生产循环审计
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工资手册、员工手册等。
4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的账务处理流程。
控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。
5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。
控制测试：询问和观察各项职责执行情况。来自 表 15—4 存货计价审计表
品名
购入
发出
余额
日期 及规
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
格
1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论：
（四）存货成本项目的计价测试
1、直接材料成本的审计
一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用 凭证。主要审计程序通常包括：
(1)分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
第三节 存货计价审计
存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 （一）选择测试样本 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表 的结存存货中选择。 2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目， 并考虑样本在各类存货中的代表性 。 3、抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法， 还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价
(2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正 确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否 与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
(3)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
(4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是 否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材 料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。
3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费 用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先 连续编号并已登记入账。
❖ 控续内制编整部测号性控)试 。制：目标检：查所有有关耗费记和账物凭化证劳动所均附已的反原映在始成凭本证中是(完否连 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后
各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。
控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核 准说明；检查工薪记录中有关内部核准标记；检 查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准 的标记。
2．工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图。
3．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支 出。
退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （三）生产产品 ➢ 生产部门 ➢ 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序
进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、 废品通知单、考勤记录、计工单等。
（四）核算产品成本
➢ 会计部门，人事部门
➢ 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用 分配表、成本计算单。
（三）期末存货计价测试的具体操作
首先，对存货价格的组成内容予以审核；
然后，按照所了解的计价方法对所选择的存 货样本进行计价测试（重新计算） 。测试时， 应排除企业原有的计算程序和结果的影响， 进行独立测试；
第三，测试结果出来后，应与企业账面记录 对比，编制对比分析表，分析形成差异原因 。
对于期末存货，由于采用成本与可变现净值 孰低法计价，所以应充分关注存货可变现净 值的确定及存货跌价准备的计提。
第十二章 生产循环审计
本章概要
1.生产循环的特性 2.生产循环内部控制及测试 3.存货成本的审计 4.存货的监盘 5.应付职工薪酬审计 6.其他相关账户的审计
第一节 生产循环的特性
一、主要业务活动、相关的凭证和记录 （一）计划和安排生产 ➢ 生产计划部门（授权生产） ➢ 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （二）发出原材料 ➢ 仓库 ➢ 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，
(5)对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接 材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直 接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
❖ 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。
内部控制目标：账面存货与实际存货定期校对相符(存在、 完整性、计价和分摊)
二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试
（一）内部控制
1．授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时 间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结 算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。
（五）储存产成品
➢ 仓库部门点验、检查和签收 ➢ 凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品
➢ 独立的发运部门 ➢ 发运通知单、出库单
第二节 内部控制及其控制测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计 制度及工薪的内部控制三项内容。 一、成本由于会原计材制料度的内取得部和控记制录及在其采购控与制付测款试循环已做讲解， 1、装授运权产审成批品和控记制录收入、成本则在销售与收款循环进行了 ❖讲生解产。任因务此经，本过节适省当略的存审货的核内和部批控准制确的介认绍。。 ❖领料单经过适当的授权批准。 ❖工资经过适当的授权批准。 ❖ 控制内测部控试制：目检标查：相生关产凭业务证是是根否据包管括理层恰一当般的或审特批定的标授志。 2权、进成行本的核(发算生以) 经过审核的生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据。 ❖ 控始生制凭)内测证部控试。制：目检标查：有记关录成的成本本的为记实账际凭发生证的是而否非附虚有构的这(些发 原
❖内控分处部于制配理控适测以。制当目试 及的标： 成账：户抽本成(发的样本生计测以，正算试完确，（整的性是重金、否新额准，按执确在规行性恰、定）当计核各的价会算种和计程费分期摊序用间，进的及截时行归止记集账)录和务
5、存货保管人员与记录人员职务相分离
❖ 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 6、定批准期内人部进员控行相制存互目独货标立：盘(对点完存整货性实) 施保护措施，保管人员与记录、
4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的账务处理流程。
控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。
5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。
控制测试：询问和观察各项职责执行情况。来自 表 15—4 存货计价审计表
品名
购入
发出
余额
日期 及规
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
格
1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论：
（四）存货成本项目的计价测试
1、直接材料成本的审计
一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用 凭证。主要审计程序通常包括：
(1)分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
第三节 存货计价审计
存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 （一）选择测试样本 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表 的结存存货中选择。 2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目， 并考虑样本在各类存货中的代表性 。 3、抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法， 还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价
(2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正 确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否 与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
(3)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
(4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是 否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材 料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。
3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费 用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先 连续编号并已登记入账。
❖ 控续内制编整部测号性控)试 。制：目标检：查所有有关耗费记和账物凭化证劳动所均附已的反原映在始成凭本证中是(完否连 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后
各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。
控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核 准说明；检查工薪记录中有关内部核准标记；检 查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准 的标记。
2．工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图。
3．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支 出。
退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （三）生产产品 ➢ 生产部门 ➢ 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序
进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、 废品通知单、考勤记录、计工单等。
（四）核算产品成本
➢ 会计部门，人事部门
➢ 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用 分配表、成本计算单。
（三）期末存货计价测试的具体操作
首先，对存货价格的组成内容予以审核；
然后，按照所了解的计价方法对所选择的存 货样本进行计价测试（重新计算） 。测试时， 应排除企业原有的计算程序和结果的影响， 进行独立测试；
第三，测试结果出来后，应与企业账面记录 对比，编制对比分析表，分析形成差异原因 。
对于期末存货，由于采用成本与可变现净值 孰低法计价，所以应充分关注存货可变现净 值的确定及存货跌价准备的计提。
第十二章 生产循环审计
本章概要
1.生产循环的特性 2.生产循环内部控制及测试 3.存货成本的审计 4.存货的监盘 5.应付职工薪酬审计 6.其他相关账户的审计
第一节 生产循环的特性
一、主要业务活动、相关的凭证和记录 （一）计划和安排生产 ➢ 生产计划部门（授权生产） ➢ 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （二）发出原材料 ➢ 仓库 ➢ 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，
(5)对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接 材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直 接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
❖ 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。
内部控制目标：账面存货与实际存货定期校对相符(存在、 完整性、计价和分摊)
二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试
（一）内部控制
1．授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时 间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结 算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。
（五）储存产成品
➢ 仓库部门点验、检查和签收 ➢ 凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品
➢ 独立的发运部门 ➢ 发运通知单、出库单
第二节 内部控制及其控制测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计 制度及工薪的内部控制三项内容。 一、成本由于会原计材制料度的内取得部和控记制录及在其采购控与制付测款试循环已做讲解， 1、装授运权产审成批品和控记制录收入、成本则在销售与收款循环进行了 ❖讲生解产。任因务此经，本过节适省当略的存审货的核内和部批控准制确的介认绍。。 ❖领料单经过适当的授权批准。 ❖工资经过适当的授权批准。 ❖ 控制内测部控试制：目检标查：相生关产凭业务证是是根否据包管括理层恰一当般的或审特批定的标授志。 2权、进成行本的核(发算生以) 经过审核的生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据。 ❖ 控始生制凭)内测证部控试。制：目检标查：有记关录成的成本本的为记实账际凭发生证的是而否非附虚有构的这(些发 原
❖内控分处部于制配理控适测以。制当目试 及的标： 成账：户抽本成(发的样本生计测以，正算试完确，（整的性是重金、否新额准，按执确在规行性恰、定）当计核各的价会算种和计程费分期摊序用间，进的及截时行归止记集账)录和务
5、存货保管人员与记录人员职务相分离
❖ 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 6、定批准期内人部进员控行相制存互目独货标立：盘(对点完存整货性实) 施保护措施，保管人员与记录、