德
基本原则和概念框架
一、职业道德基本原则二、职业道德概念框架
一、职业道德基本原则 P66 注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。（一）诚信原则 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。
注意： 审计业务属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务。 P46
四、注册会计师行业的管理体制 目前，我国初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制。（一）法律规范 《中华人民共和国注册会计师法》是规范注册会计师行为的主要法律。（二）政府监督 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 (不涉及市、县级财政部门）
合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解 P49 表3-1
（三）其他鉴证业务 P47 例：内部控制审核、预测性财务信息审核 其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。
（四）相关服务 P53 1、对财务信息执行商定程序 是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行商定的程序及其结果出具报告。 2、代编财务信息 是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。
（二）审阅业务 P47 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 P47
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 P46 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 P46 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 历史财务信息审计业务属于合理保证的鉴证业务 历史财务信息审阅业务属于有限保证的鉴证业务
审计报告具有法定证明效力 审计报告的意见类型： 无保留意见、保留意见、 否定意见、无法表示意见
Hale Waihona Puke 2、验证企业资本，出具验资报告 验资报告具有法定证明效力。3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告 （注意不是办理企业合并、分立、清算业务；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨询、会计服务业务） 相应的审计报告具有法定证明效力。4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的业务） 相应的审计报告具有法定证明效力。
2、应有的关注 注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
（五）保密原则 P69 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： ① 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； ② 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。 在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密。
二、职业道德概念框架 P69（一）职业道德概念框架的内涵（二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 （重点） 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
（二）独立性原则（重点） P67 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 1、独立性的含义 P67 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（四）专业胜任能力和应有的关注原则 P68 注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 1、专业胜任能力 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。 专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和保持。 注册会计师可以利用其他专家的工作，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
第三章 职业道德
第一节 注册会计师职业第二节 注册会计师职业道德规范概述第三节 注册会计师职业道德 基本原则和概念框架第四节 提供专业服务的具体要求第五节 审计、审阅和其他鉴证业务 对独立性的要求
第一节 注册会计师职业
一、国外会计师事务所的组织形式二、我国会计师事务所的设置三、我国注册会计师的业务范围四、注册会计师行业的管理体制
《中国注册会计师职业道德守则》全面规范了注册会计师的职业道德行为，突出强调了注册会计师行业的社会责任，为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。 为了规范非执业会员从事专业服务时的职业道德行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，中国注册会计师协会同时发布了《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。把行业非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，是职业道德守则制定的一大突破。
一、国外会计师事务所的组织形式 P54（一）独资会计师事务所（二）普通合伙制会计师事务所（三）有限责任会计师事务所（四）有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制最明显的特征是：事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。 有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。
三、我国注册会计师的业务范围（重点）（一）审计业务 P46 1、审查企业财务（会计）报表，出具审计报告 下列企业的财务报表必须经过注册会计师审计： （1）股份有限公司（包括上市公司） （2）外商投资企业 （3）国有企业、国有控股或占主导地位的企业 （4）一人有限责任公司
正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系： 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，实质上独立是独立原则的本质要求，形式上独立是对实质上独立的重要保证。P67
（三）客观和公正原则 P67 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 1、客观原则 2、公正原则
二、我国会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的概念 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。 在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。
（二）会计师事务所的组织形式 P55 根据我国注册会计师法的规定有两种形式： 1、有限责任会计师事务所 2、合伙会计师事务所 截止到2007年12月31日，全国共有会计师事务所6 990家，注册会计师77 000人。 新华社北京2009年10月3日电（记者 何雨欣、李延霞）中国注册会计师协会秘书长陈毓圭近日介绍说，目前中国注册会计师人数已达15.5万，其中执业注册会计师8.5万人，非执业会员７万多人，全行业从业人员近30万人。